實(shí)質(zhì)性減稅與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

●葉 青

獨(dú)立撰寫(xiě)、主編或參編30余本專(zhuān)著或教材，已出版的主要著作有《證券史與證券稅制研究》《德國(guó)財(cái)政稅收制度研究》《財(cái)政與會(huì)計(jì)關(guān)系史比較研究》《中國(guó)財(cái)政通史——五代兩宋》《財(cái)政源流關(guān)系研究》《中國(guó)財(cái)政通史（第十卷）中華人民共和國(guó)財(cái)政史》（下冊(cè)）《代表談財(cái)政》《代表談審計(jì)》《中國(guó)公車(chē)改革之路》《社群運(yùn)營(yíng)》等，在《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》（理論版）《人民日?qǐng)?bào)》《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表論文70余篇。承擔(dān)財(cái)政部、教育部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等單位課題十余個(gè)。有十余篇文章或課題獲獎(jiǎng)或被人大復(fù)印資料全文轉(zhuǎn)載。

主要學(xué)術(shù)兼職：湖北省孔子研究會(huì)顧問(wèn)，湖北省委講師團(tuán)專(zhuān)家，湖北省干部教育培訓(xùn)兼職教師，武漢市統(tǒng)一戰(zhàn)線智庫(kù)專(zhuān)家，武漢發(fā)展戰(zhàn)略研究院特聘專(zhuān)家，武漢市人大常委會(huì)咨詢(xún)專(zhuān)家，第六屆湖北省經(jīng)濟(jì)學(xué)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)執(zhí)行副主席，湖北省社會(huì)科學(xué)院特約研究員，荊門(mén)市、恩施州經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展咨詢(xún)專(zhuān)家，黃石市政府咨詢(xún)委員，湖北縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心顧問(wèn)，中國(guó)人民銀行貨幣政策委員會(huì)百名專(zhuān)家?guī)鞂?zhuān)家，國(guó)務(wù)院新聞辦專(zhuān)家?guī)鞂?zhuān)家，國(guó)家審計(jì)署第四屆特約審計(jì)員。

主要社會(huì)兼職：中國(guó)民主促進(jìn)會(huì)湖北省委員會(huì)副主任委員，湖北省九屆人大常委，第十、十一屆全國(guó)人大代表，第十一、十二屆湖北省政協(xié)常委，中央統(tǒng)戰(zhàn)部六局黨外知識(shí)分子信息聯(lián)絡(luò)員，湖北省政協(xié)特邀信息員，湖北省審計(jì)廳特約審計(jì)員，湖北省產(chǎn)學(xué)研合作促進(jìn)會(huì)首席專(zhuān)家。

榮獲2007年度人民網(wǎng)十大社會(huì)責(zé)任博客，《南方周末》2011年兩會(huì) “十大言者”，國(guó)家行政學(xué)院評(píng)選十大官員微博第八?！稒z察日?qǐng)?bào)》2010年影響中國(guó)的十大全國(guó)人大代表，《中國(guó)新聞周刊》影響中國(guó)2011年度人物——公共利益守望者。中國(guó)百名優(yōu)秀社會(huì)科學(xué)普及專(zhuān)家?！侗本┩韴?bào)》評(píng)選的2012年“影響未來(lái)的60人”?！赌戏饺宋镏芸贰镑攘?0人”?！赌巷L(fēng)窗》2012年十大公益人物。入選2013年人民微博、央視微博十大最具影響力政務(wù)個(gè)人微博排行榜。入選由人民日?qǐng)?bào)社、新浪網(wǎng)、新浪微博聯(lián)合評(píng)選的2014年“全國(guó)十大公務(wù)人員微博”，名列第九位。在騰訊發(fā)布的《2014政務(wù)傳播報(bào)告》的公務(wù)員微博排行榜中排名第四。新浪與《人民日?qǐng)?bào)》評(píng)選2015年全國(guó)十大黨政官員微博（第九）。

