新收入準(zhǔn)則應(yīng)用分析
——基于定制軟件業(yè)務(wù)案例

■/黃 燕 鄭 洲 劉婷婷

一、修訂完善新收入準(zhǔn)則的背景

財(cái)政部于2006年頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》，對收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。例如收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的界限不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法；在實(shí)務(wù)中，如何準(zhǔn)確判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等。

2014年，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，后續(xù)又發(fā)布了新收入準(zhǔn)則的更新。該準(zhǔn)則改革了原有的收入確認(rèn)模型，設(shè)置了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型。

為解決我國收入準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題，規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保持我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，我國對收入準(zhǔn)則進(jìn)行了全面系統(tǒng)的修訂和完善，于2017年正式頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。

二、新收入準(zhǔn)則核心變化

新收入準(zhǔn)則采用以合同為基礎(chǔ)的“五步法模型”進(jìn)行交易分析，關(guān)注控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。即包括識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)以及履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入五個步驟。并制定了分步實(shí)施新收入準(zhǔn)則的策略：2018年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的境外上市企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則；2020年1月1日起其他境內(nèi)上市企業(yè)開始執(zhí)行；2021年后執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)開始執(zhí)行，允許提前執(zhí)行。新收入準(zhǔn)則主要有以下幾方面核心變化：

（一）引入單一收入確認(rèn)模型

舊收入準(zhǔn)則根據(jù)業(yè)務(wù)類型（銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及建造合同），分別采用不同的收入確認(rèn)模型。銷售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)。由于舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情況下界限不清晰，實(shí)務(wù)中會出現(xiàn)相同或類似交易采用不同的收入確認(rèn)方法。新收入準(zhǔn)則引入單一收入確認(rèn)模型，不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，將原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。單一收入確認(rèn)模型將幫助企業(yè)規(guī)范收入確認(rèn)方法，收入確認(rèn)更為謹(jǐn)慎，同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)間財(cái)務(wù)信息的可比性。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移變?yōu)榭刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移，得出的判斷結(jié)果一致性更高，收入確認(rèn)模型更偏向資產(chǎn)負(fù)債表觀。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)在大多數(shù)情況下是一致的，但在某些交易下可能產(chǎn)生收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引

對于包含多重交易安排的合同，企業(yè)需明確兩個問題：1、識別合同中所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)；2、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則對于這兩個問題給出了明確的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了交易價(jià)格在各履約義務(wù)之間的分配的方法。舊收入準(zhǔn)則僅就獎勵積分計(jì)劃進(jìn)行了規(guī)范，而對于其他的多重交易安排沒有明確規(guī)定，這導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中各企業(yè)選擇的收入分?jǐn)偡绞讲煌?/p>

（四）對交易價(jià)格以及合同成本的確定

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格按照企業(yè)預(yù)期有權(quán)收入的對價(jià)金額計(jì)量。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則對可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)以及應(yīng)付客戶對價(jià)給出了明確的規(guī)定。舊收入準(zhǔn)則規(guī)定，收入按照已收或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同成本包括取得合同的增量成本（如銷售傭金）和履約合同成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。舊收入準(zhǔn)則下，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十五號--建造合同》要求符合條件的建造合同的訂立成本可計(jì)入合同成本。未提及其他情況下發(fā)生的合同取得成本的會計(jì)處理，實(shí)務(wù)中可能存在不同的操作。

（五）特定交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理

新收入準(zhǔn)則區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等特定交易都進(jìn)行了明確的規(guī)定。這些規(guī)定將對舊收入準(zhǔn)則中未明確規(guī)定的各項(xiàng)交易提供一個規(guī)范化的指引，提高會計(jì)信息的可比性。

