企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及制度建設(shè)

李慶克

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)條件越來越激勵(lì)，企業(yè)企圖單純地從外部競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)增長(zhǎng)市場(chǎng)占有率的壓力會(huì)越來越大。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，通過提升促進(jìn)企業(yè)自身的內(nèi)生動(dòng)力來提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)容易把控和實(shí)施的發(fā)展出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度以及是否按質(zhì)按量實(shí)施到位是決定企業(yè)內(nèi)部控制職能是否發(fā)揮效能的關(guān)鍵所在。內(nèi)控制度是企業(yè)現(xiàn)代管理制度的核心組成部分，是影響企業(yè)管理水平的關(guān)鍵所在。文章企業(yè)內(nèi)部控制視角出發(fā)，探討企業(yè)內(nèi)部控制不完備的問題以及有關(guān)完善的建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度；事前事中管理；評(píng)價(jià)及監(jiān)督；無形資產(chǎn)；管理；企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制是伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展而來的，內(nèi)部控制的目標(biāo)是保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整、保障經(jīng)營(yíng)合乎市場(chǎng)規(guī)則、保障財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及報(bào)送的信息資料可信可用，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，促進(jìn)企業(yè)在完全的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得持續(xù)高效的發(fā)展。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

當(dāng)今社會(huì)激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是非常有必要和迫切需要的。首先，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制可以保障國(guó)家制定的各項(xiàng)指導(dǎo)線方針政策和規(guī)章制定在企業(yè)內(nèi)部能夠很好的貫徹執(zhí)行下去，不遵守國(guó)家法律法規(guī)的企業(yè)是沒有生存發(fā)展空間的，內(nèi)部控制制度保障企業(yè)日常運(yùn)行的健康合理。其次，內(nèi)部控制是保障企業(yè)真實(shí)準(zhǔn)確的傳遞信息質(zhì)量，信息質(zhì)量的真實(shí)完整性影響這企業(yè)內(nèi)外部信息使用者的判斷決策，虛假的信息傳遞會(huì)使企業(yè)失真，會(huì)使信息使用者管理或投資決策失誤，會(huì)使企業(yè)失去耐以生存的信譽(yù)，投資者對(duì)企業(yè)失望，消費(fèi)者對(duì)企業(yè)失望，政府監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)失望。最后，內(nèi)部控制制度建設(shè)可以有效防范企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各類風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)不具備防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，那么企業(yè)就不能持續(xù)的存在和發(fā)展下去，防范風(fēng)險(xiǎn)的能力是關(guān)系企業(yè)存亡的能力，內(nèi)部控制系統(tǒng)中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，指導(dǎo)企業(yè)如何在復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不斷增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的相關(guān)問題

企業(yè)內(nèi)部控制是質(zhì)量指標(biāo)，很多時(shí)候難以量化，造成企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列制度不健全和執(zhí)行困難問題，主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層普遍偏好直接帶來經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量指標(biāo)，對(duì)量化指標(biāo)難以衡量的企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)注和重視程度不夠；第二，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)體系不合理，呈現(xiàn)碎片化零星化的狀態(tài)，沒有集成化系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理；第三，內(nèi)部控制制度多集中于事后管理，前向移動(dòng)到事前、事中控制的職能弱化，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能很好發(fā)揮監(jiān)控效能；第四，企業(yè)未系統(tǒng)和定期的對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，沒有考核的執(zhí)行等于空頭執(zhí)行，沒有監(jiān)督的制度等于沒有制度；第五，重視可見的實(shí)體資產(chǎn)的管理，對(duì)人員及信息等不可見的非實(shí)體化的資產(chǎn)的重視程度不高。第六，內(nèi)部控制以硬邦邦的規(guī)章制度形式貼在墻上，沒有將內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化精神有效融合在一起。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)建議

