內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合與高校治理關(guān)系研究

胡娟華 唐子然

2010年7月，我國(guó)頒布《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》，將優(yōu)化高校治理結(jié)構(gòu)作為完善中國(guó)特色大學(xué)制度的首要任務(wù)。近年來(lái)，高校治理理論與實(shí)踐均取得了較快發(fā)展，但高校治理體系依然存在不健全、治理能力失衡等問(wèn)題，阻礙了高?？v深發(fā)展。學(xué)術(shù)界圍繞高?！皩W(xué)術(shù)問(wèn)題”與“行政問(wèn)題”的邊界討論不止。在新形勢(shì)下，高校治理已經(jīng)進(jìn)入異常關(guān)鍵的改革窗口期，如何改變傳統(tǒng)高校治理模式，培養(yǎng)符合新時(shí)代要求的高素質(zhì)人才，實(shí)現(xiàn)高?，F(xiàn)代化治理，成為高校治理新目標(biāo)。文章立足于治理理論與協(xié)同理論，主要從高校內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合的角度，探討其與高校治理的關(guān)系，并結(jié)合當(dāng)前高校治理新形勢(shì)，構(gòu)建三者動(dòng)態(tài)協(xié)同路徑圖，并對(duì)未來(lái)高校治理提出相應(yīng)建議。

一、理論基礎(chǔ)

（1）治理理論。治理的概念最早源自古拉丁文（steering）一詞，其意主要為控制和引導(dǎo)，它是在不同利益團(tuán)體博弈下，最終實(shí)施被高度認(rèn)同的計(jì)劃。1995年，全球治理委員會(huì)將治理定義成或公或私的個(gè)人和機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理相同事務(wù)的諸多方式的總和。由于不同領(lǐng)域人文環(huán)境、管理體系和能力、信息傳遞方式差異巨大，治理不可能被定義成具有普遍有效性的通用方式，治理理論在各領(lǐng)域?qū)嵺`的矛盾中不斷深入、全面，不斷為實(shí)踐領(lǐng)域提供理論指導(dǎo)。

高校治理是治理理論的重要實(shí)踐，學(xué)術(shù)界對(duì)高校治理理論研究主要集中于高校治理手段和高校治理能力兩個(gè)領(lǐng)域。高校治理手段指高校治理主體通過(guò)宏微觀制度改革作用于高校治理目的的一切中間要素，是在宏微觀制度約束下，整合高校各類資源，達(dá)到治理目的。由于宏微觀環(huán)境及高校資源配置等因素影響，高校治理能力各項(xiàng)內(nèi)容并不是完全的靜態(tài)要素，而是處于不斷優(yōu)化的動(dòng)態(tài)變化過(guò)程中。文章基于研究需要，立足于外部系統(tǒng)與高校治理體系的影響關(guān)系，探討高校治理的協(xié)同過(guò)程。

（2）協(xié)同理論。協(xié)同理論是系統(tǒng)科學(xué)的重要分支理論，主要包括協(xié)同效應(yīng)、伺服效應(yīng)和自組織原理。聯(lián)邦德國(guó)物理學(xué)界哈肯在其出版的《協(xié)同學(xué)導(dǎo)論》中系統(tǒng)地闡述了協(xié)同理論，他認(rèn)為協(xié)同是在開(kāi)放系統(tǒng)與外界有物質(zhì)或者能量交換情況下，形成系統(tǒng)內(nèi)部的有序結(jié)構(gòu)，目前主要形成了以系統(tǒng)論、信息論、控制論、突變論為主體的理論體系。協(xié)同理論揭示了“舊結(jié)構(gòu)”與不穩(wěn)定“新結(jié)構(gòu)”之間的矛盾關(guān)系，促使舊狀態(tài)無(wú)序性向新組態(tài)有序性轉(zhuǎn)變。高校治理實(shí)踐的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程需要以協(xié)同理論為支撐，其發(fā)展路徑折射出高校治理過(guò)程的動(dòng)態(tài)循環(huán)屬性。

高校治理是以外部信息、內(nèi)部需求為起點(diǎn)，在權(quán)威的約束下，積極整合內(nèi)部資源，降低系統(tǒng)內(nèi)部的無(wú)序性，最終實(shí)現(xiàn)各部門(mén)工作協(xié)同。高校財(cái)務(wù)管理是高校治理的重要內(nèi)容，如何在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果基礎(chǔ)上，積極整合高校財(cái)務(wù)資源，不斷優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)戰(zhàn)略協(xié)同目標(biāo)，對(duì)高校治理具有重要意義。因此，文章以協(xié)同理論為基礎(chǔ)，探討內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合與高校治理的關(guān)系，具有一定理論意義和實(shí)際意義。