一、一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)引起的不安

2018年9月12日，一篇題為《中國(guó)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已完成協(xié)助公有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任務(wù)，應(yīng)逐漸離場(chǎng)》的文章在網(wǎng)絡(luò)流傳，引起網(wǎng)民的熱議。作者是自稱(chēng)“資深金融人士”的吳小平。

吳文表示：在中國(guó)偉大的改革開(kāi)放歷史進(jìn)程中，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)初步完成了協(xié)助公有經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的重大階段性歷史重任。下一步，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)不宜繼續(xù)盲目擴(kuò)大，一種全新形態(tài)、更加集中、更加團(tuán)結(jié)、更加規(guī)模化的公私混合制經(jīng)濟(jì)，將可能在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的新發(fā)展中，呈現(xiàn)越來(lái)越大的比重。

這是典型的民營(yíng)企業(yè)“離場(chǎng)論”，與此類(lèi)似的還有公私“合營(yíng)論”、黨建工會(huì)“控制論”等觀點(diǎn)在網(wǎng)上流行?？梢哉f(shuō)，從下到上，都不同意這類(lèi)觀點(diǎn)。加之中美貿(mào)易戰(zhàn)的影響，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了一些不安定的現(xiàn)象。

近期，習(xí)近平總書(shū)記已經(jīng)有多次以不同方式談到民營(yíng)經(jīng)濟(jì)。

9月27日，習(xí)近平總書(shū)記在東北考察時(shí)，來(lái)到遼寧忠旺集團(tuán)。他強(qiáng)調(diào)，“黨的十八大以來(lái)黨中央出臺(tái)一系列扶持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革舉措，民營(yíng)企業(yè)要堅(jiān)定信心”。

10月20日，習(xí)近平總書(shū)記給“萬(wàn)企幫萬(wàn)村”行動(dòng)中受表彰的民營(yíng)企業(yè)家回信，對(duì)民營(yíng)企業(yè)踴躍投身脫貧攻堅(jiān)予以肯定，勉勵(lì)廣大民營(yíng)企業(yè)家堅(jiān)定發(fā)展信心，踏踏實(shí)實(shí)辦好企業(yè)。

10月24日下午，習(xí)近平總書(shū)記在廣東考察時(shí)，來(lái)到廣州明珞汽車(chē)裝備有限公司。他指出：“民營(yíng)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)很大，前途不可限量?！?/p>

再加上10月31日的政治局會(huì)議促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的要求，以及11月1日上午的民營(yíng)企業(yè)家座談會(huì)，習(xí)近平總書(shū)記五次對(duì)民營(yíng)企業(yè)的支持、對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的提振，給民營(yíng)企業(yè)發(fā)展注入了信心和動(dòng)力。

二、中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中民營(yíng)企業(yè)功不可沒(méi)

在民營(yíng)企業(yè)家座談會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，如果沒(méi)有民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，就沒(méi)有整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展就是支持整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。也正是基于這樣的認(rèn)識(shí)，習(xí)近平總書(shū)記一再?gòu)?qiáng)調(diào)堅(jiān)持“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”，一再?gòu)?qiáng)調(diào)“三個(gè)沒(méi)有變”的判斷：非公有制經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用沒(méi)有變，我們毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針政策沒(méi)有變，我們致力于為非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境和提供更多機(jī)會(huì)的方針政策沒(méi)有變。

（一）對(duì)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)識(shí)的逐步深化

改革開(kāi)放以來(lái)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境越來(lái)越好，民企經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越優(yōu)。我們可以簡(jiǎn)單回顧一下。

十二大確認(rèn)了個(gè)體經(jīng)濟(jì)是公有制經(jīng)濟(jì)的 “必要的、有益的補(bǔ)充”。

十四大明確提出 “以公有制包括全民所有制和集體所有制經(jīng)濟(jì)為主體，個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外資經(jīng)濟(jì)為補(bǔ)充，多種經(jīng)濟(jì)成分長(zhǎng)期共同發(fā)展”。

十五大提出，“堅(jiān)持和完善社會(huì)主義公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度”。

