《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》部分條文的理解與適用（三）

●陳淵鑫

《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》部分條文的理解與適用（三）

●陳淵鑫

“財(cái)政監(jiān)督常用法律法規(guī)的理解與適用”之三十三

十一、財(cái)政監(jiān)督的權(quán)限

法律條文：

第十七條 財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督，可以依法采取下列措施：

（一）要求監(jiān)督對(duì)象按照要求提供與監(jiān)督事項(xiàng)有關(guān)的資料；

（二）調(diào)取、查閱、復(fù)制監(jiān)督對(duì)象有關(guān)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算資料，會(huì)計(jì)憑證和賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、賬戶信息、電子信息管理系統(tǒng)情況，以及其他有關(guān)資料；

（三）經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，向金融機(jī)構(gòu)查詢被監(jiān)督單位的存款；

（四）在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，先行登記保存證據(jù)，并在7日內(nèi)及時(shí)作出處理決定；

（五）對(duì)正在進(jìn)行的財(cái)政違法行為，責(zé)令停止；拒不執(zhí)行的，暫停財(cái)政撥款或者停止撥付與財(cái)政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng)；已經(jīng)撥付的，責(zé)令暫停使用；

（六）法律法規(guī)規(guī)定的其他措施。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督權(quán)限的規(guī)定。

財(cái)政監(jiān)督措施是財(cái)政部門依法履行財(cái)政監(jiān)督職責(zé)的重要保障。根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》《財(cái)政檢查工作辦法》等法律法規(guī)，財(cái)政部門依法實(shí)施財(cái)政監(jiān)督，具有資料查閱權(quán)、核查核實(shí)權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查詢存款權(quán)、證據(jù)先行登記保存權(quán)等職權(quán)。

（一）資料查閱權(quán)

調(diào)取、查閱、復(fù)制監(jiān)督單位有關(guān)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算資料，會(huì)計(jì)憑證和賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、賬戶信息、電子信息管理系統(tǒng)情況，以及其他有關(guān)資料，是財(cái)政監(jiān)督的傳統(tǒng)手段。預(yù)決算資料反映了監(jiān)督對(duì)象的財(cái)政事項(xiàng)；會(huì)計(jì)資料反映了監(jiān)督對(duì)象的財(cái)務(wù)收支情況。通過調(diào)取、查閱、復(fù)制預(yù)決算資料和會(huì)計(jì)資料，可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對(duì)象在財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理等方面存在的問題，全面了解和掌握監(jiān)督對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度情況。

（二）核查核實(shí)權(quán)

核查有關(guān)資料是依法取得證明材料并據(jù)以形成檢查結(jié)論的過程。對(duì)監(jiān)督對(duì)象的核查事項(xiàng)主要包括：（1）現(xiàn)金，指庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金的核查方法是實(shí)地盤點(diǎn)，即將庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)與“現(xiàn)金日記賬”余額進(jìn)行核對(duì)。（2）有價(jià)證券，指標(biāo)有票面金額，證明持券人有權(quán)按期取得一定收入并可自由轉(zhuǎn)讓和買賣的所有權(quán)或債權(quán)憑證。主要包括商品證券、貨幣證券和資本證券。（3）實(shí)物資產(chǎn)，主要指存貨和固定資產(chǎn)，其中,存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等；固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

（三）調(diào)查取證權(quán)

向與監(jiān)督事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人調(diào)查、詢問、核實(shí)等取證工作，是財(cái)政部門了解監(jiān)督對(duì)象情況、取得證據(jù)、查明違紀(jì)違法事實(shí)的重要手段。對(duì)監(jiān)督對(duì)象的核實(shí)事項(xiàng)主要包括其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。單位會(huì)計(jì)資料是對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映，單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性決定了會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量。對(duì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的核實(shí)就是確認(rèn)其真實(shí)程度。對(duì)會(huì)計(jì)核算的核實(shí)，主要是核實(shí)其是否按照會(huì)計(jì)法的要求，全面核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)?！稌?huì)計(jì)法》第十條規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)?！必?cái)政監(jiān)督人員收集證據(jù)的過程中，被調(diào)查的單位和個(gè)人不得提供虛假或偽造的資料和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答問題，如實(shí)反映情況，不作虛假陳述；應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的協(xié)助，不得拒絕、阻撓或拖延，不得銷毀或者轉(zhuǎn)移有關(guān)證據(jù)。

