• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    新收入準(zhǔn)則應(yīng)用分析
    ——基于定制軟件業(yè)務(wù)案例

    2018-03-27 06:44:33劉婷婷
    財(cái)會研究 2018年10期
    關(guān)鍵詞:交易價(jià)格技術(shù)支持準(zhǔn)則

    ■/黃 燕 鄭 洲 劉婷婷

    一、修訂完善新收入準(zhǔn)則的背景

    財(cái)政部于2006年頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》,對收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展,交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜,實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。例如收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的界限不夠清晰,可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法;在實(shí)務(wù)中,如何準(zhǔn)確判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等。

    2014年,國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》,后續(xù)又發(fā)布了新收入準(zhǔn)則的更新。該準(zhǔn)則改革了原有的收入確認(rèn)模型,設(shè)置了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型。

    為解決我國收入準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題,規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露,并保持我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同,我國對收入準(zhǔn)則進(jìn)行了全面系統(tǒng)的修訂和完善,于2017年正式頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。

    二、新收入準(zhǔn)則核心變化

    新收入準(zhǔn)則采用以合同為基礎(chǔ)的“五步法模型”進(jìn)行交易分析,關(guān)注控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。即包括識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)以及履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入五個步驟。并制定了分步實(shí)施新收入準(zhǔn)則的策略:2018年1月1日起,在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的境外上市企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則;2020年1月1日起其他境內(nèi)上市企業(yè)開始執(zhí)行;2021年后執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)開始執(zhí)行,允許提前執(zhí)行。新收入準(zhǔn)則主要有以下幾方面核心變化:

    (一)引入單一收入確認(rèn)模型

    舊收入準(zhǔn)則根據(jù)業(yè)務(wù)類型(銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及建造合同),分別采用不同的收入確認(rèn)模型。銷售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn);提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)。由于舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情況下界限不清晰,實(shí)務(wù)中會出現(xiàn)相同或類似交易采用不同的收入確認(rèn)方法。新收入準(zhǔn)則引入單一收入確認(rèn)模型,不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型,將原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。單一收入確認(rèn)模型將幫助企業(yè)規(guī)范收入確認(rèn)方法,收入確認(rèn)更為謹(jǐn)慎,同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)間財(cái)務(wù)信息的可比性。

    (二)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

    收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移變?yōu)榭刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移,得出的判斷結(jié)果一致性更高,收入確認(rèn)模型更偏向資產(chǎn)負(fù)債表觀。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)在大多數(shù)情況下是一致的,但在某些交易下可能產(chǎn)生收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異。

    (三)對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引

    對于包含多重交易安排的合同,企業(yè)需明確兩個問題:1、識別合同中所包含的各項(xiàng)履約義務(wù);2、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則對于這兩個問題給出了明確的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了交易價(jià)格在各履約義務(wù)之間的分配的方法。舊收入準(zhǔn)則僅就獎勵積分計(jì)劃進(jìn)行了規(guī)范,而對于其他的多重交易安排沒有明確規(guī)定,這導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中各企業(yè)選擇的收入分?jǐn)偡绞讲煌?/p>

    (四)對交易價(jià)格以及合同成本的確定

    在新收入準(zhǔn)則下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格按照企業(yè)預(yù)期有權(quán)收入的對價(jià)金額計(jì)量。同時(shí),新收入準(zhǔn)則對可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)以及應(yīng)付客戶對價(jià)給出了明確的規(guī)定。舊收入準(zhǔn)則規(guī)定,收入按照已收或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

    新收入準(zhǔn)則規(guī)定,合同成本包括取得合同的增量成本(如銷售傭金)和履約合同成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。舊收入準(zhǔn)則下,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十五號--建造合同》要求符合條件的建造合同的訂立成本可計(jì)入合同成本。未提及其他情況下發(fā)生的合同取得成本的會計(jì)處理,實(shí)務(wù)中可能存在不同的操作。

    (五)特定交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理

    新收入準(zhǔn)則區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等特定交易都進(jìn)行了明確的規(guī)定。這些規(guī)定將對舊收入準(zhǔn)則中未明確規(guī)定的各項(xiàng)交易提供一個規(guī)范化的指引,提高會計(jì)信息的可比性。

