淺析我國稅收政策對金融機(jī)構(gòu)的影響

程翻身 趙華杰 宋佳佳

在2017年7月召開的全國金融工作會議中，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，金融是國家重要的核心競爭力，金融安全是國家安全的重要組成部分，金融制度是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中重要的基礎(chǔ)性制度。金融產(chǎn)業(yè)作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下的核心產(chǎn)業(yè)，具有高負(fù)債性、效益依賴性、經(jīng)營同質(zhì)性等特點(diǎn)，因此在其經(jīng)營過程中，對宏觀經(jīng)濟(jì)政策尤其是稅收政策的影響十分敏感，稅收政策不僅直接影響金融產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)成本、經(jīng)營績效等個(gè)體因素，而且還能夠影響到金融產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)等行業(yè)因素，因此，制定科學(xué)、合理的稅收政策，對發(fā)展一國的經(jīng)濟(jì)與金融具有重要的意義。

稅收政策對金融機(jī)構(gòu)的影響

金融是國家重要的核心競爭力，在社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著十分重要的作用。金融機(jī)構(gòu)作為金融體系的組成部分， 具有融通資金、提供支付結(jié)算服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和管理等重要功能。稅收政策是國家在一定的時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論指導(dǎo)，確定如何開展稅收分配活動的基本方針和基本準(zhǔn)則。依據(jù)我國現(xiàn)行稅制，與我國金融機(jī)構(gòu)高度相關(guān)的稅種主要包括增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅以及印花稅。

增值稅

自2016年5月1日開始，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開，金融業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財(cái)稅【2016】36號文件對金融服務(wù)的解釋為經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)，直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

對于營改增后金融行業(yè)的稅負(fù)變化，由于其銷售額的確定與營業(yè)稅基本相同，采用6%的稅率，再加上能夠扣除外購房產(chǎn)、設(shè)備及服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅，從整個(gè)行業(yè)看實(shí)際稅負(fù)總體上應(yīng)能夠持平或降低，有利于降低金融機(jī)構(gòu)的資金壓力。同時(shí)，還出臺了與金融機(jī)構(gòu)相關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、中國人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款、金融同業(yè)往來的利息收入免征增值稅；被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)的整體稅負(fù)降低，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣從而減少一定數(shù)量的稅額，有效促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)資金利用效率的提高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)。

所得稅

企業(yè)所得稅是一種對金融業(yè)純所得征收的直接稅，對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得和其他所得征稅，起到調(diào)整、規(guī)范分配關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)公平競爭的作用。我國現(xiàn)行的所得稅制下對金融機(jī)構(gòu)做出的特殊規(guī)定，主要有特殊規(guī)定和稅收優(yōu)惠兩個(gè)方面。首先，對金融機(jī)構(gòu)在成本、準(zhǔn)備金、損失和一些費(fèi)用方面做出了特殊的細(xì)化規(guī)定。例如，現(xiàn)行稅收法規(guī)允許金融機(jī)構(gòu)列支部分準(zhǔn)備金；對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，還允許列支貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金；金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。另外，由于政策導(dǎo)向和不同金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，國家制定了金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。例如，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政府制定的所得稅征收管理辦法，能夠加強(qiáng)對金融企業(yè)的稅收監(jiān)管，引導(dǎo)金融企業(yè)更加謹(jǐn)慎的從事經(jīng)營活動和規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，考慮到金融業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在具體的稅收政策中設(shè)置可稅前扣除的不良資產(chǎn)準(zhǔn)備金與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等措施，能夠引導(dǎo)金融企業(yè)有效地防御金融風(fēng)險(xiǎn)。

對銀行業(yè)務(wù)的影響

我國現(xiàn)行的稅收政策，有效地影響了各個(gè)金融產(chǎn)品與服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與收益率，進(jìn)而影響金融產(chǎn)品的種類和規(guī)模，并由此來調(diào)整金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營行為，如金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款企業(yè)所得稅在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，對其中的關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款、損失類貸款分別按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的2016年金融機(jī)構(gòu)人民幣信貸收支表，2016年末我國金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)存款達(dá)1505863.83億元，各項(xiàng)貸款達(dá)1066040.06 億元，資金運(yùn)用總計(jì)1759952.28億元。作為最具代表性的金融機(jī)構(gòu)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)持續(xù)加快改革創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐，綜合化經(jīng)營進(jìn)程加快，資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)步增長，公司貸款持續(xù)增長，貸款投向不斷優(yōu)化。金融改革不斷深化，普惠金融體系日益完善，“三農(nóng)”和偏遠(yuǎn)地區(qū)的金融服務(wù)水平提高，金融精準(zhǔn)扶貧得到推進(jìn)。截至2017 年3月末，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款余額達(dá)到29.23萬億元，比年初增長1.36萬億元，同比增長8.9%。全國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放扶貧小額信貸余額1812.17億元，通過網(wǎng)點(diǎn)、機(jī)具服務(wù)或流動服務(wù)覆蓋的行政村已達(dá)15.81萬個(gè)，貧困縣行政村基礎(chǔ)金融服務(wù)覆蓋率達(dá)93.94%。2017年第一季度銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)用于保障性安居工程的貸款增加到34899億元，與2016年第一季度相比增加了52%。同時(shí)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)用于小微企業(yè)的貸款不斷增長。