二、文獻(xiàn)回顧

學(xué)術(shù)界在高校治理領(lǐng)域已經(jīng)有較多研究成果，文章從內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合角度進(jìn)行文獻(xiàn)回顧。2004年，張維迎教授從制度改革和人事激勵(lì)角度探討大學(xué)治理的發(fā)展方向，引起了國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)高校治理研究的重視。在內(nèi)部審計(jì)和高校治理方面，學(xué)者大多以治理績(jī)效研究為主。呂先锫（2012）以國(guó)內(nèi)69所教育部直屬高校數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)高校治理績(jī)效具有顯著提高作用；郎付山（2015）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)與高校治理之間的良性互動(dòng)，有助于提升高校自身價(jià)值；余燦（2015）借鑒委托代理、價(jià)值鏈等理論，研究了內(nèi)部審計(jì)路徑對(duì)于高校治理績(jī)效優(yōu)化的意義。在高校財(cái)務(wù)資源配置模式和財(cái)務(wù)資源管理優(yōu)化方面，蘇雪林（20014）認(rèn)為高校發(fā)展戰(zhàn)略的制定需要處理好高校財(cái)務(wù)資源與發(fā)展戰(zhàn)略之間的契合關(guān)系；劉輝等（2015）認(rèn)為公辦高校應(yīng)當(dāng)逐步推行“分級(jí)預(yù)算”模式，提升高校財(cái)務(wù)治理靈活性和機(jī)動(dòng)性；陸愛(ài)萍（2016）設(shè)計(jì)了以“投入產(chǎn)出比”為核心的高校財(cái)務(wù)資源評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并用實(shí)際案例驗(yàn)證了其應(yīng)用價(jià)值。

從現(xiàn)有研究成果來(lái)看，在內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合和高校治理研究方面已經(jīng)形成了較多研究成果，為豐富高校治理理論、促進(jìn)高校治理實(shí)踐發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。從整體來(lái)看，已有文獻(xiàn)主要局限于治理問(wèn)題及原因分析。盡管理論界從多方面提出高校治理能力的策略，但主要局限于內(nèi)部審計(jì)和高校治理、財(cái)務(wù)資源整合和高校治理的二維關(guān)系研究，對(duì)于三者之間相互影響關(guān)系的研究還較少。因此，文章以治理理論和協(xié)同理論為理論基礎(chǔ)，探討新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合與高校治理的協(xié)同關(guān)系，對(duì)于高校治理研究具有一定的理論意義和實(shí)際意義。

三、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合與高校治理關(guān)系分析

從宏觀角度而言，高校治理具有極強(qiáng)的系統(tǒng)性和整體性。從微觀角度而言，高校治理各子模塊之間并不是孤立的、靜止的，而是伴隨著信息溝通過(guò)程呈現(xiàn)出整體性、流動(dòng)性和動(dòng)態(tài)性。各模塊協(xié)同關(guān)系需要以信息為媒介，如何準(zhǔn)確把握信息來(lái)源，對(duì)于厘清三者關(guān)系顯得特別重要。學(xué)術(shù)界認(rèn)為高校治理信息并不是單向流動(dòng)的，高校財(cái)務(wù)管理工作信息流動(dòng)和共享頻率越來(lái)越高?；诖朔N總結(jié)與判斷，內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合與高校治理之間的信息流動(dòng)是多向的，其信息來(lái)源并不是孤立起點(diǎn)，而是在業(yè)務(wù)流程中呈網(wǎng)狀向外多向線性傳遞，其他子模塊依據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際需要篩選有價(jià)值的信息，逐步形成有序的信息結(jié)構(gòu)，以達(dá)到高校治理整體協(xié)同和優(yōu)化的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合與高校治理之間的信息雙向流動(dòng)機(jī)制為實(shí)現(xiàn)三者協(xié)同提供了信息保障，有利于緩解多方信息不對(duì)稱，規(guī)避逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。在研究三者協(xié)同關(guān)系時(shí)，首先需明確是否存在著協(xié)同關(guān)系。高校治理過(guò)程是在現(xiàn)有治理問(wèn)題基礎(chǔ)上，揭示模塊之間非協(xié)同區(qū)域的矛盾關(guān)系，依靠政治制約和制度規(guī)范，協(xié)調(diào)高校各項(xiàng)資源，達(dá)到高效協(xié)同治理目標(biāo)。從治理過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，治理需求信息的產(chǎn)生至消除，需要協(xié)調(diào)高校各方面資源，才能實(shí)現(xiàn)微觀治理目標(biāo)；從戰(zhàn)略角度而言，多個(gè)微觀高校治理目標(biāo)累計(jì)實(shí)現(xiàn)，才能實(shí)現(xiàn)高校治理戰(zhàn)略。因此，高校治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程是建立在各子模塊工作協(xié)同的基礎(chǔ)上，提升高校各項(xiàng)資源利用效率，更好地服務(wù)于高校治理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)資源整合作為高校治理中的重要子模塊，三者之間存在著必然的協(xié)調(diào)關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)高效協(xié)同治理提供了協(xié)調(diào)關(guān)系基礎(chǔ)。