    三、我國軟件企業(yè)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

    我國軟件企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為軟件銷售。計(jì)算機(jī)軟件可以大致劃分為通用軟件和定制軟件。通用軟件一般不需要經(jīng)過大量修改或定制化即可生產(chǎn),收入確認(rèn)原則與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品銷售基本一致,一般為客戶取得軟件鎖或者獲得軟件使用密碼時(shí)確認(rèn)收入。定制軟件一般需要經(jīng)過專門開發(fā)或大量修改才可以滿足客戶的需求,時(shí)間跨度比較長,軟件企業(yè)對于此類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷存在差異。多數(shù)軟件企業(yè)將銷售定制軟件視為提供勞務(wù)活動,按完工百分比法確認(rèn)收入。由于完工百分比法相比較其他的收入確認(rèn)方法,在使用上更為復(fù)雜,具有相當(dāng)?shù)哪:?,對?cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷依賴性高,更容易被用來操縱和調(diào)節(jié)收入和利潤。所以,下面筆者將舉例分析在新收入準(zhǔn)則下,定制軟件業(yè)務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量過程。

    四、新收入準(zhǔn)則對軟件企業(yè)收入確認(rèn)影響的案例分析

    案例:甲公司與客戶簽訂信息化管理平臺開發(fā)合同,開發(fā)內(nèi)容分為三個階段:第一階段為基礎(chǔ)建設(shè)階段,總工期2個月,2018年7月-8月;第二階段為經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)階段,總工期3個月,2018年9月-11月;第三階段為非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)階段,總工期3個月,2018年12月-19年2月。每個階段的開發(fā)活動均有詳盡的內(nèi)容羅列,第一階段開發(fā)活動對客戶不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,僅為后續(xù)開發(fā)進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)。每個階段開發(fā)完畢后,客戶驗(yàn)收通過后簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》。系統(tǒng)全部開發(fā)完畢到合同有效期止,甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)對系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持,其他軟件企業(yè)可提供類似服務(wù)??蛻暨`約,需支付違約金20萬元,且之前的已付合同款不退還。合同有效期:2018年7月1日至2020年3月31日。結(jié)算方式如下:

    合同總金額為200萬元,在合同有效期內(nèi)分5期支付。

    1.合同簽訂后7個工作日內(nèi),客戶向甲公司支付第一筆合同款,占比30%,金額為60萬元。

    2.第一階段系統(tǒng)功能交付后,客戶簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》7個工作日內(nèi),向甲公司支付第二筆合同款,占比10%,金額為20萬元。

    3.第二階段系統(tǒng)功能交付后,客戶簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》7個工作日內(nèi),向甲公司支付第三筆合同款,占比25%,金額為50萬元。

    4.第三階段系統(tǒng)功能交付后,客戶簽署《竣工驗(yàn)收報(bào)告》7個工作日內(nèi),向甲公司支付第四筆合同款,占比25%,金額為50萬元。

    5.《第三期系統(tǒng)竣工驗(yàn)收報(bào)告》經(jīng)客戶簽字確認(rèn)之日起一年后7個工作日內(nèi),客戶向甲公司支付第四筆進(jìn)度款,占比10%,金額為20萬。

    附:根據(jù)合同具體條款與甲公司開發(fā)模塊定價(jià)單計(jì)算后可知,第一階段開發(fā)單獨(dú)售價(jià)為30萬元;第二、三階段開發(fā)單獨(dú)售價(jià)均為95萬元;后期的維護(hù)和技術(shù)支持單獨(dú)售價(jià)為30萬元。按照各階段單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)偤贤痤~,各階段合同價(jià)為:第一階段24萬元(200*30/(30+95+95+30)),第二、三階段均為76萬元(200*95/(30+95+95+30)),維護(hù)和技術(shù)支持為24萬元(200*30/(30+95+95+30))。

    (一)基于舊收入準(zhǔn)則的分析

    該項(xiàng)合同屬于提供勞務(wù)活動合同,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。企業(yè)收到合同款時(shí),不含稅收入計(jì)入到預(yù)收賬款(或工程結(jié)算)中,日后基于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用,按照相應(yīng)的配比原則逐步確認(rèn)收入。本案例中,合同有效期為2018年7月1日至2020年3月31日,開發(fā)活動工期長,存在跨期。根據(jù)舊收入準(zhǔn)則很難做到合理準(zhǔn)確判斷與提供的勞務(wù)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度,會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能被如實(shí)反映。在實(shí)務(wù)中,定制軟件業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量往往成為企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)閥”,存在提前或者推后確認(rèn)收入的情況。

    (二)基于新收入準(zhǔn)則的分析

    新準(zhǔn)則下,收入的確認(rèn)和計(jì)量會和舊準(zhǔn)則產(chǎn)生較大差異,下面將用收入確認(rèn)計(jì)量“五步法模型”展開分析。

    1.第一步:識別與客戶訂立的合同

    客戶與甲公司均已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。合同中明確了各方的權(quán)利和義務(wù)并有詳細(xì)的結(jié)算條款。合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。甲公司應(yīng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得信息化綜合管理平臺控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

