企業(yè)貨幣資金內部控制審計

【摘要】貨幣資金是企業(yè)運轉的基礎，因此資金的控制效果對企業(yè)的運營和管理至關重要。本文分析如何對貨幣資金內部控制進行審計，針對發(fā)現的問題，提出改進建議。

【關鍵詞】貨幣資金 內控 審計

一、企業(yè)貨幣資金內部控制的重要性

貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產，包括現金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金在企業(yè)的設立與發(fā)展過程中必不可少，是企業(yè)流動性最強的資產，具有高控制風險，極易發(fā)生短缺、被盜和挪用等現象，管理不當時很容易造成資金的閑置和浪費，從而削弱企業(yè)整體實力。所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為確保貨幣資金的安全與完整，對貨幣資金的收支、保管等業(yè)務實施授權審批制度，對有關人員實行不兼容崗位相分離的一種制衡機制。強化貨幣資金內部控制，建立全面有效的貨幣資金內控制度，對于保證企業(yè)貨幣資金安全完整，確保生產經營活動合法有效，預防財會人員職務犯罪都具有十分重要的意義。

二、貨幣資金內部控制審計的程序和方法

（一）了解與貨幣資金相關的內部控制

審計人員可以結合詢問參與貨幣資金業(yè)務活動的人員、觀察貨幣資金業(yè)務活動的執(zhí)行過程、檢查股東會、董事會會議資料等多種方法收集相關資料，詳細了解企業(yè)貨幣資金內部控制情況。

（二）檢查企業(yè)是否建立貨幣資金內部控制制度以及所建立制度是否有效

一是檢查企業(yè)是否將所建立的規(guī)章制度制成書面文件，是否在企業(yè)內部具有效力。二是檢查企業(yè)是否全方位制定籌資、投資、營運等貨幣資金業(yè)務活動制度，以及具體制度是否遵守相關原則，如：崗位分工與授權批準，出納員不得兼任稽核、收入等相關賬目的登記，應按“申請、審批、復核、辦理”的規(guī)定程序辦理資金支付業(yè)務，未經授權的機構或人員不得辦理貨幣資金業(yè)務，不得直接接觸貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入要及時入賬，不可私設“小金庫”，不可賬外設賬，嚴禁收款不入賬等；指定出納以外的專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，必須編制銀行存款余額調節(jié)表，不符時要查明原因、及時處理；嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章等。

（三）檢查企業(yè)貨幣資金內部控制制度是否得到有效執(zhí)行

一是在審計過程中觀察會計人員是否熟悉會計法律、法規(guī)及內部規(guī)章制度，是否具有職業(yè)道德與工作勝任能力，是否進行定期崗位輪換。二是觀察收付款過程并抽取憑證，重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為，后附票據是否完整合法，對于重要業(yè)務，是否執(zhí)行集體決策和審批；檢查付款所需全部印章是否由一人保管，是否編制銀行存款余額調節(jié)表，存在不符事項時是否調整；票據的購買、領用及保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞等。

三、企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題

（一）缺乏健全有效的貨幣資金內控體系

目前，我國部分企業(yè)尚未建立內控機制，缺乏健全有效的控制制度。有些企業(yè)出納同時兼任會計，未經授權的人員可以經手現金，使得現金收支情況混亂。部分企業(yè)由于缺乏籌資、投資方面制度，經常出現籌資決策不當、籌資成本太高，或投資決策不當，導致企業(yè)或盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，使得企業(yè)資金調度不合理、營運效益低下，最終陷入財務困境或出現資金冗余。

（二）部分企業(yè)制定的制度未得到有效執(zhí)行

部分企業(yè)不按規(guī)章辦事，如借款無借款單或未經審批，年底不按制度規(guī)定清理借款，清查賬務時，出現找不到借款責任人的現象。有的企業(yè)資金審批、支付密碼由一人保管，且長期不監(jiān)督，導致出現支付資金未經審批的現象。部分企業(yè)未將現金、匯票、印章等存放于保險柜保管，出現遺失或被盜的情況。

（三）部分人員業(yè)務素質較為不足

內控制度的執(zhí)行效果取決于領導的重視程度以及財會人員的素質，一些企業(yè)的管理者對內控制度建設知之甚少，對財務工作缺乏足夠的重視，甚至授意財務人員做違法的事情，導致貨幣資金的貪污、挪用、不合理開支等問題。部分財會人員責任心不強、工作態(tài)度不嚴謹，法律意識不強，職業(yè)道德缺失，導致會計基礎工作不規(guī)范，使得貨幣資金內部控制制度流于形式，貨幣資金的安全性也因此受到嚴重威脅。

四、企業(yè)貨幣資金內部控制方面的建議

（一）構建健全有效的貨幣資金內控體系

企業(yè)應建立和健全以內部牽制制度為核心的資金內部控制體系，實行崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，將同一項業(yè)務活動交由兩個或兩個以上人員辦理，利用他們之間的制約關系來防錯糾弊。同時，做好制度框架的設計工作，要包含投融資及資金營運、調度等多方面制度，依據不相容職務相分離、貨幣資金保管及盤點程序、批準授權流程、財務人員輪崗等原則。充分發(fā)揮貨幣資金控制制度及體系的作用，全方位地為保證資金完整性、安全性、有效性提供有力依據。

（二）進行嚴格的內部稽核

企業(yè)要建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查及懲罰制度，設立機構，明確檢查人員的職責權限，定期、不定期地對貨幣資金業(yè)務進行內部稽核。內部稽核包括由會計主管及會計人員進行的內部審核和內部獨立的審計部門進行的專項審計，多措并舉，對貨幣資金內控制度建設及執(zhí)行情況、操作流程等進行調查，確定既定制度是否得以執(zhí)行，相關人員的操作過程是否合法、合規(guī)，企業(yè)的經營目標是否實現，把檢查監(jiān)督工作日常化，保證企業(yè)各項活動中資金的正常運行。對于監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部管理的薄弱環(huán)節(jié)，應查明原因，落實責任，并提出相應改進措施，加以糾正和完善。

（三）加強人員素質培訓，實行定期輪崗制度

企業(yè)領導和會計、審計人員的職業(yè)道德素質、業(yè)務技能直接影響著貨幣資金的管理效果。企業(yè)應當經常開展職業(yè)道德以及貨幣資金管理方面的專業(yè)知識培訓，使財會人員熟悉財經法律法規(guī)與制度，確保財務處理的正確性，提高財會人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德觀念，進而加強內部控制。對參與貨幣資金內部控制的業(yè)務人員實行定期輪崗，促使工作人員遵守職業(yè)道德守則，將財務造假、舞弊等違法現象扼殺于萌芽階段，從而保證貨幣資金安全完整，提高資金使用效率。

參考文獻

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[2]王顯澤.煤炭企業(yè)貨幣資金內部會計控制淺析[J].金融經濟，2014，（8）：207-208.

作者簡介：楊晉娜（1986-），女，山西晉城人，單位：山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責任公司。