十六大提出，“在社會(huì)變革中出現(xiàn)的民營(yíng)科技企業(yè)的創(chuàng)業(yè)人員和技術(shù)人員、受聘于外資企業(yè)的管理技術(shù)人員、個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)主、中介組織的從業(yè)人員、自由職業(yè)人員等社會(huì)階層，都是中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)者”，并首次提出“必須毫不動(dòng)搖地鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。

十七大不僅重申了“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”，而且強(qiáng)調(diào)要“形成各種所有制經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)的新格局”。

黨的十八屆三中全會(huì)進(jìn)一步明確提出，公有制經(jīng)濟(jì)和非公有制經(jīng)濟(jì)都是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

十九大報(bào)告中指出，“必須堅(jiān)持和完善我國(guó)社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度和分配制度，毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。這是我黨對(duì)“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”方針的再次重申。

十五大以來(lái)，在黨的歷次重要會(huì)議和文件中，都用“非公有制經(jīng)濟(jì)”和“民營(yíng)經(jīng)濟(jì)”來(lái)表述。而在十九大報(bào)告中直接使用“民營(yíng)企業(yè)”的概念，既表明黨對(duì)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)識(shí)的逐步深化，又對(duì)民營(yíng)企業(yè)為改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)作出的貢獻(xiàn)給予充分肯定，是中國(guó)特色社會(huì)主義道路自信、理論自信、制度自信和文化自信的重要體現(xiàn)，必將激勵(lì)我國(guó)廣大民營(yíng)企業(yè)為決勝全面建成小康社會(huì)作出新貢獻(xiàn)。

（二）民營(yíng)企業(yè)的作用與貢獻(xiàn)

如果用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)表述民營(yíng)企業(yè)的作用和貢獻(xiàn)，目前則是“456789”。

“4”——民營(yíng)企業(yè)占有近40%的資源。

“5”——民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收貢獻(xiàn)超過(guò)50%。

“6”——國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資以及對(duì)外直接投資均超過(guò)60%。

“7”——貢獻(xiàn)了70%以上的技術(shù)創(chuàng)新和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。

“8”——貢獻(xiàn)了城鎮(zhèn)就業(yè)的80%以上。

“9”——民營(yíng)企業(yè)對(duì)新增就業(yè)貢獻(xiàn)率達(dá)到了90%，企業(yè)數(shù)量超過(guò)90%。

還有一個(gè)數(shù)字就是“一到二十八”：我國(guó)進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)中，從2010年的只有1家民企，到現(xiàn)在已經(jīng)有28家。

民營(yíng)企業(yè)的貢獻(xiàn)，在民營(yíng)企業(yè)家的心里最清楚。娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后11月20日在“2018（第十六屆）中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力年會(huì)”上發(fā)言說(shuō)，央企、國(guó)企主要是為強(qiáng)國(guó)而奮斗，民企應(yīng)該是為富民而奮斗。他認(rèn)為，國(guó)家要采取積極的財(cái)政政策，給企業(yè)降低稅費(fèi)，還要降低老百姓的個(gè)稅，降低社保費(fèi)率，讓老百姓有錢(qián)去花，把內(nèi)需拉起來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是很好的。筆者認(rèn)為，這是廣大民營(yíng)企業(yè)家的心聲，體現(xiàn)了民營(yíng)企業(yè)家樸素的財(cái)政觀。

三、民營(yíng)企業(yè)面臨的困難

（一）民營(yíng)企業(yè)的“三座山三道門(mén)”

雖然民營(yíng)經(jīng)濟(jì)獲得了快速的發(fā)展，但是，與國(guó)有企業(yè)相比，民營(yíng)企業(yè)還是十分脆弱的。企業(yè)家們把這些困難總結(jié)為“三座山三道門(mén)”。

從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)維度稱(chēng)為“三座山”：

市場(chǎng)的“冰山”——產(chǎn)品與消費(fèi)需求脫節(jié)。由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段等因素疊加交織，導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品與消費(fèi)需求出現(xiàn)部分脫節(jié)，陷入了價(jià)值鏈低端鎖定和產(chǎn)能過(guò)剩困境。