    2.第二步:識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

    新收入準(zhǔn)則要求在合同開始日,企業(yè)對合同進(jìn)行評估,識別合同中所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù),并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行,還是在某一時(shí)點(diǎn)履行,然后,在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。上述合同中,第一階段為基礎(chǔ)建設(shè)階段,為后續(xù)的開發(fā)活動進(jìn)行基礎(chǔ)軟件開發(fā),客戶并不能夠從中單獨(dú)收益。第一階段開發(fā)與第二階段、第三階段開發(fā)具有高度關(guān)聯(lián)性,只有第一階段開發(fā)活動完畢,才能進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)類模塊和非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā),客戶進(jìn)而從中收益。經(jīng)濟(jì)類模塊和非經(jīng)濟(jì)類模塊是單獨(dú)運(yùn)行的,客戶可以分別從這兩階段開發(fā)活動中收益,且合同中關(guān)于這兩階段開發(fā)活動的承諾可單獨(dú)區(qū)分。系統(tǒng)全部開發(fā)完畢并竣工驗(yàn)收后,到合同有效期終止,甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)對系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持。信息化綜合管理平臺最先交付,無需經(jīng)過應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)也能正常使用。并且市場上的其他軟件服務(wù)商也可以對甲公司開發(fā)的系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)。因此,信息系統(tǒng)交付使用后的維護(hù)與技術(shù)支持服務(wù)與之前的開發(fā)活動可明確區(qū)分。綜上所述,本合同有三項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù):第一項(xiàng)履約義務(wù):第一階段基礎(chǔ)建設(shè)和第二階段經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)。第二項(xiàng)履約義務(wù):第三階段非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā)。第三項(xiàng)履約義務(wù):《第三期系統(tǒng)竣工驗(yàn)收報(bào)告》經(jīng)雙方簽字確認(rèn)之日起,到合同有效期止的應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù)。

    根據(jù)合同中的結(jié)算條款,合同簽訂以后7個工作日內(nèi),客戶向甲公司支付第一筆合同款60萬元,足以補(bǔ)償?shù)谝浑A段開發(fā)活動的成本和合理利潤(第一階段合同價(jià)24萬元)。如果客戶在甲企業(yè)進(jìn)行第二階段開發(fā)時(shí)違約,需支付20萬元違約金,且甲企業(yè)無需歸還之前收到的合同款80萬元,兩項(xiàng)金額之和100萬元足以補(bǔ)償甲企業(yè)進(jìn)行到第二階段開發(fā)活動任一時(shí)點(diǎn)所發(fā)生的全部成本和合理利潤(第一、二階段合同價(jià)共計(jì)100萬元)。對于第一項(xiàng)履約義務(wù),滿足甲企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今完成的履約部分收取款項(xiàng)。因此,第一項(xiàng)履約義務(wù)為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。根據(jù)合同中的結(jié)算條款,如果客戶在甲企業(yè)進(jìn)行第三階段開發(fā)時(shí)違約,需支付違約金20萬元,且甲企業(yè)無需歸還之前收到的合同款130萬元,兩項(xiàng)金額之和150萬元不足以補(bǔ)償甲企業(yè)完成第三階段開發(fā)活動累計(jì)發(fā)生的全部成本和合理利潤(第一、二、三階段合同價(jià)共計(jì)176萬元)。因此,第二項(xiàng)履約義務(wù)為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。第三項(xiàng)履約義務(wù),即在一段時(shí)間內(nèi)提供信息系統(tǒng)的應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持,明顯屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

    3.第三步:確定交易價(jià)格

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。本合同并不涉及可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響,合同交易價(jià)格為200萬元。

    4.第四步:將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

    合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。通過前面計(jì)算可知,第一階段交易價(jià)格為24萬元,第二、三階段交易價(jià)格均為76萬元,后期的維護(hù)和技術(shù)支持交易價(jià)格為24萬元。因此,第一項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格為100萬,第二項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格為76萬元,第三項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格為24萬元。

    5.第五步:履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

    第一項(xiàng)履約義務(wù),即第一階段基礎(chǔ)建設(shè)和第二階段經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā),交易價(jià)格為100萬元,屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。甲公司收到合同款時(shí)計(jì)入預(yù)收賬款。甲公司每月月初對上月的完工進(jìn)度進(jìn)行檢查和測算,得出上月累計(jì)完成工作量,據(jù)此形成工作量進(jìn)度表,并報(bào)送給客戶確認(rèn)。如客戶無異議,則作為甲公司確認(rèn)收入的重要依據(jù),將符合收入確認(rèn)條件的金額從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)收入。甲公司完成第一項(xiàng)履約義務(wù)并經(jīng)客戶驗(yàn)收后,累計(jì)確認(rèn)收入100萬,預(yù)收賬款余額30萬。