國家通過有針對性的設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，能夠有效的影響金融機(jī)構(gòu)在不同地區(qū)各種業(yè)務(wù)的經(jīng)營效率和收益，金融機(jī)構(gòu)為了追求收益的最大化和自身的持續(xù)發(fā)展，在各類金融業(yè)務(wù)中調(diào)節(jié)資本的配置，從而在一定程度上影響金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和深度。

對銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營運(yùn)作過程中，由于自身經(jīng)營管理不善或受客戶各種不確定因素的影響，使商業(yè)銀行的經(jīng)營效益與預(yù)期收益產(chǎn)生偏差，造成商業(yè)銀行資金損失的可能性或者收益的不確定性。

目前，各地政府將稅收政策作為調(diào)控金融產(chǎn)業(yè)的重要政策工具，防范金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。稅收政策對銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響主要表現(xiàn)在稅法對金融機(jī)構(gòu)收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)上，如以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為納稅依據(jù)，則商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)在貸款放出后，無論是否能收回該貸款，均要按稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款，這對于很多時(shí)期較長的貸款來講，就不可避免的出現(xiàn)銀行墊款或借款交稅的現(xiàn)象發(fā)生，這在一定程度上增加了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。尤其是稅收會計(jì)可以對金融業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，對金融成本和規(guī)模、頻率進(jìn)行監(jiān)控，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。例如，允許貸款壞賬的稅收抵免；設(shè)立農(nóng)村金融或中小企業(yè)貸款專營服務(wù)機(jī)構(gòu)，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。另一方面，稅收政策對金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響表現(xiàn)在稅法對金融機(jī)構(gòu)收入的確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)上，現(xiàn)行稅法對于貸款服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅， 待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅?！比绻麊渭円詸?quán)責(zé)發(fā)生制作為納稅依據(jù)，則商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)在貸款放出后，無論是否能收回該貸款，均要按稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款。因此，對于很多是時(shí)期較長的貸款，此類政策避免了出現(xiàn)銀行墊款或借款交稅的現(xiàn)象發(fā)生，降低了銀行的流動性風(fēng)險(xiǎn)，有利于金融機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。

現(xiàn)行稅收政策仍待完善

就目前稅收政策而言，仍存在諸多值得完善之處。

納稅業(yè)務(wù)成本增加，金融機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)利潤下降。金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，一方面，利息收入全額繳納增值稅。絕大部分銀行按照一般納稅人繳稅，利息收入占銀行業(yè)計(jì)稅收入比重較大，且未能對利息支出、人力成本支出等進(jìn)項(xiàng)金額占比較大的項(xiàng)目進(jìn)行核定抵扣。另一方面，金融機(jī)構(gòu)稅收抵扣項(xiàng)目體量較小。金融業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大類包括購進(jìn)的部分服務(wù)，以及符合規(guī)定的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。多數(shù)金融機(jī)構(gòu)早已購建辦公大樓，目前抵扣的僅為水電費(fèi)、辦公用品購置等零星支出。而且固定資產(chǎn)購置向上集中，大型金融機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)購置由總行機(jī)構(gòu)或省級機(jī)構(gòu)進(jìn)行集中采購，分支機(jī)構(gòu)采購采取限額控制，導(dǎo)致抵扣項(xiàng)目較少。稅率的上升和抵扣項(xiàng)目較少導(dǎo)致金融業(yè)稅負(fù)上升，金融機(jī)構(gòu)利潤將或?qū)⑿》陆怠?/p>

稅制改革增加支出成本，信用資訊相對匱乏。銀行業(yè)營改增成本集中反映在信息系統(tǒng)改造、設(shè)備購置、納稅業(yè)務(wù)辦理等方面，除此之外金融機(jī)構(gòu)還需要在人員培訓(xùn)、人員配置等方面進(jìn)行改革配套，這些都將增加金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算支出成本。另一方面，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)并不完全占有涉農(nóng)主體和中小企業(yè)的經(jīng)營水平、財(cái)務(wù)狀況、信用狀況、發(fā)展前景等方面的信息，這就需要使用征信機(jī)構(gòu)、信用評級機(jī)構(gòu)的信息資源，以選擇信用較好、經(jīng)營穩(wěn)健、有發(fā)展前途的服務(wù)對象。而要對申請人的資信做出正確評估，必須完成大量的調(diào)查、搜集、整理工作以掌握充分的信息。實(shí)際上我國財(cái)政目前沒有投入足夠的財(cái)力物力，難免造成效率低下信息閉塞，審批失當(dāng)?shù)缺锥恕?/p>