（四）查詢存款權(quán)

所謂查詢存款權(quán)是指縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)依法定程序向金融機(jī)構(gòu)查詢被調(diào)查、檢查單位存款情況的職權(quán)?！敦?cái)政違法行為處罰處分條例》第二十二條規(guī)定：“財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以向與被調(diào)查、檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以向金融機(jī)構(gòu)查詢被調(diào)查、檢查單位的存款，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合。”即《財(cái)政違法行為處罰處分條例》授予財(cái)政部門對(duì)有關(guān)被檢查單位銀行賬戶的查詢權(quán)。

為正確行使查詢權(quán)，避免濫用權(quán)力，《財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于財(cái)政部門查詢被調(diào)查檢查單位存款有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)監(jiān)〔2006〕2號(hào)）對(duì)行使查詢權(quán)建立了嚴(yán)格的工作程序：第一，必須經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；第二，必須出具執(zhí)法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽名并加蓋單位公章的統(tǒng)一格式的 《財(cái)政查詢通知書》和出示執(zhí)法人員身份證明；第三，必須使得到的資料得到有關(guān)單位確認(rèn)并加蓋公章；第四，在查詢存款時(shí)，不得將資料原件借走，需要的資料可以抄錄、復(fù)印、復(fù)制或者照相，并經(jīng)金融機(jī)構(gòu)蓋章。對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)資料，財(cái)政部門負(fù)有保密的義務(wù)。另外，財(cái)政部門查詢被調(diào)查、檢查單位存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供被調(diào)查、檢查單位的開戶銀行名稱、賬戶名稱及賬號(hào)等情況。對(duì)無(wú)法提供被調(diào)查、檢查單位確定的賬戶名稱或賬號(hào)的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)作出說明，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助財(cái)政部門進(jìn)行查詢，如實(shí)反映被調(diào)查、檢查單位存款情況、及時(shí)提供有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓或拖延。

（五）證據(jù)予以先行登記保存權(quán)

證據(jù)先行登記保存是指行政機(jī)關(guān)在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，對(duì)需要保全的物證當(dāng)場(chǎng)登記造冊(cè)，暫時(shí)先予存封固定，責(zé)令當(dāng)事人妥為保管，不得動(dòng)用、損毀或者隱匿，等待行政機(jī)關(guān)進(jìn)一步的調(diào)查和作出處理決定。證據(jù)先行登記保存是一種帶有強(qiáng)制性的行政措施?！缎姓幜P法》第三十七條第二款規(guī)定“行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時(shí)作出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)?！必?cái)政部門在監(jiān)督檢查過程中遇到特殊、緊急情況時(shí)采取的證據(jù)保全措施，不是對(duì)行政管理相對(duì)人違法行為進(jìn)行的事先懲罰，也不是對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的預(yù)先處置，更不是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的終局行為，而僅是對(duì)有證明作用的物品，采取的一種具有強(qiáng)制性保管的措施。其目的在于保持證據(jù)的證明作用，為最終作出處理決定提供事實(shí)的證明材料。

財(cái)政部門實(shí)施先行登記保存證據(jù)的情形主要有：（1）被調(diào)查、檢查單位或者個(gè)人可能隱匿、轉(zhuǎn)移、毀損、篡改或者變賣證據(jù)的；（2）受保存條件或其自然屬性的限制，證據(jù)可能自然毀損或滅失的；（3）證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的其他情形。依據(jù)《財(cái)政部門證據(jù)先行登記保存辦法》（財(cái)監(jiān)〔2005〕103 號(hào)），本條所指證據(jù)包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料；合同、協(xié)議、會(huì)議記錄等文書資料；錄音、錄像、電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)等電子資料；現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)；財(cái)政部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)先行登記保存的其他證據(jù)。

在實(shí)施登記保存措施時(shí)，財(cái)政監(jiān)督檢查人員應(yīng)當(dāng)遵循合法、謹(jǐn)慎和效率的原則，嚴(yán)格履行先行登記保存的有關(guān)法律手續(xù)。向當(dāng)事人出具由財(cái)政部門負(fù)責(zé)人簽發(fā)的證據(jù)登記保存通知書。對(duì)需要保存的證據(jù)，財(cái)政監(jiān)督檢查人員應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)登記造冊(cè)，必要時(shí)，可以采取復(fù)印、錄音、攝像等技術(shù)措施和手段，并應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)作出處理決定。