    第二項(xiàng)履約義務(wù),即第三階段非經(jīng)濟(jì)類模塊開發(fā),交易價(jià)格為76萬元,屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),甲公司應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。甲公司在完成第三階段開發(fā)內(nèi)容,且通過客戶驗(yàn)收,表明客戶已接受了該商品,甲公司應(yīng)確認(rèn)收入76萬元,預(yù)收賬款余額4萬元。

    第三項(xiàng)履約義務(wù),即《第三期系統(tǒng)交付竣工驗(yàn)收報(bào)告》經(jīng)雙方簽字確認(rèn)之日起,到合同有效期止的應(yīng)用維護(hù)和技術(shù)支持服務(wù),交易價(jià)格為24萬元,屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。在履約時(shí)間內(nèi),按照月份平攤交易價(jià)格,累計(jì)確認(rèn)收入24萬元,預(yù)收賬款余額為0。

    在舊收入準(zhǔn)則體系下,軟件企業(yè)會把整個開發(fā)階段作為一項(xiàng)履約義務(wù),加之合同有效期為2018年7月1日至2020年3月31日,開發(fā)活動工期長,軟件企業(yè)很容易使用完工百分比法調(diào)節(jié)收入與利潤。新收入準(zhǔn)則下,將整個合同拆分為三項(xiàng)履約義務(wù),將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù),收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,得出的判斷結(jié)果更加準(zhǔn)確清晰,大大降低了軟件企業(yè)操縱利潤的空間。這使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表可以更加準(zhǔn)確地看到企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及未來應(yīng)向他方交付的經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)。同時(shí),利潤表更加客觀,企業(yè)間的財(cái)務(wù)信息更具有可比性。

    五、啟示

    收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)而廣泛的,為了更好地執(zhí)行新收入準(zhǔn)則,企業(yè)各部門都應(yīng)該盡早準(zhǔn)備,積極主動地進(jìn)行調(diào)整。

    (一)銷售合同的擬定

    銷售合同是收入確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ),尤其在新收入準(zhǔn)則下,合同條款的細(xì)微差別可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量金額的巨大差異。企業(yè)在擬定合同條款時(shí),不僅要基于法律和業(yè)務(wù)層面,還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)層面的考慮。企業(yè)可以成立一個包括財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、法律部門在內(nèi)的跨部門工作組,梳理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù),深入研討合同條款,使得企業(yè)的收入核算在滿足準(zhǔn)則要求的同時(shí)兼顧成本效益。

    (二)財(cái)務(wù)人員工作要求

    新收入準(zhǔn)則下,收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法模型”涉及了大量的職業(yè)判斷,給企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量帶來挑戰(zhàn)。例如,在識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),如何判斷“可明確區(qū)分商品”;判斷履約義務(wù)是否為在某一時(shí)段內(nèi)履行等。新收入準(zhǔn)則需要更多地依賴企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能,對企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出合理的會計(jì)估計(jì)和進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要準(zhǔn)確掌握準(zhǔn)則內(nèi)容,更要求財(cái)務(wù)人員不能只做“賬房先生”,要從幕后走到臺前,熟悉公司具體業(yè)務(wù)內(nèi)容,積極參與企業(yè)經(jīng)營管理。

    (三)收入相關(guān)信息的披露

    新收入準(zhǔn)則大幅增加了與收入有關(guān)的披露要求,如披露影響收入確認(rèn)金額及時(shí)點(diǎn)的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息等。新增的披露要求對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的專業(yè)能力要求,同時(shí)也將促使企業(yè)對相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行更新和完善。