融資的“高山”——資金鏈困住不少企業(yè)。以江蘇省為例，因?yàn)槿谫Y機(jī)制不合理，融資的中間環(huán)節(jié)多、成本高，導(dǎo)致江蘇省80%以上的民營(yíng)企業(yè)融資面臨重重難題，不少民營(yíng)企業(yè)的老板折戟在“資金鏈”上。其他不發(fā)達(dá)省份的融資難，更是可想而知。

轉(zhuǎn)型的“火山”——跨越不過(guò)去就可能被燒死。處于價(jià)值鏈低端的不利位置，需要企業(yè)選擇轉(zhuǎn)型求發(fā)展，但轉(zhuǎn)型就像跨越火山那樣不容易，一旦轉(zhuǎn)型失敗，可能會(huì)遭受滅頂之災(zāi)。

針對(duì)這三座山，一是要激活民營(yíng)企業(yè)內(nèi)在潛力，融化市場(chǎng)的“冰山”。要提升產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力，打造區(qū)域性品牌，并借助電子商務(wù)平臺(tái)，拓展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售半徑；鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，參與發(fā)展中國(guó)家的資源開(kāi)發(fā)，依托本地優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，與有關(guān)國(guó)家合作建立境外生產(chǎn)加工基地。二是要健全融資信用保障體系，削低融資的“高山”。要通過(guò)健全民營(yíng)企業(yè)融資信用保障體系，解決銀行不敢或不愿貸款給中小民營(yíng)企業(yè)的問(wèn)題。三是要以?xún)?yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)條件來(lái)跨越轉(zhuǎn)型的“火山”。

從投資行業(yè)進(jìn)入維度稱(chēng)為“三道門(mén)”：

第一道是“玻璃門(mén)”——民營(yíng)企業(yè)在行業(yè)準(zhǔn)入上被行政審批的高門(mén)檻、高標(biāo)準(zhǔn)阻擋，雖然“看得見(jiàn)”，卻又“進(jìn)不去”，猶如被一層玻璃阻隔。

第二道是“彈簧門(mén)”——民營(yíng)企業(yè)剛剛艱難地進(jìn)入一個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，一些非市場(chǎng)因素的硬性政策所鑄成的強(qiáng)力彈簧又將其“彈”了出來(lái)。

第三道是“旋轉(zhuǎn)門(mén)”——民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入某些行業(yè)領(lǐng)域后，由于職能部門(mén)的管理、服務(wù)不到位，明規(guī)則放行、潛規(guī)則擋道的狀況使得企業(yè)經(jīng)常要圍著職能部門(mén)轉(zhuǎn)圈子，轉(zhuǎn)到最后甚至可能又被轉(zhuǎn)出門(mén)外。

在11月1日的座談會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記提出了新的一道門(mén)——“卷簾門(mén)”。顧名思義就是，相對(duì)于“玻璃門(mén)”而言，則是看不見(jiàn)，開(kāi)關(guān)靠遙控器，開(kāi)多大就多大，看似有門(mén)，但卷簾只拉上了一部分，你得“卑躬屈膝”才可能進(jìn)去；

針對(duì)三道門(mén)，一是應(yīng)該堅(jiān)持法治化導(dǎo)向，落實(shí)國(guó)家有關(guān)公平競(jìng)爭(zhēng)審查制度的精神，建立健全公平競(jìng)爭(zhēng)的審查機(jī)制。二是廢止針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的各種不合理規(guī)定，消除影響民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的各種隱性壁壘。三是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)。四是圍繞減輕民營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)政策系統(tǒng)集成和制度創(chuàng)新，加快研究出臺(tái)減負(fù)擔(dān)、降成本的政策意見(jiàn)，盡最大努力讓企業(yè)輕裝上陣。

類(lèi)似的形容還有“三荒”：企業(yè)面臨用工荒、用錢(qián)荒、用地荒，“兩高一低”即成本高、稅費(fèi)高、利潤(rùn)低等。

（二）民營(yíng)企業(yè)發(fā)展困難的原因

從一些調(diào)查機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，造成民營(yíng)企業(yè)發(fā)展困難的原因有以下方面：