（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他措施

本項(xiàng)是一個(gè)兜底條款，是為了解決列舉方式可能產(chǎn)生的遺漏和適應(yīng)未來財(cái)政監(jiān)督改革的需要。一方面，除了本條所列舉的財(cái)政監(jiān)督檢查的五項(xiàng)職權(quán)外，還存在“對(duì)違法主體暫停撥款或者責(zé)令其暫停使用撥款”的權(quán)力。如《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》第十七條所規(guī)定的“對(duì)正在進(jìn)行的財(cái)政違法行為，責(zé)令停止；拒不執(zhí)行的，暫停財(cái)政撥款或者停止撥付與財(cái)政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng)；已經(jīng)撥付的，責(zé)令暫停使用”。另一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷運(yùn)用，對(duì)于數(shù)據(jù)電文等電子數(shù)據(jù)資料的調(diào)查取證等還需要賦予財(cái)政部門新的職權(quán)。

十二、舉報(bào)的受理

法律條文：

第二十條 對(duì)有關(guān)財(cái)政違法行為的舉報(bào)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理，并為舉報(bào)人保密。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政部門受理舉報(bào)的規(guī)定。

舉報(bào)是指公民或單位對(duì)涉嫌違紀(jì)、違法、犯罪的人或事，依法向國(guó)家機(jī)關(guān)或有權(quán)受理、處理的其他組織進(jìn)行檢舉報(bào)告的行為。舉報(bào)權(quán)是公民行使監(jiān)督權(quán)的一種具體形式，因而屬于公民基本權(quán)利的范疇。依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，任何單位和個(gè)人都有舉報(bào)財(cái)政違法行為的權(quán)利，都可以向財(cái)政監(jiān)督部門舉報(bào)財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，為國(guó)家、群眾挽回不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。

（一）財(cái)政部門受理舉報(bào)的義務(wù)

《憲法》第四十一條規(guī)定：“對(duì)于公民的申訴、控告或者檢舉，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)必須查清事實(shí)，負(fù)責(zé)處理。”《會(huì)計(jì)法》第三十條規(guī)定：“收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人?！薄墩少?gòu)法》第七十條規(guī)定：“有關(guān)部門、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照各自職責(zé)及時(shí)處理?！币罁?jù)上述規(guī)定，本條規(guī)定財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法受理舉報(bào)，并為舉報(bào)人保密。各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待舉報(bào)事項(xiàng)，設(shè)立財(cái)政違法案件舉報(bào)中心等專門機(jī)構(gòu)，設(shè)立舉報(bào)箱和舉報(bào)接待室，向社會(huì)公開財(cái)政違法舉報(bào)電話、電子郵箱、通信地址等舉報(bào)途徑信息，為舉報(bào)人舉報(bào)提供便利條件，并建立健全相關(guān)的登記、保密、核查、處理、督辦、答復(fù)、統(tǒng)計(jì)和報(bào)告制度。舉報(bào)人舉報(bào)可以采用實(shí)名、匿名方式，以書信、口頭、電話或者舉報(bào)人認(rèn)為方便的其他形式提出。受理口頭舉報(bào)應(yīng)當(dāng)將舉報(bào)情況寫成筆錄，向舉報(bào)人宣讀或者交舉報(bào)人閱讀，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后，由舉報(bào)人簽名或者蓋章。受理電話舉報(bào)應(yīng)當(dāng)細(xì)心接聽，詢問清楚，如實(shí)記錄。受理口頭舉報(bào)或者電話舉報(bào)，征得舉報(bào)人的同意，可以錄音。不屬于自己受理范圍的舉報(bào)，舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)人向有處理權(quán)的單位反映，或者將舉報(bào)材料移送有處理權(quán)的單位。舉報(bào)中心受理重大舉報(bào)案件，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)填寫 《重大財(cái)政違法舉報(bào)案件摘要報(bào)告表》，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后連同有關(guān)材料向本級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