    猜你喜歡
    交易價(jià)格技術(shù)支持準(zhǔn)則
    上海江楊:交易額和交易量均略有上漲
    具非線性中立項(xiàng)的二階延遲微分方程的Philos型準(zhǔn)則
    參透并購交易價(jià)格調(diào)整機(jī)制
    中國外匯(2019年9期)2019-07-13 05:46:20
    關(guān)于新收入準(zhǔn)則會計(jì)計(jì)量的幾個問題
    提升技術(shù)支持能力, 深化“林肯之道”
    汽車零部件(2017年1期)2017-02-22 07:52:48
    基于Canny振蕩抑制準(zhǔn)則的改進(jìn)匹配濾波器
    多種現(xiàn)代技術(shù)支持的第二語言學(xué)習(xí)
    精準(zhǔn)扶貧需要技術(shù)支持
    iPad技術(shù)支持下的翻轉(zhuǎn)課堂模式探索*——暨“分式方程”的翻轉(zhuǎn)課例展示
    一圖讀懂《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》
    亚洲国产精品999| 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 99久久99久久久精品蜜桃| 国产成人a∨麻豆精品| 久久99热这里只频精品6学生| 久久久久精品性色| 十八禁高潮呻吟视频| 熟女av电影| 亚洲成人av在线免费| 日本色播在线视频| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 久久久久久免费高清国产稀缺| h视频一区二区三区| 天天添夜夜摸| 成人国语在线视频| 午夜91福利影院| 纯流量卡能插随身wifi吗| 欧美黑人欧美精品刺激| 欧美日韩视频精品一区| 校园人妻丝袜中文字幕| 婷婷色av中文字幕| 欧美人与善性xxx| 婷婷色麻豆天堂久久| 国产精品免费大片| 久久久久国产精品人妻一区二区| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 黑丝袜美女国产一区| 亚洲av成人精品一二三区| 看免费av毛片| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 国产成人精品福利久久| 日本wwww免费看| 国产av国产精品国产| 久久久久久免费高清国产稀缺| 欧美激情 高清一区二区三区| 亚洲精品视频女| 亚洲精品国产一区二区精华液| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲精品一区蜜桃| 中文字幕人妻丝袜制服| 啦啦啦在线观看免费高清www| 99九九在线精品视频| 久久久久久久国产电影| 国产免费现黄频在线看| 国产成人免费观看mmmm| 曰老女人黄片| 国产一卡二卡三卡精品 | 日本vs欧美在线观看视频| 国精品久久久久久国模美| 亚洲精品中文字幕在线视频| 精品酒店卫生间| 国产熟女午夜一区二区三区| 毛片一级片免费看久久久久| 国产日韩欧美亚洲二区| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 国产男女内射视频| 色播在线永久视频| 久久影院123| 在线观看人妻少妇| 一级a爱视频在线免费观看| www日本在线高清视频| 一边摸一边做爽爽视频免费| 久久久精品区二区三区| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 97在线人人人人妻| 日韩视频在线欧美| 赤兔流量卡办理| 国产精品.久久久| 精品国产乱码久久久久久男人| 天天操日日干夜夜撸| 中文字幕人妻熟女乱码| 国产免费一区二区三区四区乱码| 欧美精品高潮呻吟av久久| 国产麻豆69| 美女福利国产在线| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 免费观看av网站的网址| 男女高潮啪啪啪动态图| 久久久久久久大尺度免费视频| 久久久久精品人妻al黑| 亚洲av男天堂| 黄色视频在线播放观看不卡| 欧美黄色片欧美黄色片| 亚洲美女黄色视频免费看| 综合色丁香网| 少妇精品久久久久久久| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o | 久久精品久久精品一区二区三区| 十八禁高潮呻吟视频| 免费观看av网站的网址| 国产片内射在线| 久久人人爽人人片av| 国产成人午夜福利电影在线观看| 观看av在线不卡| 嫩草影院入口| 日韩一区二区视频免费看| 亚洲国产欧美一区二区综合| 一级毛片电影观看| 妹子高潮喷水视频| 日本黄色日本黄色录像| 成人国语在线视频| 国产精品一二三区在线看| 欧美黑人欧美精品刺激| 色吧在线观看| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 午夜福利,免费看| 波多野结衣一区麻豆| 国精品久久久久久国模美| 国产在线一区二区三区精| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 成人国语在线视频| 青春草国产在线视频| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 日本午夜av视频| 日日摸夜夜添夜夜爱| 亚洲av成人不卡在线观看播放网 | 国产探花极品一区二区| av片东京热男人的天堂| 国产精品99久久99久久久不卡 | 卡戴珊不雅视频在线播放| 精品亚洲成a人片在线观看| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 国产成人啪精品午夜网站| 日韩 亚洲 欧美在线| 亚洲成人国产一区在线观看 | 毛片一级片免费看久久久久| 欧美精品高潮呻吟av久久| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 天堂8中文在线网| 亚洲国产成人一精品久久久| 欧美日韩综合久久久久久| 精品久久蜜臀av无| 