新形勢(shì)下醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施探討

高明新

摘要：經(jīng)濟(jì)體制改革的加速推進(jìn)，產(chǎn)生了更加多元化的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)模式和投資主體，許多非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，如民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等等?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位醫(yī)院所遵循的基本制度，而《民營(yíng)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是民營(yíng)醫(yī)院的基本制度。本文研究了醫(yī)院事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在新形勢(shì)下的改革，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院事業(yè)單位制度改革

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》是從1998年開(kāi)始在我國(guó)推行的。與之前事業(yè)單位所使用的會(huì)計(jì)核算體系相比，現(xiàn)行的體制有了很大的轉(zhuǎn)變。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的提升和發(fā)展，公共財(cái)政體制以及醫(yī)療衛(wèi)生體制都進(jìn)行了改革，我國(guó)財(cái)政部在2009年正式公開(kāi)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）。在2010年又頒布了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引（征求意見(jiàn)稿）》以推進(jìn)和落實(shí)最新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。在新的意見(jiàn)稿中強(qiáng)調(diào)了當(dāng)前醫(yī)院改革所面臨的實(shí)際需求，明確了目前醫(yī)院會(huì)計(jì)事務(wù)中所亟待解決的問(wèn)題。因此，我們能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的重要性，總結(jié)當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)告制度存在的問(wèn)題。下面本文從成本核算和會(huì)計(jì)報(bào)告制度兩個(gè)方面探討了如何更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)制度改革。

一、成本核算方面存在的挑戰(zhàn)及對(duì)策

近年來(lái)出現(xiàn)的醫(yī)患糾紛事件，給醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革帶來(lái)了很大的阻力，出現(xiàn)了諸多的問(wèn)題。如醫(yī)藥費(fèi)過(guò)分高價(jià)、醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不公開(kāi)透明。假如醫(yī)院在日常運(yùn)行中能夠?qū)⒚恳豁?xiàng)診療業(yè)務(wù)和藥品的具體費(fèi)用都形成一份具體的成本核算報(bào)告，不僅能夠消除患者對(duì)醫(yī)院的消極態(tài)度，還能夠調(diào)動(dòng)社會(huì)各界力量和相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)進(jìn)行第三方監(jiān)督，保證醫(yī)院的利潤(rùn)水平較為公正。目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體制中在以下幾個(gè)方面存在一些問(wèn)題：

（1）對(duì)實(shí)行成本核算認(rèn)識(shí)不足。大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本核算的意義，還在受著傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的引導(dǎo)，沒(méi)有將成本核算視為一個(gè)重要的工作。有成本核算意識(shí)的情況下，還不能正確區(qū)分各類(lèi)成本核算管理。例如，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算管理為重，將責(zé)任成本核算管理為輕；重視直接成本核算，輕視間接成本核算；沒(méi)有形成具體詳細(xì)的成本費(fèi)用的界限；內(nèi)部成本核算的方法不嚴(yán)格等等。

（2）缺乏統(tǒng)一的成本核算管理管理制度。我國(guó)缺乏系統(tǒng)的事業(yè)單位成本核算理論，缺乏指導(dǎo)。造成很多事業(yè)單位未能使用正確的成本核算方法，在具體核算時(shí)計(jì)算范圍也不一致。因此，成本核算的數(shù)據(jù)資料僅僅可以供企業(yè)內(nèi)部使用，無(wú)法與其他單位相比，難以開(kāi)展成本效益分析。

（3）成本核算方法過(guò)于簡(jiǎn)單。醫(yī)院所提供的藥品，也可以視為工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)并不詳細(xì)。醫(yī)院的成本核算常常需要設(shè)置“醫(yī)療支出”和“藥品支出”兩個(gè)賬戶(hù)?！肮芾碣M(fèi)用”包含了醫(yī)院的行政管理和后勤部門(mén)的費(fèi)用，此類(lèi)費(fèi)用在月末時(shí)被統(tǒng)計(jì)為“醫(yī)療支出”或者是“藥品支出”的一項(xiàng)。在進(jìn)行產(chǎn)品的成本核算時(shí)，要考慮到費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題，例如水電使用費(fèi)用、工作人員的薪酬費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。這些共同費(fèi)用的歸類(lèi)和分配的合理與否與產(chǎn)品成本直接掛鉤。在設(shè)置上容易出現(xiàn)不規(guī)范不合理。每一個(gè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容不同，科目設(shè)置千差萬(wàn)別，造成賬目不清楚，不能給管理者提供可靠地會(huì)計(jì)信息。

二、現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體制中成本核算面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

（1）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。對(duì)于一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，成本核算是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要部分，直接與各個(gè)員工的利益相關(guān)，需要企業(yè)的管理者有足夠的重視程度。要提高員工對(duì)于成本核算的重要意識(shí)，成本核算時(shí)醫(yī)院內(nèi)部每一個(gè)員工的事情，并非只是財(cái)務(wù)科人員的工作，培養(yǎng)其成本意識(shí)。另外，要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本核算管理組織，將工作分配到人，從上到下，從行政、后勤等多個(gè)部門(mén)形成有機(jī)的協(xié)作，開(kāi)展好成本核算工作。

（2）建立完整的醫(yī)院事業(yè)單位成本核算理論與體系。要加強(qiáng)不同行業(yè)之間的合作，使用一致的成本核算方法和核算范圍。方便核算成果能夠被單位內(nèi)外使用，開(kāi)展成本效益分析。

（3）成本核算適當(dāng)增設(shè)科目。成本核算的方法不夠詳細(xì)具體也會(huì)影響核算成果。為解決此問(wèn)題，可參考工業(yè)企業(yè)中所使用的“制造費(fèi)用”，即增加設(shè)置“共同支出”來(lái)與“醫(yī)療支出”和“藥品支出”形成 并列賬戶(hù)，以統(tǒng)計(jì)醫(yī)院在生產(chǎn)和提供勞務(wù)的過(guò)程中所帶來(lái)的一系列間接費(fèi)用，在月末算賬時(shí)將其劃分至“醫(yī)療支出”和“藥品支出”中，形成規(guī)范化的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。

三、會(huì)計(jì)報(bào)告制度方面面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)報(bào)告是指政府部門(mén)將財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況向納稅人做詳細(xì)匯報(bào)。目前的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩個(gè)部分，不能全面系統(tǒng)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況，資金的來(lái)龍去脈。如，醫(yī)院事業(yè)單位沒(méi)有現(xiàn)金流量表，沒(méi)有按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，因此醫(yī)院的收支情況表不能說(shuō)明現(xiàn)金的變動(dòng)情況。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)性收入是主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計(jì)算。若經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能完全反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)，會(huì)嚴(yán)重影響信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出財(cái)務(wù)決策。要從醫(yī)院事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)際出發(fā)，從其需求出發(fā)，形成新型的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

（一）增設(shè)現(xiàn)金流量表為醫(yī)院年度報(bào)表

醫(yī)院的現(xiàn)金流量十分重要，需要進(jìn)行監(jiān)督。目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表，來(lái)反映出醫(yī)院的現(xiàn)金收付情況，提升資金管理水平，

（二）增設(shè)醫(yī)療成本明細(xì)表

醫(yī)療成本明細(xì)表可以讓患者了解自己的醫(yī)療費(fèi)用支出情況，還能幫助監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行調(diào)控，提高醫(yī)療成本的透明度，降低醫(yī)患矛盾的發(fā)生率，杜絕貪污腐敗。

參考文獻(xiàn)：

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