高校治理是建立在內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合等模塊協(xié)同上的系統(tǒng)工作，各模塊之間保持著動(dòng)態(tài)協(xié)同關(guān)系。首先，高校治理、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)資源配置現(xiàn)狀不斷暴露出新的治理問(wèn)題，促使高校領(lǐng)導(dǎo)層提出新的高校治理目標(biāo)，并通過(guò)信息多向傳遞形成高效治理的動(dòng)力。其次，治理問(wèn)題信息在政治約束和高校制度規(guī)范驅(qū)動(dòng)下，高校審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)以新的治理目標(biāo)為導(dǎo)向，分析高校治理問(wèn)題本質(zhì)，探索與部門(mén)工作相關(guān)治理問(wèn)題的原因，經(jīng)過(guò)部門(mén)之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一后，適度調(diào)整部門(mén)相關(guān)管理制度和財(cái)務(wù)資源，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源配置與高校治理階段性目標(biāo)保持高度一致性。最后，高校治理階段性目標(biāo)并不能長(zhǎng)期適應(yīng)外部環(huán)境以及高校管理實(shí)際要求，故高校治理目標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)資源整合形成動(dòng)態(tài)反饋關(guān)系，不斷促進(jìn)高校治理新的階段性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)高校治理不斷發(fā)展。本文依據(jù)此種關(guān)系分析，將高校治理與內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合之間的動(dòng)態(tài)協(xié)同關(guān)系總結(jié)如下圖所示。

從以上三者關(guān)系簡(jiǎn)圖可以看出，高校治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合的影響是多向流動(dòng)、相互聯(lián)系、彼此促進(jìn)，呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)協(xié)同的關(guān)系，這種動(dòng)態(tài)關(guān)系契約為新時(shí)代下高校治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了新的關(guān)系基礎(chǔ)。從高校發(fā)展戰(zhàn)略層次而言，一方面，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)資源整合的動(dòng)態(tài)協(xié)同關(guān)系促進(jìn)高校治理階段性審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，高校治理新問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)資源整合的反饋機(jī)制，驅(qū)使審計(jì)部門(mén)不斷消除新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低高校治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，高校財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)新的高校治理目標(biāo)需求，不斷調(diào)整部門(mén)財(cái)務(wù)資源，持續(xù)更新協(xié)同關(guān)系方式，實(shí)現(xiàn)高校治理戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，伴隨著各模塊信息多向流動(dòng)，高效治理與內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)資源整合之間不僅存在著緊密的協(xié)同關(guān)系，并且呈現(xiàn)出相當(dāng)?shù)膭?dòng)態(tài)性和機(jī)動(dòng)性，極大地提升了三者的協(xié)同彈性，逐漸構(gòu)建起高校治理動(dòng)態(tài)發(fā)展結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略提供了堅(jiān)實(shí)的關(guān)系基礎(chǔ)。

四、研究展望

高校治理作為國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略重要部分，在全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)上，既擁有良好的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。一方面，國(guó)家對(duì)于高校治理重視程度不斷提高，各項(xiàng)管理?xiàng)l例和措施也陸續(xù)出臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)高校治理戰(zhàn)略發(fā)展提供了有力保障。另一方面，新一代人工智能技術(shù)的興起，極大地提升了信息溝通效率，對(duì)高校傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)資源整合模式造成了“創(chuàng)造性破壞”，為實(shí)現(xiàn)高校治理、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)資源整合的高度協(xié)同發(fā)展提供了硬件基石。總而言之，我國(guó)高校治理需要在政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下，積極接受外界群眾的監(jiān)督，努力發(fā)展高校治理新技術(shù)，不斷建立起多維的平衡治理模式，提升高校治理動(dòng)態(tài)能力，未來(lái)我國(guó)高校治理事業(yè)必將上升到新的臺(tái)階。

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