欧美成人午夜精品| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 一区二区av电影网| 曰老女人黄片| 国产欧美亚洲国产| 成年女人毛片免费观看观看9 | 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 国产成人精品久久二区二区91 | 天天影视国产精品| 国产精品成人在线| 精品久久久精品久久久| 宅男免费午夜| 街头女战士在线观看网站| 中文字幕高清在线视频| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 国产成人av激情在线播放| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 亚洲第一区二区三区不卡| 国产人伦9x9x在线观看| 伊人久久国产一区二区| 日韩一本色道免费dvd| 久久久久久久精品精品| 成年动漫av网址| 超色免费av| av在线播放精品| 日日啪夜夜爽| 国产黄频视频在线观看| 日韩免费高清中文字幕av| 在线观看免费视频网站a站| 精品少妇内射三级| 国产精品久久久人人做人人爽| 国产一区二区三区av在线| 热re99久久国产66热| 欧美av亚洲av综合av国产av | 亚洲国产成人一精品久久久| 精品福利永久在线观看| 一二三四中文在线观看免费高清| 成年动漫av网址| 亚洲天堂av无毛| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 人妻 亚洲 视频| 国产 一区精品| 热re99久久国产66热| 伊人久久大香线蕉亚洲五| av在线app专区| 久久久国产一区二区| 亚洲欧洲日产国产| av在线播放精品| 国产精品一二三区在线看| 亚洲人成77777在线视频| 国产一区亚洲一区在线观看| 婷婷色av中文字幕| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 中文字幕高清在线视频| 欧美激情 高清一区二区三区| 精品一区二区三区四区五区乱码 | 无限看片的www在线观看| 1024香蕉在线观看| 狂野欧美激情性xxxx| 少妇人妻精品综合一区二区| 黄色视频不卡| 久久久精品94久久精品| 日日啪夜夜爽| 国产熟女午夜一区二区三区| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 国产熟女欧美一区二区| xxxhd国产人妻xxx| h视频一区二区三区| 欧美日韩一级在线毛片| 最近的中文字幕免费完整| 国产在线免费精品| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 欧美日韩成人在线一区二区| 欧美人与性动交α欧美软件| 国产老妇伦熟女老妇高清| 人妻一区二区av| 色婷婷av一区二区三区视频| 亚洲av综合色区一区| 老司机影院毛片| 国产人伦9x9x在线观看| 91成人精品电影| 国产精品成人在线| 成年人午夜在线观看视频| 在线精品无人区一区二区三| √禁漫天堂资源中文www| 久久久久久人人人人人| 又大又爽又粗| 丁香六月欧美| 亚洲第一青青草原| 中国三级夫妇交换| 嫩草影视91久久| 国产黄色免费在线视频| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 看十八女毛片水多多多| xxxhd国产人妻xxx| 亚洲欧美成人精品一区二区| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 18禁观看日本| 日韩一本色道免费dvd| 精品国产国语对白av| 赤兔流量卡办理| 99久久精品国产亚洲精品| 精品少妇一区二区三区视频日本电影 | 国产一区二区激情短视频 | 桃花免费在线播放| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 永久免费av网站大全| 热re99久久国产66热| a级片在线免费高清观看视频| 一区二区av电影网| 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 青草久久国产| 水蜜桃什么品种好| 黄频高清免费视频| 午夜日韩欧美国产| 精品酒店卫生间| 欧美精品av麻豆av| 一区二区日韩欧美中文字幕| 少妇人妻久久综合中文| 国产亚洲一区二区精品| 亚洲av中文av极速乱| 我要看黄色一级片免费的| 亚洲,欧美,日韩| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 男人舔女人的私密视频| 欧美日韩成人在线一区二区| 国产精品免费视频内射| 男女免费视频国产| 大片免费播放器 马上看| 热99久久久久精品小说推荐| 亚洲欧洲日产国产| 美女中出高潮动态图| 国产国语露脸激情在线看| 少妇人妻精品综合一区二区| av网站免费在线观看视频| 大片免费播放器 马上看| kizo精华| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 新久久久久国产一级毛片| 91aial.com中文字幕在线观看| 欧美国产精品va在线观看不卡| 国产欧美亚洲国产| 黄色怎么调成土黄色| 青春草视频在线免费观看| 国产国语露脸激情在线看| 在线观看www视频免费| av网站免费在线观看视频| 午夜福利影视在线免费观看| 捣出白浆h1v1| 欧美久久黑人一区二区| 国产精品国产av在线观看| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 香蕉国产在线看| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 亚洲欧美精品自产自拍| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 男女边吃奶边做爰视频| 秋霞伦理黄片| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 日韩制服丝袜自拍偷拍| av福利片在线| 丝袜在线中文字幕| 波多野结衣一区麻豆| 久久人人爽人人片av| 亚洲精品aⅴ在线观看| 99九九在线精品视频| 岛国毛片在线播放| 黄色毛片三级朝国网站| 国产一区二区激情短视频 | 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 国产黄色视频一区二区在线观看| 人妻 亚洲 视频| 99精国产麻豆久久婷婷| 18在线观看网站| 久久综合国产亚洲精品| 老熟女久久久| 丝袜美腿诱惑在线| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 下体分泌物呈黄色| 欧美黑人欧美精品刺激| 亚洲国产av新网站| 老司机亚洲免费影院| 蜜桃在线观看..