營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響研究

張前前

摘要：建筑業(yè)作為我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大影響，拉動了我國就業(yè)率的提高。但是增值稅與營業(yè)稅分立并行，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，加大了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，并減慢了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的步伐。隨著“營改增”在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的展開，建筑業(yè)“營改增”也是勢在必行。本文著重于介紹建筑業(yè)營改增的概念、必要性和可行性，并借鑒國外建筑業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗，分析我國建筑業(yè)營改增存在的問題并給出解決的建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；分立并行；營改增

一、引言

2016年3月23日，國家稅務(wù)局以及財政部聯(lián)合發(fā)布通知表示，2016年3月23日在國內(nèi)所有地區(qū)開始實施“營改增”政策，將建筑業(yè)（稅率11%）、房地產(chǎn)業(yè)（稅率11%）、金融業(yè)（稅率6%）、生活服務(wù)業(yè)（稅率6%）等全部營業(yè)稅納稅人，納入稅制改革的試營運范圍，至此，營業(yè)稅改征增值稅正式拉開改革序幕。

建筑業(yè)因為擔(dān)任著我國經(jīng)濟(jì)組成的主導(dǎo)地位，對我國社會經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展具有很大的拉動作用，并吸納了眾多勞動人口，因此在本次“營改增”最后的戰(zhàn)役中，該行業(yè)改革吸引了許多學(xué)者專家以及普通納稅人的注意力。由于在施工企業(yè)實行稅制改革涉及的人數(shù)比較多，波及領(lǐng)域較廣，意義較為深遠(yuǎn)，可以說，此次稅制改革環(huán)境更加復(fù)雜，推行稅制改革過程中遇到的困難也將更加突出。

二、 建筑業(yè)開展“營改增”的原因

（一）建筑業(yè)在我國的社會經(jīng)濟(jì)中擔(dān)任重要角色

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，我們深知建筑業(yè)因為其較高的總產(chǎn)值已經(jīng)占據(jù)了我國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，為其他各個部門、行業(yè)活動的順利開展提供了穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ)與技術(shù)保障；建筑行業(yè)除了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更為農(nóng)民工提供了大量就業(yè)機(jī)會，為緩解就業(yè)壓力做出了突出貢獻(xiàn)；另外國民經(jīng)濟(jì)其他部門的發(fā)展對建筑業(yè)的依賴性較高，因此相應(yīng)地建筑業(yè)影響力系數(shù)也比較高，對其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響度比較大，能帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）重復(fù)征稅導(dǎo)致建筑業(yè)成本擴(kuò)大盈利能力下降

增值稅稅收中性的優(yōu)勢充分發(fā)揮，需要把增值稅稅收領(lǐng)域拓寬至全行業(yè)為前提，這樣才能充分保證稅收環(huán)節(jié)的連續(xù)性和完整性。而在我國建筑施工企業(yè)兩種稅種共同存在的政策打破了進(jìn)項稅額環(huán)環(huán)相扣的規(guī)律。另外，建筑業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)分包情況、層級越來越龐大，由于安裝工程難度較大且總包人大多數(shù)沒有開取發(fā)票概念，因此在通常情況下，施包方常常按工程全款向稅務(wù)機(jī)關(guān)上交稅款，而承包方仍以承包款再次交稅，從而導(dǎo)致分包款重復(fù)征稅。所以如果從建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的方面考慮，在保持建筑企業(yè)主導(dǎo)地位不變，能夠繼續(xù)拉動我國就業(yè)率的情況下，改變兩種稅制分立并行的局面，推動我國營改增政策的順利實施已經(jīng)是全民義不容辭的責(zé)任與義務(wù)。

三、“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析

（一）正面影響

有利的一面是促進(jìn)了建筑業(yè)管理能力的提升，提高了企業(yè)技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)新能力，使得企業(yè)能夠良性發(fā)展。建筑行業(yè)的管理是相對比較混亂的，“以包代管”拉低了企業(yè)的競爭力。營改增后，各項成本的抵扣開始走向成熟并且正當(dāng)化?！盃I改增”捋清了總分包的稅務(wù)職責(zé)，企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)開始規(guī)范完整，上下游產(chǎn)業(yè)逐漸統(tǒng)一協(xié)調(diào)，市場的競爭環(huán)境得到改善。營改增后企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得到抵扣，有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級和技術(shù)的更新改造，大大提高了生產(chǎn)力水平，增強(qiáng)了國際競爭力。

（二）負(fù)面影響

小規(guī)模納稅人規(guī)模較大，增值稅專用發(fā)票取得難度大，造成進(jìn)項稅抵扣不充分。營改增后，雖然理論上建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但實際情況并不理想。建筑企業(yè)購置的生產(chǎn)材料如磚瓦、白灰、鋼筋、混凝土等材料金額較大，占到價款的一半左右，而且這些材料通常都是從小規(guī)模納稅人處購買，其會計核算不健全，無法給買家開具增值稅發(fā)票，因此進(jìn)項稅得不到抵扣。再者建筑企業(yè)的勞務(wù)用工主要是勞務(wù)公司分派的員工或者是零散的農(nóng)民工，根本不能取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項稅額可抵扣。還有一點就是很多企業(yè)施工時都需要臨時租用房屋，而發(fā)生的諸如水電氣等費用很難取得增值稅專用發(fā)票，這就在無形中加重了企業(yè)的稅負(fù)。