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度

首先，內(nèi)部控制制度不健全以及執(zhí)行不力的重要原因往往是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)比較輕視，不能靜心體會(huì)內(nèi)控制度的重要性，由此造成企業(yè)內(nèi)部員工之間上行下效，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部形同虛設(shè)，只是宣傳的口號(hào)，不能發(fā)揮提高企業(yè)效益的實(shí)用功效。其次，企業(yè)內(nèi)部普遍存在一種認(rèn)識(shí)的誤區(qū)：生產(chǎn)才是第一生產(chǎn)力，受直接可見的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善讓位給企業(yè)的業(yè)務(wù)生產(chǎn)，造成企業(yè)理所當(dāng)然的對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和維護(hù)減少關(guān)注度，造成只重視生產(chǎn)銷售等產(chǎn)品業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)規(guī)章制度。最后，為應(yīng)付上級(jí)管理部門的檢查，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)流程制定了一個(gè)個(gè)內(nèi)部控制制度，但是基本上制定完之后就將制度束之高閣、無人問津，制度只是存在于手冊(cè)上和宣傳欄里，執(zhí)行流于形式，也沒有專門的部門對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否到位進(jìn)行后續(xù)評(píng)價(jià)分析和跟蹤檢查，執(zhí)行多與執(zhí)行少一個(gè)樣，執(zhí)行不不執(zhí)行一個(gè)樣。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家制定發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范和相應(yīng)的配套指引，量身定做一套適合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度。第一，制定企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展目標(biāo)，目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體化行動(dòng)戰(zhàn)略和計(jì)劃方針，沒有目標(biāo)的企業(yè)如同一盤散沙，發(fā)展思路混亂，分不清企業(yè)發(fā)展的主要矛盾和次要矛盾，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展倒退甚至倒閉。第二，要圍繞企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)部實(shí)施環(huán)境要素、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估要素、檢查控制活動(dòng)要素、信息與溝通數(shù)據(jù)交互要素、監(jiān)督與評(píng)價(jià)要素假設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化系統(tǒng)化合理化，內(nèi)部控制制度是一個(gè)流程化的制度，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的缺失都會(huì)導(dǎo)致控制流程的不能閉環(huán)，影響其職能的高效發(fā)揮。第三，企業(yè)要不斷更新維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，利用信息化手段整合和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得信息系統(tǒng)成為一個(gè)有機(jī)的相互關(guān)聯(lián)的整合模式的內(nèi)部控制集成系統(tǒng)，形成企業(yè)數(shù)據(jù)庫共享的現(xiàn)代化集成信息系統(tǒng)，最終的目標(biāo)是內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的治理決策和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，形成你中有我、我中有你的完全協(xié)調(diào)統(tǒng)一的系統(tǒng)運(yùn)行管理模式。第四，企業(yè)要建立控制系統(tǒng)反饋機(jī)制，即有效地測(cè)量和監(jiān)督檢查制度，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，要及時(shí)提出糾偏措施，反饋到內(nèi)控運(yùn)行中去，使得內(nèi)控系統(tǒng)在循環(huán)往復(fù)中不斷完善和提高效能。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制全過程的管理

企業(yè)內(nèi)控管理多偏重于事后管理，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的事前風(fēng)險(xiǎn)防控管理和業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的事中參與管理不足，這也導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度職能的發(fā)揮低下。事前控制是一種防護(hù)性控制，可以將運(yùn)行過程中的問題解決在萌芽狀態(tài)，可以最大程度地挽回?fù)p失，比如說應(yīng)收賬款管理，企業(yè)要對(duì)客戶的資信進(jìn)行全面系統(tǒng)的調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)客戶的信譽(yù)情況和經(jīng)營(yíng)狀況，如果發(fā)現(xiàn)防控報(bào)警情況，應(yīng)該及時(shí)減少直至終止和該客戶的賒銷業(yè)務(wù)。事中管理是參與到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的管理，在業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更正過來，可以有效防止事后無法彌補(bǔ)的過錯(cuò)。比如說企業(yè)為客戶定制非標(biāo)產(chǎn)品，如果設(shè)計(jì)人員發(fā)生疏忽沒有注意設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)，內(nèi)部控制在例行檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)通知設(shè)計(jì)人員修改設(shè)計(jì)方案，可以避免后期無法按客戶需求按時(shí)交貨的現(xiàn)象產(chǎn)生。內(nèi)部控制參與全過程管理的根本目的是節(jié)約企業(yè)管理或生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將可控的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小損失范圍之內(nèi)。