| 成人国产麻豆网| 曰老女人黄片| 99re6热这里在线精品视频| 性少妇av在线| a级毛片黄视频| 精品少妇黑人巨大在线播放| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产精品99久久99久久久不卡 | av国产精品久久久久影院| 国产精品久久久av美女十八| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 美女福利国产在线| 一区二区日韩欧美中文字幕| 国产精品国产三级专区第一集| 久久久久久久久免费视频了| 亚洲精品成人av观看孕妇| 亚洲精品aⅴ在线观看| 高清欧美精品videossex| 久久久久久久久久久免费av| 精品卡一卡二卡四卡免费| 黄色视频不卡| 毛片一级片免费看久久久久| 国产高清不卡午夜福利| 精品国产国语对白av| videosex国产| 99九九在线精品视频| 成人亚洲精品一区在线观看| 校园人妻丝袜中文字幕| 久久鲁丝午夜福利片| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 在线观看免费视频网站a站| 一级片'在线观看视频| 免费少妇av软件| 日韩中文字幕视频在线看片| 亚洲第一av免费看| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 久久狼人影院| 国产成人啪精品午夜网站| 国产精品香港三级国产av潘金莲 | 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 国产免费现黄频在线看| 丰满少妇做爰视频| 黄频高清免费视频| 美女国产高潮福利片在线看| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 久久久亚洲精品成人影院| 日韩 亚洲 欧美在线| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 九色亚洲精品在线播放| 欧美日韩成人在线一区二区| 国产精品久久久久久精品古装| 欧美日韩成人在线一区二区| 亚洲精品中文字幕在线视频| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 久久性视频一级片| 天堂俺去俺来也www色官网| av在线观看视频网站免费| 精品少妇一区二区三区视频日本电影 | 久久久久国产一级毛片高清牌| 国产成人系列免费观看| 桃花免费在线播放| 欧美在线黄色| 午夜久久久在线观看| 国产淫语在线视频| 男女高潮啪啪啪动态图| 亚洲第一青青草原| 亚洲 欧美一区二区三区| 亚洲精品美女久久av网站| 高清不卡的av网站| 在线天堂中文资源库| 亚洲精品国产一区二区精华液| 涩涩av久久男人的天堂| 日韩大片免费观看网站| 欧美 日韩 精品 国产| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 韩国av在线不卡| 婷婷色麻豆天堂久久| 青春草国产在线视频| 亚洲美女黄色视频免费看| 国产成人欧美| 日本wwww免费看| 男女午夜视频在线观看| 一级片'在线观看视频| 秋霞伦理黄片| 黄片播放在线免费| 亚洲中文av在线| 午夜日韩欧美国产| 精品国产露脸久久av麻豆| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 免费观看av网站的网址| 水蜜桃什么品种好| 街头女战士在线观看网站| 欧美成人精品欧美一级黄| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 欧美成人精品欧美一级黄| 日本一区二区免费在线视频| 无遮挡黄片免费观看| 爱豆传媒免费全集在线观看| 日韩欧美一区视频在线观看| 久久久久久久久免费视频了| 看十八女毛片水多多多| 老司机深夜福利视频在线观看 | 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 国产精品嫩草影院av在线观看| 国产成人精品久久二区二区91 | 国产免费福利视频在线观看| 亚洲五月色婷婷综合| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 免费观看a级毛片全部| 久久久久久久国产电影| 久久久久视频综合| 欧美在线黄色| 精品第一国产精品| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 51午夜福利影视在线观看| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 亚洲一区二区三区欧美精品| 欧美 日韩 精品 国产| 极品人妻少妇av视频| 搡老岳熟女国产| 成人三级做爰电影| 免费在线观看完整版高清| 日本av手机在线免费观看| 成人亚洲精品一区在线观看| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 男的添女的下面高潮视频| 在线观看人妻少妇| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 亚洲男人天堂网一区| 国产1区2区3区精品| 大陆偷拍与自拍| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 