四、“營改增”導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)不降反升的原因探討

（一）可抵扣的應(yīng)稅項目有待增加

從建筑行業(yè)的角度來說，由于一部分應(yīng)稅項目不能開取進(jìn)項稅發(fā)票，導(dǎo)致了部分成本的稅額得不到抵扣。除了明確被列入不可抵扣范圍的成本支出，還有因管理不善造成的營業(yè)外支出項目，或者因違規(guī)搭建而被強(qiáng)制拆除的建筑物等，也就是這個原因，建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一直較重。實行“營改增”以后，建筑行業(yè)的應(yīng)納稅額就從流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)繳納的營業(yè)稅變成了產(chǎn)品和勞務(wù)的增值部分，而這部分的應(yīng)納稅額，由于抵扣掉了進(jìn)項稅額，因此大大降低了企業(yè)的應(yīng)交稅額。

（二）既定的“營改增”稅率過高

根據(jù)中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)，建筑業(yè)近年來的產(chǎn)值利潤率一直在3.5%上下浮動，從此項數(shù)據(jù)來看，建筑行業(yè)的營業(yè)利潤并不高，甚至可以說是微利行業(yè)。但即便如此，在國家推行的稅改政策中，建筑施工業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅率仍高達(dá)11%，這是大多施工企業(yè)無法承受的，也與它們的實際發(fā)展?fàn)顩r不相匹配。鑒于這種不樂觀的局面，中建會計學(xué)術(shù)委員會也曾指明，建筑業(yè)由于以人工勞動為主，利潤不高，且市場競爭越來越激烈，政府應(yīng)該根據(jù)該行業(yè)的生產(chǎn)特點，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行稅率改革。如果目前不能明確判斷建筑行業(yè)的稅率應(yīng)該改成多少，可以統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行征稅，先試行一段時間，保證政府稅收的正常征管，也能試著解決建筑業(yè)稅負(fù)居高不下的困境。

（三）過多存量資產(chǎn)的成本得不到抵扣

在建筑行業(yè)實施的營改增政策中，非常人性化的一點是，企業(yè)新購入生產(chǎn)設(shè)備中包含的增值稅可以被抵扣掉。然而在實際的稅務(wù)操作中，營改增的開展對象通常是規(guī)模很大或資歷較老的企業(yè)，對于這些企業(yè)而言，它們的生產(chǎn)設(shè)備或其他固定資產(chǎn)已經(jīng)非常完善，足以讓企業(yè)開展施工活動，根本不需要重新購買設(shè)備。換句話而言，這些企業(yè)根本不用參與到新購設(shè)備抵扣增值稅這一政策中。還有很明顯的一點是，對于大部分企業(yè)而言，許多存量資產(chǎn)比如能夠反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的設(shè)備、工具等全是在“營改增”開展前購入的，而且這些存量資產(chǎn)在企業(yè)的全部資產(chǎn)中占到很大比重，涉及金額超高，在營改增的背景下，它們的成本便再也不能進(jìn)行抵扣了。從這點來看，營改增對許多大企業(yè)老企業(yè)而言并不是一次合理公正的改革政策。

五、完善建筑業(yè)“營改增”的措施

（一）加大建筑企業(yè)的稅收籌劃管理力度

營改增政策實施以后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕與否還要看企業(yè)是否設(shè)置了更為合適的可抵扣項目，應(yīng)稅項目的設(shè)置決定了稅款可抵扣的額度。以勞務(wù)作業(yè)發(fā)生的成本為例，其支出總額達(dá)到價款總額的25%左右，勞務(wù)公司卻并不能將這部分的稅款抵扣，多出來的稅負(fù)自然就轉(zhuǎn)移到施工單位上。另外，物資購買作為建筑業(yè)取得稅款抵扣資格的關(guān)鍵一步，建筑業(yè)應(yīng)該簽訂包工包料合同，以此降低建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于固定資產(chǎn)而言，由于無法經(jīng)常更換，并且企業(yè)的存量資產(chǎn)不能參與稅款抵扣，也就只能令企業(yè)的稅負(fù)有增無減，因此，應(yīng)該對存量資產(chǎn)等應(yīng)稅項目進(jìn)行更深程度的分析，建立更加適合建筑業(yè)的可抵扣項。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員對營改增政策的解讀能力