在財(cái)政違法舉報(bào)管理工作中，財(cái)政部門必須嚴(yán)格遵守保密制度，確保對(duì)舉報(bào)的受理、登記、辦理等各個(gè)環(huán)節(jié)，依法嚴(yán)格保密，不得私自摘抄、復(fù)制、扣壓、銷毀舉報(bào)材料；嚴(yán)禁泄露舉報(bào)人的姓名、單位、住址等情況；嚴(yán)禁將舉報(bào)情況透露給被舉報(bào)人；調(diào)查核實(shí)情況時(shí)，不得出示舉報(bào)材料原件或者復(fù)印件，不得暴露舉報(bào)人；對(duì)匿名的舉報(bào)書信及材料不得鑒定筆跡；宣傳報(bào)道和獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)有功人員，不得公開舉報(bào)人的姓名、單位；舉報(bào)事項(xiàng)經(jīng)查證屬實(shí)，為國(guó)家挽回或者減少損失的，財(cái)政部門對(duì)舉報(bào)的有功人員，應(yīng)當(dāng)按其貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的精神鼓勵(lì)或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）實(shí)名舉報(bào)處理結(jié)果的反饋

實(shí)名舉報(bào)是指舉報(bào)人使用自己的真實(shí)姓名，通過來信、來訪、電話、傳真、電子郵件等形式，向財(cái)政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)檢舉、控告財(cái)政違紀(jì)違法問題的行為。財(cái)政部門處理實(shí)名舉報(bào)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持分級(jí)負(fù)責(zé)、歸口辦理，誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，實(shí)事求是、依紀(jì)依法、及時(shí)有效解決問題，維護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益。各級(jí)財(cái)政部門在收到群眾署名舉報(bào)材料后，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求，及時(shí)登記、處理，并核實(shí)是否署真實(shí)姓名舉報(bào)。對(duì)應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門處理的實(shí)名信訪舉報(bào)，信訪舉報(bào)機(jī)構(gòu)應(yīng)在決定受理后15個(gè)工作日內(nèi)發(fā)出《受理告知書》，將受理情況告知舉報(bào)人（聯(lián)名舉報(bào)的告知主要聯(lián)系人）。對(duì)應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門處理的實(shí)名信訪舉報(bào)，由信訪舉報(bào)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)送下級(jí)財(cái)政部門處理，并告知舉報(bào)人。對(duì)實(shí)名舉報(bào)事項(xiàng)，告知舉報(bào)人受理之日起60日內(nèi)辦結(jié)；情況復(fù)雜的，經(jīng)本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)辦理期限，但延長(zhǎng)期限不得超過30日。

（三）對(duì)舉報(bào)人的保密

財(cái)政部門必須對(duì)實(shí)名舉報(bào)人的姓名、電話、工作單位、家庭住址等有關(guān)情況及舉報(bào)內(nèi)容嚴(yán)格保密，切實(shí)保障實(shí)名舉報(bào)人的合法權(quán)益，嚴(yán)禁將舉報(bào)材料及有關(guān)情況泄露或者轉(zhuǎn)送給被舉報(bào)單位、被舉報(bào)人及其他與案件檢查工作無(wú)關(guān)的單位和個(gè)人；反映情況輕微的一般問題，需要責(zé)成被舉報(bào)的單位、個(gè)人作出檢討或說明情況的，只轉(zhuǎn)反映具體問題的摘抄件，不得將原信（或復(fù)印件）轉(zhuǎn)給被舉報(bào)單位或個(gè)人；與實(shí)名舉報(bào)人聯(lián)系要采取恰當(dāng)?shù)姆绞剑私夂藢?shí)案件線索必須在不暴露舉報(bào)人身份的情況下進(jìn)行；需要郵寄受理告知書或反饋處理結(jié)果的，應(yīng)寄掛號(hào)信；寄信地址署負(fù)責(zé)告知機(jī)關(guān)的門牌號(hào)，不得標(biāo)注機(jī)關(guān)名稱和使用帶有紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)字樣的信封；宣傳報(bào)道和對(duì)舉報(bào)有功人員的獎(jiǎng)勵(lì)，不得公開舉報(bào)人的姓名、工作單位以及其他有關(guān)情況。

