加強內(nèi)控管理 穩(wěn)步推進營改增

文 / 于國家

黨的十九大報告強調(diào)，要不斷“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”，這意味著完善稅收體系、加強稅收管理，在新時代偉大復(fù)興中國夢中占有重要的地位。營改增是我國新時代特色社會主義建設(shè)最重要的稅制改革，廣大建筑企業(yè)應(yīng)積極主動承擔(dān)營改增重?fù)?dān)，探索研究新情況、新問題，與稅務(wù)部門一道，確?！盃I改增”順利推進，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，努力促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

喜憂參半 總體形勢不容樂觀

從2016年5月1日起實行“營改增”至今，營改增給施工企業(yè)經(jīng)營管理帶來了哪些變化？企業(yè)的稅負(fù)是減輕了還是加重了？帶著這些疑問，筆者帶領(lǐng)協(xié)會營改增課題調(diào)研組，通過網(wǎng)上問卷調(diào)查、召開座談會、進企業(yè)、進工地實施調(diào)研等方式，對江蘇省13個設(shè)區(qū)市和省、部屬205家施工企業(yè)進行調(diào)研，掌握了大量來自一線最真實的、鮮活的信息。

通過調(diào)研，我們歸納分析，得出“一喜一憂”兩個結(jié)論。

總體來看，營改增實施以來，國家稅務(wù)主管部門連續(xù)發(fā)布了一些細(xì)則、補充意見、通知等，使“營改增”在建筑業(yè)企業(yè)基層操作層面得到進一步完善。但減輕稅負(fù)的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和當(dāng)前建筑市場行情來看，建筑企業(yè)度過政策磨合期仍有很長的路要走。

“喜”的是，營改增影響到企業(yè)管理的方方面面，倒逼施工企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，適應(yīng)企業(yè)降低自身稅負(fù)的要求。大多數(shù)施工企業(yè)加強了管理，開展提質(zhì)增效工作。

“憂”的是，營改增的實施也暴露出長期積累的行業(yè)問題。由于自身管理粗放、施工周期長、施工技術(shù)工藝陳舊、采購供應(yīng)多元復(fù)雜和傳統(tǒng)經(jīng)營管理觀念難以改變等因素的綜合作用，在營改增實施過程中，50%的施工企業(yè)稅負(fù)“不降反升”，20%的施工企業(yè)持平，24%的機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)企業(yè)稅負(fù)略有下降。

在營改增現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何突破困局、降低稅負(fù)、變憂為喜，這是進入新時代亟需解決的新課題。

內(nèi)控管理 須“三適應(yīng)一加強”

結(jié)合對本次調(diào)研信息的分析和從事建筑業(yè)45年的管理經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，施工企業(yè)除嚴(yán)格營改增和“三流一致”等操作規(guī)范外，還應(yīng)該立足自身、精細(xì)管理，做到“三適應(yīng)一加強”，確保建筑施工企業(yè)營改增健康推進。

內(nèi)控制度要適應(yīng)營改增

施工企業(yè)要對合同管理、采購管理、工程管理、成本管理和財務(wù)管理制度進行梳理修訂，按照營改增政策增加管理條款。要按照營改增政策修訂規(guī)范各類合同，增加增值稅的合同條款（如納稅資格、增值稅率、先開票后付款等），特別是采購合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同和機械租賃合同等。通過內(nèi)控制度的梳理修訂，爭取最大限度地征集到各檔稅率的進項稅票，做到能取盡取、不漏不亂。這是緩解“取進項稅票難”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，施工企業(yè)一定要建立完善的針對營改增的內(nèi)控制度，才能最大限度地降低稅負(fù)。

內(nèi)控流程要適應(yīng)營改增

施工企業(yè)在編制項目成本控制預(yù)算時，要將人、材、機和間接費等各項成本費用按照理論值預(yù)測進項稅額，計算出項目理論應(yīng)繳納增值稅額，這是有針對性地對進項稅額進行前置預(yù)算程序，在工程施工過程中分別對成本及增值稅兩項進行兩算對比。

要建立供應(yīng)商、分包商（分專業(yè)、勞務(wù)）準(zhǔn)入和退出控制流程，其中關(guān)鍵要采集納稅人資格等涉稅信息，保證己方在采購時能取得合理的進項稅票。

要建立部分物資集中采購的內(nèi)控流程，以降低采購成本和取得較高稅率的進項稅票。采購人員要參考財務(wù)部門定期下發(fā)的“采購比價平衡點”，在與供應(yīng)商、分包商、設(shè)備租賃商進行價格談判時，充分考慮不同增值稅率的采購價格對項目成本的影響程度，靈活、適時運用談判技巧，保障公司利益的最大化。

運用先進管理工具適應(yīng)營改增

施工企業(yè)工程項目單項造價高，傳統(tǒng)依靠手工完成稅票的歸集、認(rèn)證、計算方式會降低工作效率和工作質(zhì)量，更無法做到整個集團的稅收統(tǒng)籌管理，需建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，采用先進的信息化工具，進行增值稅管理的實時數(shù)據(jù)采集、對比、分析等，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，減少應(yīng)征稅票的流失，降低企業(yè)稅負(fù)。

另可借助BIM技術(shù)，在做施工圖預(yù)算時讓財務(wù)提前介入，對施工預(yù)算和施工組織設(shè)計做控稅預(yù)測。在施工過程中，做到及時比對、及時發(fā)現(xiàn)問題、及時糾偏，做到控稅的精細(xì)化管理和網(wǎng)絡(luò)化管理，確保稅票可控、稅負(fù)可控，最大限度地降低總稅負(fù)。

加強市場拓展經(jīng)營能力

建筑工程項目按實施技術(shù)和施工工藝的不同，可分為現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程、裝配式結(jié)構(gòu)工程以及與之配套的機電、消防、空調(diào)和幕墻等專業(yè)工程。

通過對205家施工企業(yè)的調(diào)查，營改增后稅負(fù)不降反升的企業(yè)占50%，稅負(fù)持平的占20%，24%的機電、鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負(fù)低于3%。

可以看出，現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程項目因為歸集進項稅票困難或進了很多低稅率稅票，出現(xiàn)了“高征低扣”的情況。而裝配式結(jié)構(gòu)工程項目因為裝配式產(chǎn)品占工程造價的比重大，能取得較多的17%稅率的增值稅發(fā)票，因此，稅負(fù)相應(yīng)就低于3%（鋼結(jié)構(gòu)工程項目本次調(diào)研中屬低稅負(fù)類型，可不作對比分析）。

施工企業(yè)在制定經(jīng)營目標(biāo)時，應(yīng)對承接的任務(wù)作出分類占比的測算。特別是單一主營的土建施工企業(yè)，更需調(diào)整營銷策略，加強新型裝配式建筑市場、市政基礎(chǔ)設(shè)施、軌道交通、城市地下管廊和建筑智能化等方面的市場拓展，多承接一些裝配式工程項目或多承接一些高稅率、稅票多的工程項目，降低企業(yè)的總稅負(fù)。

總之，營改增的實施，從稅負(fù)杠桿的角度、從行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，對建筑施工企業(yè)多元經(jīng)營格局的形成和總體的轉(zhuǎn)型升級，以及不斷增強企業(yè)的核心競爭力起到了很好的助推作用。