從政府層面看，有服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)業(yè)環(huán)境、開(kāi)放意識(shí)、政策落實(shí)、稅負(fù)公平等問(wèn)題。

從市場(chǎng)環(huán)境看，有缺乏良好的市場(chǎng)秩序、市場(chǎng)不活躍、省內(nèi)資本外流、要素成本較高、投資風(fēng)險(xiǎn)較大等問(wèn)題。

從企業(yè)自身看，有資金來(lái)源單一、民間投資市場(chǎng)較小、投資領(lǐng)域集中、投資概念落后、缺乏誠(chéng)信精神等問(wèn)題。

民營(yíng)企業(yè)最愿意投資的領(lǐng)域是制造業(yè)、國(guó)防、采礦能源、高新技術(shù)、房地產(chǎn)建筑等。而最難進(jìn)入的領(lǐng)域是國(guó)防、基礎(chǔ)設(shè)施、公共管理、醫(yī)療衛(wèi)生、采礦能源等。

四、從結(jié)構(gòu)性減稅到實(shí)質(zhì)性減稅

（一）“實(shí)質(zhì)性減稅”概念的提出

在11月1日的民營(yíng)企業(yè)家座談會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記提出了六大舉措：一是繼續(xù)減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅，而且要簡(jiǎn)明易行好操作，增強(qiáng)企業(yè)獲得感。二是解決民營(yíng)企業(yè)融資難融資貴問(wèn)題，對(duì)有股權(quán)質(zhì)押平倉(cāng)風(fēng)險(xiǎn)的民營(yíng)企業(yè)，有關(guān)方面和地方要抓緊研究采取特殊措施，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，避免發(fā)生企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題。三是營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要打破各種各樣的 “卷簾門(mén)”、“玻璃門(mén)”、“旋轉(zhuǎn)門(mén)”。四是完善政策執(zhí)行方式，堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，執(zhí)行政策不能搞“一刀切”。五是構(gòu)建清新型政商關(guān)系，把構(gòu)建清新型政商關(guān)系的要求落到實(shí)處。六是保護(hù)企業(yè)家人身和財(cái)產(chǎn)安全，對(duì)一些民營(yíng)企業(yè)歷史上曾經(jīng)有過(guò)的一些不規(guī)范行為，要以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，按照罪刑法定、疑罪從無(wú)的原則處理，讓企業(yè)家放下包袱，輕裝前進(jìn)。

目前，全國(guó)各地都在密切圍繞著這六個(gè)方面展開(kāi)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的幫扶活動(dòng)。在六大措施中，筆者覺(jué)得第四點(diǎn)與第六點(diǎn)最難，也最為重要。

在減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方面，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)性減稅的概念。今年3月30日，新浪財(cái)經(jīng)意見(jiàn)領(lǐng)袖專(zhuān)欄作家黃志龍就發(fā)表文章 《中國(guó)將進(jìn)入實(shí)質(zhì)性減稅新時(shí)代》，文章中說(shuō)：“3月28日，在兩會(huì)剛剛閉幕一周，國(guó)務(wù)院就開(kāi)始兌現(xiàn)減稅的承諾，一舉送出了4000億元的企業(yè)減稅大禮包，減稅力度空前，加上今年將上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，并出臺(tái)個(gè)稅綜合抵扣等改革方案?？梢灶A(yù)計(jì)，在完成營(yíng)改增之后，新一輪的實(shí)質(zhì)性減稅周期或?qū)?lái)臨”。因此，“實(shí)質(zhì)性減稅”概念的提出是在今年兩會(huì)之后。

（二）“實(shí)質(zhì)性減稅”與“結(jié)構(gòu)性減稅”

“實(shí)質(zhì)性減稅”的概念，不由得讓我們想起“結(jié)構(gòu)性減稅”這個(gè)概念。

“結(jié)構(gòu)性減稅”是在2008年12月初召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出的。結(jié)構(gòu)性減稅既區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負(fù)調(diào)整，結(jié)構(gòu)性減稅更強(qiáng)調(diào)有選擇的減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平。結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐，相對(duì)更為科學(xué)。有增有減的稅負(fù)調(diào)整，意味著稅收的基數(shù)和總量基本不變；而結(jié)構(gòu)性減稅則著眼于減稅，稅負(fù)總體水平是減少的。在此基礎(chǔ)上，“實(shí)質(zhì)性減稅”是一種實(shí)實(shí)在在的減稅，全面的、大規(guī)模的減稅。納稅人會(huì)得到實(shí)實(shí)在在的好處。