（四）健全內(nèi)控制度評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

沒有評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)控制度是不全面的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度有效性發(fā)揮的程度也很難客觀公正地衡量出來。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)集聚具有專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德的人才隊(duì)伍，組建一支專業(yè)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和監(jiān)督改正，督促企業(yè)內(nèi)部控制制度朝著良性循環(huán)的方向發(fā)展。內(nèi)部評(píng)價(jià)和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)正式專業(yè)，要定期出具正式的書面的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，提交給有關(guān)部門確認(rèn)后出具正式的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告隨后報(bào)送給企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告公示制度，確保全員參與內(nèi)部控制制度執(zhí)行，確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門重視內(nèi)部控制流程的完善。另外，企業(yè)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分年度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)審計(jì)，從外部專業(yè)視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，并出具專業(yè)的評(píng)價(jià)報(bào)告，判斷企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況的有效性。內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)的有效結(jié)合，可以促使企業(yè)不斷整改評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，提高各部門執(zhí)行效率，從根本上保障內(nèi)控制度發(fā)揮效能。

（五）重視企業(yè)無形資產(chǎn)的管理

企業(yè)管理習(xí)慣于對(duì)金融資產(chǎn)、實(shí)體資產(chǎn)等可視資產(chǎn)的管理，對(duì)看不見的資產(chǎn)如人力資源資產(chǎn)、客戶資產(chǎn)、組織資產(chǎn)缺乏維護(hù)和重視，這是很多企業(yè)內(nèi)控制度缺失的一個(gè)環(huán)節(jié)，然而不可見資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部扮演著重要的不可或缺與替代的作用，它們也是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的造血機(jī)器。人力資源資產(chǎn)要求企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)過程中要關(guān)注員工的歸屬感，工作的快樂感，工作成效被認(rèn)可的程度，員工對(duì)工作的晉升期望感等，內(nèi)控制度關(guān)注人力資源因素，可以激發(fā)員工的工作潛能，工作效率往往可以事半功倍?？蛻糍Y產(chǎn)是關(guān)系企業(yè)存亡的重要資產(chǎn)，如果企業(yè)內(nèi)控制度重視企業(yè)客戶資產(chǎn)的維護(hù)，客戶維持率和保有率肯定會(huì)逐年上升，可以快速提升企業(yè)市場(chǎng)占有率。組織資產(chǎn)關(guān)系企業(yè)員工的凝聚力問題，企業(yè)凝聚力強(qiáng)，則企業(yè)攻克難題能力強(qiáng)，企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)。

（六）將企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度融合起來

企業(yè)文化是企業(yè)的一種精神思想，是培養(yǎng)職工忠誠(chéng)度、盡職工作、互助合作、遵守信用的一種制度，是企業(yè)的精神支撐、是企業(yè)發(fā)展的力量之源。而企業(yè)內(nèi)部控制制度，基本是以嚴(yán)格的文字制度詮釋出來的，沒有和企業(yè)文化巧妙地融合到一起，如果二者可以有效地融合在一塊，可以讓員工更容易接受內(nèi)部控制制度，更能夠自覺的執(zhí)行制度。不能將企業(yè)文化和內(nèi)控制度割裂開來，企業(yè)文化是內(nèi)控制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行取決于企業(yè)是否具體良好的企業(yè)文化，兩者是相輔相成不可割裂的。在企業(yè)內(nèi)控控制中融合企業(yè)文化因素，彰顯以人為本的思想，重視企業(yè)內(nèi)部員工組織的建設(shè)，以組織文化的形式傳播內(nèi)部控制制度，更好發(fā)揮二加二大于一的效能。先進(jìn)的企業(yè)之所以在競(jìng)爭(zhēng)中甩掉其他企業(yè)拔得頭籌，和其擁有優(yōu)秀的企業(yè)文化保障制度運(yùn)行時(shí)分不開的。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制是保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開展的制度保障，內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理層發(fā)揮管理職能的重要載體，它基本囊括企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)層面，是企業(yè)內(nèi)部全面的工程體系，內(nèi)部控制水平的高低影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的高低，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大小，很多企業(yè)由于內(nèi)部控制制度混亂，最后導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗，企業(yè)為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中穩(wěn)定健康發(fā)展，需要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)并且切實(shí)執(zhí)行下去。

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（作者單位：河南源裕置業(yè)有限公司）