財(cái)政部門受理、承辦實(shí)名舉報(bào)事項(xiàng)的工作人員，符合有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的回避條件的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提出回避。實(shí)名舉報(bào)人有權(quán)要求與舉報(bào)事項(xiàng)或者被舉報(bào)人、舉報(bào)人有直接利害關(guān)系的財(cái)政部門工作人員回避。財(cái)政部門對(duì)于歧視、刁難、壓制或打擊報(bào)復(fù)舉報(bào)人及其親屬的行為，應(yīng)當(dāng)采取措施及時(shí)制止；對(duì)舉報(bào)人及其親屬受到錯(cuò)誤處理或造成人身傷害、名譽(yù)財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)在職權(quán)范圍內(nèi)糾正或建議有關(guān)部門予以糾正；造成嚴(yán)重后果的，要查明有關(guān)人員的責(zé)任，依紀(jì)依法給予黨紀(jì)政紀(jì)處分；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

十三、財(cái)政監(jiān)督方法

法律條文：

第二十一條 財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督，可以采取監(jiān)控、督促、調(diào)查、核查、審查、檢查、評(píng)價(jià)等方法。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督方法的規(guī)定。

財(cái)政監(jiān)督方法，是財(cái)政部門及其工作人員在財(cái)政監(jiān)管過程中，為了完成財(cái)政監(jiān)督工作任務(wù)，對(duì)監(jiān)督檢查對(duì)象涉及的有關(guān)信息進(jìn)行搜集、加工和利用而采取的各種手段的總稱。在實(shí)際工作中，根據(jù)具體的工作目標(biāo)和要求，選擇恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督方法，有助于提高監(jiān)督質(zhì)量和成效。

實(shí)施財(cái)政監(jiān)督要根據(jù)監(jiān)督目的和被監(jiān)督對(duì)象的具體情況，綜合多種知識(shí)、技能來決定具體監(jiān)督方式方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪種方式方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來決定。監(jiān)督職能的發(fā)揮，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。

財(cái)政監(jiān)督可利用的方法很多，分類也有所不同，有定性、定量分析法，有檢查書面資料和檢查客觀事務(wù)的方法，有調(diào)查、取證法，有傳統(tǒng)的查賬方法，也有現(xiàn)代的技術(shù)方法等等，每一種方法在監(jiān)督檢查過程中均能發(fā)揮一定的作用，但也都有局限性，因而在具體的方法選擇上，財(cái)政部門和工作人員必須全面了解和綜合分析，根據(jù)財(cái)政監(jiān)督任務(wù)和監(jiān)督對(duì)象的具體情況，按照不同類型的工作事項(xiàng)和不同目的要求選用最佳的監(jiān)督方法。同時(shí)要堅(jiān)持多種方法的有效結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的順利完成。

（一）審核

審核是指財(cái)政部門和工作人員根據(jù)工作職責(zé)和法律法規(guī)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行審閱、核實(shí)與查對(duì)的方法。審核是財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)通用的監(jiān)管方法，也是管理和監(jiān)督關(guān)口前移，提高財(cái)政監(jiān)管成效的有效方法和程序。目前，中央財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)開展審核事項(xiàng)主要有部門預(yù)算審核、國(guó)庫(kù)集中支付審核和專項(xiàng)資金審核等。

（二）審批

審批是指在審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行的批復(fù)業(yè)務(wù)，審批與審核的主要區(qū)別在于前者有明確結(jié)論并予以批復(fù)，承辦事項(xiàng)終結(jié)；而后者只形成過程中或某個(gè)方面的結(jié)論，不予批復(fù)。目前，中央財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)開展的審批事項(xiàng)，主要包括財(cái)政收入退付的審核審批、賬戶審批和年檢等內(nèi)容。

（三）監(jiān)控

監(jiān)控是財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行和財(cái)政管理中的某些重要事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督控制，確保財(cái)政資金的分配合理、使用安全，并達(dá)到預(yù)期目的的方法。如對(duì)財(cái)政安排的各類專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)控、對(duì)預(yù)算單位銀行賬戶資金流向的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控等。

（四）監(jiān)繳

監(jiān)繳是指財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政管理的要求，對(duì)應(yīng)繳預(yù)算的政府性基金、行政性收費(fèi)收入和罰沒收入等非稅性收入的繳庫(kù)或匯繳財(cái)政專戶情況就地進(jìn)行監(jiān)督的方法。監(jiān)繳工作是財(cái)政部門日常監(jiān)管的重要職責(zé)。