因此，實(shí)質(zhì)性減稅的特點(diǎn)是減稅減費(fèi)減基金。

今年以來(lái)中央出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)措施，10月中旬，財(cái)政部預(yù)計(jì)全年可減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1.3萬(wàn)億元以上。去年是一萬(wàn)億元，今年年初計(jì)劃是1.1萬(wàn)億元。

不僅僅減稅，還要減費(fèi)減基金。以北京為例，今年以來(lái)，北京市財(cái)政局貫徹落實(shí)各項(xiàng)減費(fèi)降負(fù)政策，清理規(guī)范涉企收費(fèi)，共減免行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金約10.2億元。政府性基金仍然有減少的空間。

（三）實(shí)質(zhì)性減稅的兩個(gè)關(guān)鍵

目前要實(shí)質(zhì)性減稅，關(guān)鍵在于兩個(gè)方面。一方面，要改善稅收環(huán)境，完善稅收管理體制。

為了貫徹11月1日的民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)精神，11月中旬，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于實(shí)施進(jìn)一步支持和服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干措施的通知》，針對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中遇到的稅收“堵點(diǎn)”“難點(diǎn)”問(wèn)題，提出5個(gè)方面共26條具體措施，精準(zhǔn)助力民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展。其中比較突出的創(chuàng)新之處在于：

一是要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)決不收 “過(guò)頭稅”，堅(jiān)決落實(shí)減免稅政策，對(duì)符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的民營(yíng)企業(yè)與其他納稅人一律平等對(duì)待。

二是國(guó)家稅務(wù)總局將積極配合有關(guān)部門(mén)研究提出降低社保費(fèi)率等建議，確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)社保繳費(fèi)實(shí)際負(fù)擔(dān)有實(shí)質(zhì)性下降。對(duì)包括民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的繳費(fèi)人以前年度欠費(fèi)，一律不得自行組織開(kāi)展集中清繳。

三是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅信用良好、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難的民營(yíng)企業(yè)，進(jìn)一步研究針對(duì)性、操作性強(qiáng)的稅收幫扶措施，并積極推動(dòng)納入地方政府的統(tǒng)籌安排中。對(duì)確有特殊困難而不能按期繳納稅款的民營(yíng)企業(yè)，要通過(guò)依法辦理稅款延期繳納等方式，積極幫助企業(yè)緩解資金壓力。

四是在制定稅收規(guī)范性文件時(shí)，要充分評(píng)估可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各方面綜合影響，對(duì)違反公平競(jìng)爭(zhēng)審查要求、可能不利于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的，應(yīng)調(diào)整完善或不予出臺(tái)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收規(guī)范性文件清理中，對(duì)有違市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容，要一律修改或廢止。

五是要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查中，必須做到民營(yíng)企業(yè)與其他企業(yè)一視同仁，堅(jiān)持“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不檢查、無(wú)審批不進(jìn)戶、無(wú)違法不停票”。對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)要少打擾乃至不打擾，避免因?yàn)椴划?dāng)征稅導(dǎo)致正常運(yùn)行的企業(yè)停擺。

稅收管理也需要“寬嚴(yán)相濟(jì)”。在負(fù)擔(dān)減輕的同時(shí)，更要加強(qiáng)管理。所以，“輕稅嚴(yán)管”是“稅收之夢(mèng)”。

11月底，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng) 《辦法》），以有效打擊嚴(yán)重稅收違法失信行為，提高稅法遵從度，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，深入推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)。