三、我國軟件企業(yè)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

我國軟件企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為軟件銷售。計(jì)算機(jī)軟件可以大致劃分為通用軟件和定制軟件。通用軟件一般不需要經(jīng)過大量修改或定制化即可生產(chǎn)，收入確認(rèn)原則與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品銷售基本一致，一般為客戶取得軟件鎖或者獲得軟件使用密碼時(shí)確認(rèn)收入。定制軟件一般需要經(jīng)過專門開發(fā)或大量修改才可以滿足客戶的需求，時(shí)間跨度比較長，軟件企業(yè)對于此類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷存在差異。多數(shù)軟件企業(yè)將銷售定制軟件視為提供勞務(wù)活動，按完工百分比法確認(rèn)收入。由于完工百分比法相比較其他的收入確認(rèn)方法，在使用上更為復(fù)雜，具有相當(dāng)?shù)哪：?，對?cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷依賴性高，更容易被用來操縱和調(diào)節(jié)收入和利潤。所以，下面筆者將舉例分析在新收入準(zhǔn)則下，定制軟件業(yè)務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量過程。

四、新收入準(zhǔn)則對軟件企業(yè)收入確認(rèn)影響的案例分析

案例：甲公司與客戶簽訂信息化管理平臺開發(fā)合同，開發(fā)內(nèi)容分為三個階段：第一階段為基礎(chǔ)建設(shè)階段，總工期2個月，2018年7月-8月；第二階段為經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)階段，總工期3個月，2018年9月-11月；第三階段為非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)階段，總工期3個月，2018年12月-19年2月。每個階段的開發(fā)活動均有詳盡的內(nèi)容羅列，第一階段開發(fā)活動對客戶不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，僅為后續(xù)開發(fā)進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)。每個階段開發(fā)完畢后，客戶驗(yàn)收通過后簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》。系統(tǒng)全部開發(fā)完畢到合同有效期止，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)對系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持，其他軟件企業(yè)可提供類似服務(wù)?？蛻暨`約，需支付違約金20萬元，且之前的已付合同款不退還。合同有效期：2018年7月1日至2020年3月31日。結(jié)算方式如下：

合同總金額為200萬元，在合同有效期內(nèi)分5期支付。

1.合同簽訂后7個工作日內(nèi)，客戶向甲公司支付第一筆合同款，占比30%，金額為60萬元。

2.第一階段系統(tǒng)功能交付后，客戶簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》7個工作日內(nèi)，向甲公司支付第二筆合同款，占比10%，金額為20萬元。

3.第二階段系統(tǒng)功能交付后，客戶簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》7個工作日內(nèi)，向甲公司支付第三筆合同款，占比25%，金額為50萬元。

4.第三階段系統(tǒng)功能交付后，客戶簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》7個工作日內(nèi)，向甲公司支付第四筆合同款，占比25%，金額為50萬元。

5.《第三期系統(tǒng)竣工驗(yàn)收報(bào)告》經(jīng)客戶簽字確認(rèn)之日起一年后7個工作日內(nèi)，客戶向甲公司支付第四筆進(jìn)度款，占比10%，金額為20萬。

附：根據(jù)合同具體條款與甲公司開發(fā)模塊定價(jià)單計(jì)算后可知，第一階段開發(fā)單獨(dú)售價(jià)為30萬元；第二、三階段開發(fā)單獨(dú)售價(jià)均為95萬元；后期的維護(hù)和技術(shù)支持單獨(dú)售價(jià)為30萬元。按照各階段單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)偤贤痤~，各階段合同價(jià)為：第一階段24萬元（200*30/（30+95+95+30）），第二、三階段均為76萬元（200*95/（30+95+95+30）），維護(hù)和技術(shù)支持為24萬元（200*30/（30+95+95+30））。

（一）基于舊收入準(zhǔn)則的分析

該項(xiàng)合同屬于提供勞務(wù)活動合同，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。企業(yè)收到合同款時(shí)，不含稅收入計(jì)入到預(yù)收賬款（或工程結(jié)算）中，日后基于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，按照相應(yīng)的配比原則逐步確認(rèn)收入。本案例中，合同有效期為2018年7月1日至2020年3月31日，開發(fā)活動工期長，存在跨期。根據(jù)舊收入準(zhǔn)則很難做到合理準(zhǔn)確判斷與提供的勞務(wù)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度，會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能被如實(shí)反映。在實(shí)務(wù)中，定制軟件業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量往往成為企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)閥”，存在提前或者推后確認(rèn)收入的情況。