（五）對(duì)賬

對(duì)賬是指財(cái)政部門對(duì)財(cái)政稅收收入征收部門、預(yù)算支出部門和人民銀行國(guó)庫(kù)等部門開展按月收入和支出核對(duì)的方法。對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)稅收收入入庫(kù)級(jí)次、支出預(yù)算科目、金額和比例錯(cuò)誤等問題，要以公函等形式通知出現(xiàn)差錯(cuò)的有關(guān)部門和單位及時(shí)辦理更正。對(duì)發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目向相關(guān)單位詢問、走訪或及時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)查，做到動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控。通過對(duì)賬報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，可以為監(jiān)督檢查提供線索，明確重點(diǎn)，確定思路。

（六）分析

分析是指財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)為加強(qiáng)財(cái)政收支監(jiān)管，通過對(duì)本級(jí)財(cái)政收支數(shù)據(jù)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析各種變動(dòng)的因素，查明原因、尋找解決途徑的方法。如專員辦開展的中央收入監(jiān)督分析，以中央財(cái)政收入監(jiān)督掌握的情況為基礎(chǔ)，分析發(fā)現(xiàn)的主要問題的成因，研究提出整改建議和對(duì)策，促進(jìn)了中央財(cái)政收入監(jiān)管水平的提高。

（七）調(diào)查

調(diào)查是指財(cái)政部門圍繞財(cái)政管理和財(cái)政檢查中暴露的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和重點(diǎn)問題，有針對(duì)性地進(jìn)行了解和考察的方法。調(diào)查是各項(xiàng)工作的基本手段，是科學(xué)決策的必經(jīng)程序，是理論聯(lián)系實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)政部門通過調(diào)查，取得“第一手資料”反映情況、揭露問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、制定對(duì)策，可以有效推動(dòng)財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化和規(guī)范化，確保財(cái)政決策的系統(tǒng)性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（八）檢查

檢查是指財(cái)政監(jiān)督檢查人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱、核對(duì)與測(cè)試等。

審閱是指檢查人員通過仔細(xì)閱讀和審核各種會(huì)計(jì)憑證、賬戶、報(bào)表以及各種有關(guān)文件和其他原始資料，從中發(fā)現(xiàn)問題和線索的一種檢查方法。通過審閱有關(guān)資料，財(cái)政檢查人員可以初步判定會(huì)計(jì)資料以及其他有關(guān)資料是否真實(shí)、正確，然后再采用其他方法作進(jìn)一步檢查。

核對(duì)是指檢查人員將兩種或兩種以上的互相關(guān)聯(lián)的憑證、賬簿和報(bào)表等資料進(jìn)行相互對(duì)照或交叉對(duì)照，以檢查其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確的一種檢查方法。該方法主要適用于具有勾稽或制約（相關(guān)）關(guān)系的有關(guān)書面資料的檢查。

測(cè)試是指檢查人員對(duì)被查單位的憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算、平衡，以驗(yàn)證其是否正確。在測(cè)試過程中，檢查人員不僅要注意結(jié)果是否正確，而且還要對(duì)某些其他可能性的差錯(cuò)予以關(guān)注，在驗(yàn)證中發(fā)現(xiàn)問題，獲取證據(jù)。

（九）監(jiān)盤

監(jiān)盤是財(cái)政監(jiān)督檢查人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被檢查單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查。盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。盤點(diǎn)的方式有突擊盤點(diǎn)和通知盤點(diǎn)：前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)；后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被檢查單位進(jìn)行，檢查人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。對(duì)于重要項(xiàng)目，檢查人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。盤點(diǎn)結(jié)束，檢查人員應(yīng)會(huì)同被檢查單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為檢查報(bào)告的附件。檢查人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

（十）觀察

觀察是財(cái)政監(jiān)督檢查人員對(duì)被檢查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。觀察法是一種常用的檢查方法，靈活性強(qiáng)，適用面廣，特別適用于對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查和財(cái)產(chǎn)物資保管情況的調(diào)查等。

（十一）查詢

查詢是指財(cái)政監(jiān)督檢查人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。通過向被查單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查詢問，可以有效了解書面資料未能詳盡提供的信息，弄清事實(shí)真相。