《辦法》將逃避追繳欠稅納入重大稅收違法失信案件的標(biāo)準(zhǔn)由“欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上”下調(diào)為“欠繳稅款金額10萬(wàn)元以上”。換句話說(shuō)，就是逃避追繳欠稅10萬(wàn)元以上，稅務(wù)部門(mén)便可列為重大稅收違法失信案件，即“黑名單”，向社會(huì)公布相關(guān)信息，并將信息通報(bào)相關(guān)部門(mén)，共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。

《辦法》將“重大稅收違法案件”修改為“重大稅收違法失信案件”。國(guó)家稅務(wù)總局解讀說(shuō)，主要考慮本《辦法》是對(duì)稅收違法失信行為進(jìn)行懲戒的重要制度，增加“失信”二字更能體現(xiàn)這一特點(diǎn)，同時(shí)各部門(mén)的“黑名單”制度多采用“失信”表述，修改后更為統(tǒng)一，便于部門(mén)銜接。

《辦法》的另一大亮點(diǎn)是將走逃(失聯(lián))企業(yè)納入重大稅收違法失信案件。將“具有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)發(fā)票等行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)走逃(失聯(lián))的”明確作為重大稅收違法失信案件的標(biāo)準(zhǔn)之一，包括稅務(wù)局稽查局作出行政決定前已經(jīng)走逃(失聯(lián))，以及稅務(wù)局稽查局作出行政決定后走逃(失聯(lián))的。

對(duì)于未作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的走逃(失聯(lián))案件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證處理，進(jìn)行公告30日后納入公布范圍。同時(shí)，30日的公告期給走逃(失聯(lián))企業(yè)自我糾正、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理以及異議申訴的時(shí)間，有利于引導(dǎo)納稅人遵從，也保障了納稅人的權(quán)利。

另一方面，要持續(xù)性推進(jìn)稅制改革。財(cái)政稅收政策要更加積極，更有作為。

一是個(gè)稅應(yīng)該進(jìn)一步降低。今年10月1日起，個(gè)稅減稅政策已經(jīng)率先實(shí)施，工資薪金起征點(diǎn)提至5000元，并適用新的稅率，而明年1月1日起個(gè)稅改革將全面實(shí)施，老百姓還能享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。個(gè)稅起征點(diǎn)提高到每月5000元以后，從總體上來(lái)講，稅收一年大致要減3200億。

新的個(gè)稅法已經(jīng)明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，而扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還在制定中，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)后依法于明年1月1日起實(shí)施。

二是第一大稅種增值稅仍將是下一步減稅的主力軍。在今年約4000億元減稅基礎(chǔ)上，下一步增值稅減稅方向?qū)⑹峭ㄟ^(guò)稅率三檔并兩檔來(lái)降低稅率。目前增值稅稅率有6%、10%和16%三檔，今年政府工作報(bào)告明確了增值稅稅率三檔并為兩檔。但由于一些技術(shù)原因和中間環(huán)節(jié)問(wèn)題尚未落地，這也有望成為下一步減稅攻克的難題。專(zhuān)家建議，以增值稅稅率簡(jiǎn)并為契機(jī)將制造業(yè)稅率16%分階段降至10%，保留10%、5%兩檔稅率，將提高減稅后企業(yè)和居民的獲得感。

三是減稅方式從增加抵扣等間接減稅轉(zhuǎn)向直接降低名義稅率，尤其是降低企業(yè)所得稅稅率（如從25%降至22%、20%）。

四是上調(diào)2019年赤字率，通過(guò)削減支出提高效率。減稅降費(fèi)政策設(shè)計(jì)除了給企業(yè)等社會(huì)主體減負(fù)之外，還要考慮財(cái)政可承受能力。而且政府減稅降費(fèi)的同時(shí)，也應(yīng)提高支出效率，削減不必要的支出。

五是在降低社保費(fèi)率的基礎(chǔ)上加強(qiáng)征管避免對(duì)中小企業(yè)和民企“雪上加霜”。

11月2日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布了社保降費(fèi)率的最新政策：原定實(shí)施至明年的現(xiàn)有政策——用人單位和職工失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例總和從3%階段性降至1%，將在明年4月底到期后繼續(xù)延續(xù)實(shí)施。此次會(huì)議還決定，對(duì)符合條件的努力穩(wěn)定就業(yè)的參保企業(yè)，可通過(guò)減費(fèi)方式，返還企業(yè)及其職工繳納的50%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。而對(duì)符合條件的失業(yè)人員，其個(gè)人應(yīng)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用從失業(yè)保險(xiǎn)基金中列支。