按照正常情況來說，營改增是能夠減輕各個行業(yè)稅負(fù)的，但是這需要以市場制度成熟完善，公平合理為基礎(chǔ)，而建立一個成熟規(guī)范的市場稅制又有賴于廣大財務(wù)人員自覺遵守相關(guān)的法律制度。另外，不同于營業(yè)稅使用的普通發(fā)票，“營改增”后，發(fā)票的處理流程一定會延伸到各個步驟，比如發(fā)票的核準(zhǔn)、流通、保管、用途辨別等，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取和使用將會更加考驗著財務(wù)人員的專業(yè)水平和法律意識，這就需要企業(yè)對財務(wù)人員加強(qiáng)稅制改革的相關(guān)培訓(xùn)。建議組織財務(wù)部門的員工學(xué)習(xí)“營改增”的政策制度，深度剖析營業(yè)稅改征增值稅的前因后果，領(lǐng)會其目的和意義，利用資料宣傳、開展講座、召開會議等豐富的途徑實行專題培訓(xùn)。幫助員工了解增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)取、核準(zhǔn)等步驟的規(guī)章制度，企業(yè)也可以小規(guī)模試行建筑業(yè)“營改增”的相關(guān)交易，讓員工通過熟悉增值稅納稅申報的運營步驟，提高其業(yè)務(wù)的審核計算水平。同時企業(yè)也要建立成熟規(guī)范的財務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)核算監(jiān)督，為員工熟悉各項納稅規(guī)定的轉(zhuǎn)變打好基礎(chǔ)。

（三）制定合理的增值稅發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取和使用決定了建筑業(yè)的應(yīng)稅項目能否參與到增值稅稅款的抵扣中，所以，“營改增”政策實施以后，建筑施工單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)精神，一絲不茍地根據(jù)《增值稅發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》的條件全力執(zhí)行，建設(shè)成熟規(guī)范的發(fā)票管理規(guī)制。企業(yè)應(yīng)該對增值稅專用發(fā)票的開具、領(lǐng)取、應(yīng)用和核準(zhǔn)制訂每個步驟的流程和規(guī)則，而且應(yīng)當(dāng)派專門人員對這些程序的運營進(jìn)行監(jiān)督，保證它們的正常實施，防止增值稅專用發(fā)票的遺失、破壞，或者出現(xiàn)虛開發(fā)票以此偷稅、騙稅、漏稅等一系列違反規(guī)章制度的行為。企業(yè)不僅要注重增值稅專用發(fā)票的保管和打理工作，而且要注意辨別發(fā)票的真假。在增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)和使用中，不排除某些違法亂紀(jì)者為了巨額利益擅自印刷或者偽造變造發(fā)票，違法制造發(fā)票監(jiān)制章，碰到這種情況，企業(yè)一定要加強(qiáng)監(jiān)管力度，駁回不符合增值稅市場制度的發(fā)票，并堅決舉報偽造變造發(fā)票的違法行為，保證收到的每張發(fā)票都能夠得到抵扣。

（四）合理安排企業(yè)的納稅時間

根據(jù)2016年修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)該根據(jù)兩種情形判斷，如果有款項收付事項那么納稅義務(wù)發(fā)生的時間是收訖交易款項或者是購買方取得索取交易款項憑證的當(dāng)天；如果先行開具交易發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時間就是開具發(fā)票的當(dāng)天。在營改增之前，建筑行業(yè)需要繳納的營業(yè)稅基本都是由施工單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳的，但是在開展?fàn)I改增試點后，這種情況不會再出現(xiàn)。通常情況下，由于施工企業(yè)結(jié)清建筑工程款的期限會延遲，即使項目工程竣工交付后也會給出相應(yīng)的保修金，在這種情況下卻并沒有設(shè)置合理的進(jìn)項稅額去抵扣，近年來，建筑業(yè)的產(chǎn)值利潤率一直保持在3.5%左右，利潤微乎其微，行業(yè)的競爭也越來越激烈。在此背景下，企業(yè)如果不能設(shè)置合理的納稅時間，那么便會對企業(yè)運轉(zhuǎn)的血液——現(xiàn)金流，產(chǎn)生一場艱難的考驗。

結(jié)論

建筑業(yè)營改增是一項復(fù)雜、困難的稅制改革。本文在營改增大背景下，從建筑業(yè)營改增的必要性及可行性出發(fā)，以增值稅基本理論為基礎(chǔ)，充分借鑒國外對建筑業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗，以重要稅制要素為線索對建筑業(yè)營改增進(jìn)行探析，并對建筑業(yè)營改增順利實施的配套措施進(jìn)行分析。針對各具體問題的分析思路主要是結(jié)合現(xiàn)有營業(yè)稅、增值稅政策，分析建筑業(yè)營改增存在的現(xiàn)實問題，從加大建筑企業(yè)的稅收籌劃管理力度、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員對營改增政策的解讀能力、制定合理的增值稅發(fā)票管理制度、合理安排企業(yè)的納稅時間四個方面提出改革建議，相信從這四個方面著手一定可以在真正意義上降低建筑業(yè)的稅負(fù)。

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