（十二）函證

函證是檢查人員為印證被檢查單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。函證可分為積極函證和消極函證。積極函證是要求被函證單位在收到函證信件后，不論“是”、“否”都應(yīng)給予答復(fù)。如未得到答復(fù)，需要重復(fù)發(fā)函或派人親自前往進(jìn)行面詢，以便取得書面證據(jù)。消極函證是指被征詢?nèi)嗽谑盏胶C件后，認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如沒有差異，則不必回函答復(fù)。檢查人員在發(fā)出函證件一定時(shí)間未得到答復(fù)時(shí)，則認(rèn)為所查事項(xiàng)無(wú)誤。在一般情況下，財(cái)政檢查應(yīng)采用積極函證法。

（十三）分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是檢查人員對(duì)被檢查單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性復(fù)核常用的方法又可以分為對(duì)絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種。

十四、財(cái)政監(jiān)督方式

法律條文：

第二十二條 財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督，可以采取專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督相結(jié)合的方式。

專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度監(jiān)督計(jì)劃，按照規(guī)定程序組織實(shí)施。

日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)結(jié)合履行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理職責(zé)，按照規(guī)定程序組織實(shí)施。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政監(jiān)督方式的規(guī)定。

財(cái)政監(jiān)督方式，是財(cái)政部門圍繞財(cái)政監(jiān)督的目的和完成財(cái)政監(jiān)督任務(wù)所形成的各種專門的工作形態(tài)，是財(cái)政監(jiān)督活動(dòng)中公認(rèn)的思想方法和行為路徑與程序的集合，包括監(jiān)督的目的、監(jiān)督資源配置、具體工作的開展和結(jié)果的利用等。財(cái)政監(jiān)督方式是財(cái)政部門和財(cái)政監(jiān)督人員在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中逐步總結(jié)和積累起來的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，財(cái)政管理模式的轉(zhuǎn)變，財(cái)政監(jiān)督的方式也在不斷發(fā)展和創(chuàng)新。本條主要規(guī)定了財(cái)政監(jiān)督檢查實(shí)踐中通常使用的日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查方式，并要求日常監(jiān)督與日常的財(cái)政、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。

（一）日常監(jiān)督

日常監(jiān)督是財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在財(cái)政日常運(yùn)行中履行日常管理的監(jiān)管職責(zé)，按照國(guó)家法律法規(guī)對(duì)預(yù)算資金的籌集、分配和使用以及決算的過程進(jìn)行日常監(jiān)督管理活動(dòng)。日常監(jiān)管是財(cái)政監(jiān)督最基本、最主要的方式。財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督構(gòu)成了覆蓋財(cái)政資金運(yùn)行全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制。財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)開展的日常監(jiān)管活動(dòng)通過預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)管理、會(huì)計(jì)管理等財(cái)政業(yè)務(wù)管理工作實(shí)施。財(cái)政監(jiān)督專職機(jī)構(gòu)開展的日常監(jiān)管工作是根據(jù)財(cái)政管理的需要，對(duì)財(cái)政管理事項(xiàng)進(jìn)行必要的前置性或延伸性的審核、審批、檢查、核證或監(jiān)控。對(duì)于日常監(jiān)督，本條明確規(guī)定：“日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理緊密結(jié)合進(jìn)行?！奔簇?cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)寓意日常財(cái)政管理之中。