這是自2015年來(lái)，國(guó)務(wù)院連續(xù)三年第五次公布社保降費(fèi)率的政策。前4次降費(fèi)率政策已累計(jì)為企業(yè)降低成本3150億元。人社部、財(cái)政部將失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率由3%調(diào)整至2%，將工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)率分別下調(diào)至0.75%和不超過(guò)0.5%?？傮w的社保費(fèi)率從41%降到37.25%，總體的降幅接近10%。但是，養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)率目前最低仍在19%，為五險(xiǎn)費(fèi)率中最高的一險(xiǎn)。

今年8月，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人社部等五部門(mén)聯(lián)合召開(kāi)會(huì)議，明確了從2019年1月1日起由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。而其中“清欠清繳”的工作部署也備受社會(huì)關(guān)注。實(shí)際上，在此之前，廣東、遼寧、江蘇、湖北等不少地方已經(jīng)有社保征收單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行“清欠”工作。

今年9月6日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議放出聲音：在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，各地要一律保持現(xiàn)有征收政策不變，同時(shí)抓緊研究適當(dāng)降低社保費(fèi)率，確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，以激發(fā)市場(chǎng)活力，引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期向好。

社保費(fèi)稅務(wù)征收之前，一般會(huì)存在兩種情況：第一，企業(yè)以提高工資名義，不繳社保費(fèi)。企業(yè)在發(fā)工資的時(shí)候有兩個(gè)方案，一個(gè)就是給員工正常繳納社保費(fèi)；另外就是不幫員工繳納社保費(fèi)，但會(huì)以工資形式發(fā)放到員工手上。而企業(yè)職工的工資計(jì)算公式大致是：實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-社保公積金個(gè)人部分-個(gè)稅，“聰明的員工”對(duì)比過(guò)后會(huì)發(fā)現(xiàn)自己的工資如果不買(mǎi)社保竟然比買(mǎi)社保的方案多出幾百塊，于是很多人就紛紛選擇不買(mǎi)社保的方案。企業(yè)不但少承擔(dān)了一家企業(yè)應(yīng)當(dāng)肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，還直接損害了員工本應(yīng)該享受的國(guó)家福利——基本社會(huì)養(yǎng)老、基本社會(huì)醫(yī)療，那更不用說(shuō)其余的生育保險(xiǎn)、工傷意外保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)了。第二，企業(yè)為節(jié)省開(kāi)支，直接為員工購(gòu)買(mǎi)最低檔社保。

然而在社保費(fèi)稅務(wù)統(tǒng)一征管后，一般會(huì)有以下三種情況：第一，從征管角度，極大地維護(hù)了員工的合法權(quán)益。第二，從薪資角度，員工賬上工資極可能下調(diào)。降低成本在員工薪資角度來(lái)看，就以降低賬上的“工資額度”進(jìn)而減少社保費(fèi)與個(gè)稅費(fèi)的繳納為目標(biāo)。具體的花樣或許非常多，或許還不僅限于現(xiàn)金。第三，從用工角度，勞務(wù)人員或?qū)⒓ぴ?。那就是調(diào)整用工結(jié)構(gòu)，從勞動(dòng)用工為主的用工結(jié)構(gòu)慢慢過(guò)渡至勞務(wù)用工為主的用工結(jié)構(gòu)，這樣的變化直接影響了整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作模式。企業(yè)將密切增加跟勞務(wù)派遣公司的合作，而相對(duì)于勞務(wù)派遣公司來(lái)說(shuō)，人力資源的素質(zhì)要求將與日俱增，也間接影響勞務(wù)派遣公司的招聘?jìng)?cè)重。

因此，在新時(shí)期，要解決新矛盾，推進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，實(shí)質(zhì)性減稅不僅僅是說(shuō)一說(shuō)，更重要的是落實(shí)?！?/p>