（二）基于新收入準(zhǔn)則的分析

新準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)和計(jì)量會和舊準(zhǔn)則產(chǎn)生較大差異，下面將用收入確認(rèn)計(jì)量“五步法模型”展開分析。

1.第一步：識別與客戶訂立的合同

客戶與甲公司均已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。合同中明確了各方的權(quán)利和義務(wù)并有詳細(xì)的結(jié)算條款。合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。甲公司應(yīng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得信息化綜合管理平臺控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

2.第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

新收入準(zhǔn)則要求在合同開始日，企業(yè)對合同進(jìn)行評估，識別合同中所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。上述合同中，第一階段為基礎(chǔ)建設(shè)階段，為后續(xù)的開發(fā)活動進(jìn)行基礎(chǔ)軟件開發(fā)，客戶并不能夠從中單獨(dú)收益。第一階段開發(fā)與第二階段、第三階段開發(fā)具有高度關(guān)聯(lián)性，只有第一階段開發(fā)活動完畢，才能進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)類模塊和非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)，客戶進(jìn)而從中收益。經(jīng)濟(jì)類模塊和非經(jīng)濟(jì)類模塊是單獨(dú)運(yùn)行的，客戶可以分別從這兩階段開發(fā)活動中收益，且合同中關(guān)于這兩階段開發(fā)活動的承諾可單獨(dú)區(qū)分。系統(tǒng)全部開發(fā)完畢并竣工驗(yàn)收后，到合同有效期終止，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)對系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持。信息化綜合管理平臺最先交付，無需經(jīng)過應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)也能正常使用。并且市場上的其他軟件服務(wù)商也可以對甲公司開發(fā)的系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)。因此，信息系統(tǒng)交付使用后的維護(hù)與技術(shù)支持服務(wù)與之前的開發(fā)活動可明確區(qū)分。綜上所述，本合同有三項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)：第一項(xiàng)履約義務(wù)：第一階段基礎(chǔ)建設(shè)和第二階段經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)。第二項(xiàng)履約義務(wù)：第三階段非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)。第三項(xiàng)履約義務(wù)：《第三期系統(tǒng)竣工驗(yàn)收報(bào)告》經(jīng)雙方簽字確認(rèn)之日起，到合同有效期止的應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)。

根據(jù)合同中的結(jié)算條款，合同簽訂以后7個工作日內(nèi)，客戶向甲公司支付第一筆合同款60萬元，足以補(bǔ)償?shù)谝浑A段開發(fā)活動的成本和合理利潤（第一階段合同價(jià)24萬元）。如果客戶在甲企業(yè)進(jìn)行第二階段開發(fā)時(shí)違約，需支付20萬元違約金，且甲企業(yè)無需歸還之前收到的合同款80萬元，兩項(xiàng)金額之和100萬元足以補(bǔ)償甲企業(yè)進(jìn)行到第二階段開發(fā)活動任一時(shí)點(diǎn)所發(fā)生的全部成本和合理利潤（第一、二階段合同價(jià)共計(jì)100萬元）。對于第一項(xiàng)履約義務(wù)，滿足甲企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今完成的履約部分收取款項(xiàng)。因此，第一項(xiàng)履約義務(wù)為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。根據(jù)合同中的結(jié)算條款，如果客戶在甲企業(yè)進(jìn)行第三階段開發(fā)時(shí)違約，需支付違約金20萬元，且甲企業(yè)無需歸還之前收到的合同款130萬元，兩項(xiàng)金額之和150萬元不足以補(bǔ)償甲企業(yè)完成第三階段開發(fā)活動累計(jì)發(fā)生的全部成本和合理利潤（第一、二、三階段合同價(jià)共計(jì)176萬元）。因此，第二項(xiàng)履約義務(wù)為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。第三項(xiàng)履約義務(wù)，即在一段時(shí)間內(nèi)提供信息系統(tǒng)的應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持，明顯屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

3.第三步：確定交易價(jià)格

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。本合同并不涉及可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響，合同交易價(jià)格為200萬元。

4.第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。通過前面計(jì)算可知，第一階段交易價(jià)格為24萬元，第二、三階段交易價(jià)格均為76萬元，后期的維護(hù)和技術(shù)支持交易價(jià)格為24萬元。因此，第一項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格為100萬，第二項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格為76萬元，第三項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格為24萬元。

