新形勢下構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的探索

孟維偉

摘要：新形勢下，市場與國際競爭環(huán)境日益激烈，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用日益突出。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為不容忽視的問題。因此，加快內(nèi)部控制新機(jī)制的建立勢在必行。過去，我國對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，管理水平不高，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。本文對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的原則、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控機(jī)制有效手段等問題進(jìn)行分析，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；控制構(gòu)建；市場經(jīng)濟(jì)

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是廣義的概念，大到全球、全國，小到一個(gè)企業(yè)、一個(gè)經(jīng)濟(jì)體。而內(nèi)部控制機(jī)制的概念則要小得多。經(jīng)濟(jì)與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)孿生體。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，多是以查賬和糾錯(cuò)為主的查錯(cuò)糾弊，但是這種形式已跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。取替這種工作方式的則是以服務(wù)為主的防錯(cuò)、防弊職責(zé)。因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)工作不能僅僅以監(jiān)督身份出現(xiàn)，而更側(cè)重于提供服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，更好履行審計(jì)的監(jiān)督職能。既要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)而努力。服務(wù)型審計(jì)工作主要體現(xiàn)為：一方面，是工作的范疇。即以財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域?yàn)閷?dǎo)向，首先創(chuàng)造一些全新的程序，以企業(yè)所需的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，成為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定者與監(jiān)督者。另一方面，是工作的方式，拋棄原有的等待方式，積極制定年度計(jì)劃，并逐月、季度進(jìn)行分解，形成內(nèi)部控制報(bào)告、管理建議書等，為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，成為企業(yè)管理者的好助手及好參謀。

一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

（一）內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是指以經(jīng)濟(jì)政策結(jié)合企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度為大前提，以規(guī)范化管理為小前提，以動(dòng)態(tài)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)為目的，以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)為手段的一個(gè)系統(tǒng)化的預(yù)防、監(jiān)督、控制和糾正風(fēng)險(xiǎn)的過程。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指把握經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況并及時(shí)進(jìn)行有效防范和控制工作。它涉及公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、購買戰(zhàn)略和營銷戰(zhàn)略，并要求這些戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。劃分為三個(gè)維度，第一維度是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)；第二維度是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；第三維度是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，包括企業(yè)整體、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。

二、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的原則

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞全部經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)等，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。鼓勵(lì)全體員工積極參與到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程的跟蹤監(jiān)督和控制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)適度原則。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可避免的現(xiàn)實(shí)問題。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。現(xiàn)階段，采取有效措施抵制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)已是企業(yè)迫切解決的問題之一，抵制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)適度原則，即了解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，掌握經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段，明確企業(yè)所能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度，從而有效實(shí)施經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（三）收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則。

收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制原則的重要組成部分。企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要源自企業(yè)過分追求實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化，忽視了生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的損失，從而制約了企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)立足于收益和風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則基礎(chǔ)之上，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)要兼顧風(fēng)險(xiǎn)和收益相平衡原則，確保企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)收益與安全發(fā)展“雙贏”。

三、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的探索

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅制約了企業(yè)的發(fā)展，而且給我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的安全隱患。結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系我國企業(yè)發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制可以從五個(gè)方面重點(diǎn)考慮。

（一）建立符合內(nèi)部控制要求的防范體系。

構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制，主要針對(duì)于市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)等方面。一方面，要充分調(diào)動(dòng)管理部門積極性，共同防范，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制度實(shí)施。另一方面，要不定期檢查，保障及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并予以糾正，推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別功能。

及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并采取有效措施，抑制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，將其損失降低到最低限度。及時(shí)監(jiān)測到可能出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采取財(cái)務(wù)報(bào)表分析和現(xiàn)場觀察法，全面挖掘出所存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把握其潛在的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建全新的內(nèi)部控制機(jī)制。

首先，設(shè)立經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，吸納更多的企業(yè)部門參與管理。其次是構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)，賦予其全面經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督權(quán)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)和管理權(quán)，確保全面挖掘出內(nèi)部控制過程中存在的缺陷，保障內(nèi)部控制的合理性、遵循性以及健全性。最后是明確各委員會(huì)的權(quán)限和職責(zé)。由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)承擔(dān)擬定、制定控制程序職責(zé)，由審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)督、評(píng)價(jià)控制狀況的職責(zé)。通過實(shí)現(xiàn)二者的有效結(jié)合，力求構(gòu)建起全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制。

（四）強(qiáng)化權(quán)力使用制約機(jī)制。

第一，完善內(nèi)部等級(jí)管理。分別授權(quán)的制度，如成立 6 個(gè)月以內(nèi)的支行行長僅有在分行已審批業(yè)務(wù)項(xiàng)下文件的簽字權(quán)，無任何信用業(yè)務(wù)審批權(quán)。第二，完善集體議事制度。企業(yè)成立內(nèi)控管理委員會(huì)、信用審批委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等集體議事制度，防止個(gè)人隨意性和非理性行為對(duì)企業(yè)重大決策的影響。第三，完善離任審計(jì)和年度考核評(píng)價(jià)制度，高管人員在任職期滿后，由上級(jí)組織對(duì)任期內(nèi)合規(guī)合法經(jīng)營情況、權(quán)力行使情況進(jìn)行全面稽核。第四，提高業(yè)務(wù)主管部門對(duì)規(guī)章制度垂直管理的權(quán)威性，明確管理的基本原則，不得隨意變通，不得越權(quán)行使。

（五）充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)逐漸趨向于服務(wù)管理者和決策者。充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能，一方面要明確內(nèi)部審計(jì)工作范疇。即以財(cái)務(wù)審計(jì)為依據(jù)，以圍繞會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為中心實(shí)施，使其成為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心因素；另一方面內(nèi)部審計(jì)工作的方式。即根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際狀況，不斷變更審計(jì)工作計(jì)劃，為企業(yè)科學(xué)合理決策提供理論導(dǎo)向，最后是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好事前預(yù)測、事中控制以及事后監(jiān)督，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得以順利高效運(yùn)行。

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