亚洲av中文av极速乱| 国产精品久久久久久久久免| 十分钟在线观看高清视频www| 久久婷婷青草| 精品少妇久久久久久888优播| av有码第一页| 免费日韩欧美在线观看| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 纯流量卡能插随身wifi吗| 十分钟在线观看高清视频www| 精品一品国产午夜福利视频| 精品少妇久久久久久888优播| 天天添夜夜摸| 亚洲欧美一区二区三区国产| 中文欧美无线码| 18禁观看日本| 午夜激情久久久久久久| 黄片小视频在线播放| 亚洲,一卡二卡三卡| 国产有黄有色有爽视频| 在线免费观看不下载黄p国产| 青草久久国产| 精品亚洲成国产av| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 男女床上黄色一级片免费看| 亚洲,一卡二卡三卡| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 五月天丁香电影| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 久久久久久久国产电影| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 免费在线观看完整版高清| 99久久综合免费| 成年美女黄网站色视频大全免费| 国产精品一二三区在线看| 少妇人妻 视频| 男人添女人高潮全过程视频| 日本av手机在线免费观看| 叶爱在线成人免费视频播放| 久久人人爽人人片av| 国产国语露脸激情在线看| 精品一区二区三卡| 中国国产av一级| 亚洲久久久国产精品| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o | 色94色欧美一区二区| 精品卡一卡二卡四卡免费| 伊人亚洲综合成人网| 免费看av在线观看网站| 亚洲精品乱久久久久久| 国产成人一区二区在线| 最近手机中文字幕大全| 在线观看免费日韩欧美大片| 久久久久久久大尺度免费视频| 大码成人一级视频| 亚洲在久久综合| 卡戴珊不雅视频在线播放| 成人毛片60女人毛片免费| 丝袜在线中文字幕| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 欧美人与善性xxx| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 只有这里有精品99| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 国产成人91sexporn| 国产精品国产av在线观看| 热re99久久国产66热| 亚洲国产欧美一区二区综合| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 日韩av免费高清视频| 国产午夜精品一二区理论片| 91老司机精品| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 丰满迷人的少妇在线观看| 成人午夜精彩视频在线观看| 久久久精品94久久精品| 国产野战对白在线观看| 日本色播在线视频| 国产成人欧美| 亚洲精品一二三| 日韩av不卡免费在线播放| 亚洲国产精品成人久久小说| 国产一区二区三区综合在线观看| 日本爱情动作片www.在线观看| 午夜免费男女啪啪视频观看| 青春草亚洲视频在线观看| 精品国产一区二区三区四区第35| 国产精品三级大全| 蜜桃在线观看..| 我的亚洲天堂| 久久久久久久久久久免费av| 精品久久久精品久久久| 51午夜福利影视在线观看| 丝袜脚勾引网站| 永久免费av网站大全| 秋霞在线观看毛片| 男的添女的下面高潮视频| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 国产一区二区三区av在线| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 操美女的视频在线观看| 欧美97在线视频| 国产视频首页在线观看| 欧美人与善性xxx| 在线观看免费高清a一片| 女性生殖器流出的白浆| 一区二区三区乱码不卡18| 男女免费视频国产| 一二三四在线观看免费中文在| 久久久亚洲精品成人影院| 免费看av在线观看网站| 久久这里只有精品19| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 亚洲视频免费观看视频| 精品少妇久久久久久888优播| 亚洲成色77777| 免费日韩欧美在线观看| 日韩av在线免费看完整版不卡| 秋霞伦理黄片| 亚洲国产中文字幕在线视频| 国产又色又爽无遮挡免| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 国产成人精品久久二区二区91 | 国产淫语在线视频| 搡老乐熟女国产| 综合色丁香网| 欧美日本中文国产一区发布| 精品少妇久久久久久888优播| 国产在线免费精品| 无限看片的www在线观看| 男女下面插进去视频免费观看| 国产黄色视频一区二区在线观看| 一级,二级,三级黄色视频| 亚洲精品在线美女| 操出白浆在线播放| 久久久久久久国产电影| 日本wwww免费看| 亚洲国产看品久久| 亚洲综合色网址| a级片在线免费高清观看视频| 国产av国产精品国产| 精品国产乱码久久久久久男人| 国产老妇伦熟女老妇高清| 免费高清在线观看视频在线观看| 亚洲精品中文字幕在线视频| 色婷婷av一区二区三区视频| 成年动漫av网址| 校园人妻丝袜中文字幕| 99国产综合亚洲精品| 99久国产av精品国产电影| 国产免费福利视频在线观看| 亚洲三区欧美一区| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 男女午夜视频在线观看| svipshipincom国产片| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 日韩成人av中文字幕在线观看| 国产av精品麻豆| 久久久久网色|