5.第五步：履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

第一項(xiàng)履約義務(wù)，即第一階段基礎(chǔ)建設(shè)和第二階段經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)，交易價(jià)格為100萬元，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。甲公司收到合同款時(shí)計(jì)入預(yù)收賬款。甲公司每月月初對上月的完工進(jìn)度進(jìn)行檢查和測算，得出上月累計(jì)完成工作量，據(jù)此形成工作量進(jìn)度表，并報(bào)送給客戶確認(rèn)。如客戶無異議，則作為甲公司確認(rèn)收入的重要依據(jù)，將符合收入確認(rèn)條件的金額從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)收入。甲公司完成第一項(xiàng)履約義務(wù)并經(jīng)客戶驗(yàn)收后，累計(jì)確認(rèn)收入100萬，預(yù)收賬款余額30萬。

第二項(xiàng)履約義務(wù)，即第三階段非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)，交易價(jià)格為76萬元，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。甲公司在完成第三階段開發(fā)內(nèi)容，且通過客戶驗(yàn)收，表明客戶已接受了該商品，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入76萬元，預(yù)收賬款余額4萬元。

第三項(xiàng)履約義務(wù)，即《第三期系統(tǒng)交付竣工驗(yàn)收報(bào)告》經(jīng)雙方簽字確認(rèn)之日起，到合同有效期止的應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)，交易價(jià)格為24萬元，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。在履約時(shí)間內(nèi)，按照月份平攤交易價(jià)格，累計(jì)確認(rèn)收入24萬元，預(yù)收賬款余額為0。

在舊收入準(zhǔn)則體系下，軟件企業(yè)會把整個開發(fā)階段作為一項(xiàng)履約義務(wù)，加之合同有效期為2018年7月1日至2020年3月31日，開發(fā)活動工期長，軟件企業(yè)很容易使用完工百分比法調(diào)節(jié)收入與利潤。新收入準(zhǔn)則下，將整個合同拆分為三項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，得出的判斷結(jié)果更加準(zhǔn)確清晰，大大降低了軟件企業(yè)操縱利潤的空間。這使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表可以更加準(zhǔn)確地看到企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及未來應(yīng)向他方交付的經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)。同時(shí)，利潤表更加客觀，企業(yè)間的財(cái)務(wù)信息更具有可比性。

五、啟示

收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)而廣泛的，為了更好地執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，企業(yè)各部門都應(yīng)該盡早準(zhǔn)備，積極主動地進(jìn)行調(diào)整。

（一）銷售合同的擬定

銷售合同是收入確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，尤其在新收入準(zhǔn)則下，合同條款的細(xì)微差別可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量金額的巨大差異。企業(yè)在擬定合同條款時(shí)，不僅要基于法律和業(yè)務(wù)層面，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)層面的考慮。企業(yè)可以成立一個包括財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、法律部門在內(nèi)的跨部門工作組，梳理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，深入研討合同條款，使得企業(yè)的收入核算在滿足準(zhǔn)則要求的同時(shí)兼顧成本效益。

（二）財(cái)務(wù)人員工作要求

新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法模型”涉及了大量的職業(yè)判斷，給企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量帶來挑戰(zhàn)。例如，在識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，如何判斷“可明確區(qū)分商品”；判斷履約義務(wù)是否為在某一時(shí)段內(nèi)履行等。新收入準(zhǔn)則需要更多地依賴企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出合理的會計(jì)估計(jì)和進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要準(zhǔn)確掌握準(zhǔn)則內(nèi)容，更要求財(cái)務(wù)人員不能只做“賬房先生”，要從幕后走到臺前，熟悉公司具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，積極參與企業(yè)經(jīng)營管理。

（三）收入相關(guān)信息的披露

新收入準(zhǔn)則大幅增加了與收入有關(guān)的披露要求，如披露影響收入確認(rèn)金額及時(shí)點(diǎn)的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息等。新增的披露要求對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的專業(yè)能力要求，同時(shí)也將促使企業(yè)對相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行更新和完善。