財(cái)政管理的主要內(nèi)容包括預(yù)算管理、會(huì)計(jì)管理等方面。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理的一個(gè)組成部分，并貫穿于財(cái)政活動(dòng)的全過程。財(cái)政監(jiān)督包含著管理的本質(zhì)屬性，是財(cái)政管理活動(dòng)的特殊形式，與財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)同步進(jìn)行，與會(huì)計(jì)管理工作緊密結(jié)合，發(fā)揮著及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正違規(guī)違紀(jì)行為、提高財(cái)政管理水平的重要作用。財(cái)政監(jiān)督融于財(cái)政管理之中才能更好地發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)財(cái)政日常監(jiān)督就是將監(jiān)督工作日?；关?cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理更加緊密地結(jié)合起來。這是新型監(jiān)督檢查機(jī)制的發(fā)展方向，更是財(cái)政監(jiān)督的本質(zhì)要求。目前，財(cái)政監(jiān)督工作中往往對(duì)財(cái)政分配的最終結(jié)果檢查較多，對(duì)全方位監(jiān)控及資金使用的跟蹤問效較少；集中性、突擊性的專項(xiàng)檢查較多，事中監(jiān)督較少，日常監(jiān)督的職能沒有很好地落實(shí)，許多財(cái)政違規(guī)違紀(jì)行為既成事實(shí)后才被發(fā)現(xiàn)。這種重監(jiān)督檢查輕日常監(jiān)督的做法，已不符合公共財(cái)政管理的根本要求。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)政日常監(jiān)管工作，促進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平提升。一是建立與預(yù)算單位日常聯(lián)系溝通機(jī)制，了解預(yù)算單位的業(yè)務(wù)工作推進(jìn)情況，準(zhǔn)確掌握預(yù)算單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況，加強(qiáng)財(cái)政日常監(jiān)管和指導(dǎo)，及時(shí)提出規(guī)范和完善財(cái)政財(cái)務(wù)管理的合理化意見和建議，幫助提高預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平。二是探索建立組團(tuán)式服務(wù)基層預(yù)算單位的財(cái)政服務(wù)管理模式，在充分聽取預(yù)算單位實(shí)際需求和建議的基礎(chǔ)上，選取部分財(cái)務(wù)力量相對(duì)薄弱的單位，試點(diǎn)實(shí)施組團(tuán)式服務(wù)，幫助解決預(yù)算單位實(shí)際問題。三是在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，深入預(yù)算單位監(jiān)督檢查資產(chǎn)出租、出借、出售，銀行賬戶管理，財(cái)政票據(jù)使用和非稅收入收繳等情況，確保各項(xiàng)收入全部納入預(yù)算管理。四是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，充分利用財(cái)政管理信息系統(tǒng)，監(jiān)督檢查預(yù)算單位基本支出、項(xiàng)目支出和各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行等情況，細(xì)化支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出范圍，建立日常監(jiān)管情況工作臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位收支活動(dòng)全過程的日常監(jiān)督管理。

（二）專項(xiàng)檢查

專項(xiàng)檢查是指財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政管理和監(jiān)督過程中暴露的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和重大問題有計(jì)劃、有部署、有針對(duì)性地開展的檢查。針對(duì)日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，有計(jì)劃地組織實(shí)施具有全面性和綜合性的檢查，是日常監(jiān)督的延伸和必要的補(bǔ)充，也是深化管理、制定政策、加強(qiáng)法治的重要手段。財(cái)政部門在實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)按照財(cái)政部所規(guī)定的財(cái)政監(jiān)督程序?qū)嵤?。此外，?cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)指示，組織力量對(duì)群眾舉報(bào)線索進(jìn)行專案檢查、核證也屬于專項(xiàng)檢查范疇。專案核查依據(jù)舉報(bào)人提供的線索，以有問題為假設(shè)作為舉報(bào)信核查邏輯起點(diǎn)，需要核查者以懷疑的眼光，以中立和第三者的身份尋找證據(jù)。

長(zhǎng)期以來，財(cái)政監(jiān)督工作中往往對(duì)財(cái)政分配的最終結(jié)果檢查較多，對(duì)全方位監(jiān)控及資金使用的跟蹤問效較少；集中性、突擊性的專項(xiàng)檢查較多，事前、事中監(jiān)督較少，日常監(jiān)督的職能沒有很好地落實(shí)，許多財(cái)政違規(guī)違紀(jì)行為形成既成事實(shí)后才被發(fā)現(xiàn)。因此，為了充分貫徹落實(shí)財(cái)政大監(jiān)督理念，必須積極建立財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)合起來，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督的日?；⒘Ⅲw化，將財(cái)政監(jiān)督貫穿于財(cái)政管理和財(cái)政運(yùn)行的全過程。據(jù)此，本條強(qiáng)調(diào)財(cái)政監(jiān)督職責(zé)由其日常業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)共同履行。

在財(cái)政大監(jiān)督理念下，推動(dòng)財(cái)政監(jiān)督與預(yù)算管理有機(jī)融合，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督與績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)管理、投資評(píng)審、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的協(xié)調(diào)合作，形成財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政內(nèi)部職能部門“信息共享、動(dòng)態(tài)監(jiān)管、協(xié)力合作”的大監(jiān)督格局，把事前、事中監(jiān)督作為業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)日常監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容；專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要側(cè)重于事前、事后監(jiān)督檢查，并通過對(duì)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)日常監(jiān)督職責(zé)的再監(jiān)督，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金解繳收付、征管、入庫(kù)、退庫(kù)的全過程監(jiān)督?！?/p>

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）