稅收政策單一，抑制了小微金融機(jī)構(gòu)的活力。針對金融服務(wù)一刀切的稅收政策不利于激發(fā)小微金融機(jī)構(gòu)的活力，不能真正體現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競爭的原則，不利于鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的基礎(chǔ)性投資。當(dāng)前，銀行間接融資仍是主要的融資方式，其中，中小銀行是服務(wù)中小企業(yè)的主力軍。但在提供金融服務(wù)過程中，中小銀行存在發(fā)放貸款成本高、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大等現(xiàn)實(shí)困難，由于不能獲得額外的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，也不享有任何稅收優(yōu)惠，中小銀行客觀存在“心有余而力不足”的現(xiàn)象。

關(guān)于稅收政策支持金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的建議

完善金融稅制改革，擴(kuò)大增值稅免稅和抵扣范圍。一方面， 應(yīng)適時(shí)擴(kuò)大免稅范圍?；诮鹑跈C(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣，逐步明確征稅范圍和實(shí)際操作中與稅務(wù)部門規(guī)定不符的事項(xiàng)，適時(shí)擴(kuò)大銀行業(yè)同業(yè)業(yè)務(wù)免稅和收窄貸款業(yè)務(wù)征稅范圍，特別給予金融機(jī)構(gòu)在支持精準(zhǔn)扶貧、支持民生工程中利息收入進(jìn)行全額或按比例免稅。另一方面，不斷增加抵扣范圍。允許核定利息支出抵扣按照一定比例和根據(jù)利息支出范圍進(jìn)行核定，測算利息支出抵扣率， 并允許進(jìn)行抵扣；允許農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)普通發(fā)票可以抵扣。建議稅務(wù)部門制定駐縣級以下金融機(jī)構(gòu)普通發(fā)票抵扣實(shí)施細(xì)則，使涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)能夠充分利用政策紅利，釋放更多資金投入金融精準(zhǔn)扶貧工作。

對亟待發(fā)展的金融業(yè)務(wù)給予優(yōu)惠，著力發(fā)展各區(qū)域金融發(fā)展的特色之路。一方面，政府在制定金融業(yè)稅收政策吋，對于西部及其他經(jīng)濟(jì)與金融欠發(fā)達(dá)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)采取有針對性的稅收優(yōu)惠措施，重點(diǎn)扶持此類地區(qū)金融業(yè)的發(fā)展。另一方面，與發(fā)達(dá)國家相比，我國金融業(yè)仍存在服務(wù)體系不均衡的問題，如間接融資占比過大，直接融資占比過小等問題。我國應(yīng)對于亟待發(fā)展的金融業(yè)務(wù)給予財(cái)稅優(yōu)惠，有助于我國金融業(yè)的健康發(fā)展。例如， 間接融資的金融機(jī)構(gòu)給予較低的稅率，給予較多的稅收扣除；讓銀行、證券、保險(xiǎn)以及一系列金融創(chuàng)新相互配合，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供完善金融服務(wù)。同時(shí)，要明晰各地區(qū)金融發(fā)展的優(yōu)勢和問題，發(fā)揮稅收政策配置經(jīng)濟(jì)資源的作用找準(zhǔn)金融發(fā)展的特色之路，進(jìn)行有針對性的政策扶持，提高各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

關(guān)注非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)展，激發(fā)小微金融機(jī)構(gòu)活力。運(yùn)用稅收政策支持金融機(jī)構(gòu)發(fā)展，不僅是是為了彌補(bǔ)目前金融產(chǎn)品， 金融服務(wù)的短板，更是為了通過稅收政策對金融的支持，使其對經(jīng)濟(jì)增長做出最大貢獻(xiàn)。因此，稅收政策除了支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，也應(yīng)對各類非銀行金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展給予關(guān)注。具體來說：通過擔(dān)保，財(cái)政貼息等政策措施，鼓勵(lì)地方企業(yè)運(yùn)用資本市場，支持證券，期貨公司的良性發(fā)展，加強(qiáng)金融市場中介服務(wù)的綜合實(shí)力；直接給予農(nóng)民保費(fèi)補(bǔ)貼，對保險(xiǎn)公司經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)給予費(fèi)用補(bǔ)貼，建立巨災(zāi)準(zhǔn)備金，對巨災(zāi)承擔(dān)最后保險(xiǎn)人的責(zé)任，支持保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的健康持續(xù)發(fā)展；致力于組建多種形式的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，加大對中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的扶持力度，針對政策性擔(dān)保業(yè)務(wù)，建立和完善考核獎(jiǎng)勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，并實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策。

另外，進(jìn)一步構(gòu)建公正公平的市場化競爭環(huán)境，并給予中小金融機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠。從國際經(jīng)驗(yàn)看，政府更加關(guān)注和支持中小銀行，以打破壟斷、促進(jìn)競爭。建議從鞏固銀行業(yè)改革成果和維護(hù)國家金融安全、社會穩(wěn)定的高度，制定更為市場化的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門盡快取消現(xiàn)行政策中不利于中小銀行發(fā)展的不公平規(guī)定，并給予中小銀行一定的稅收優(yōu)惠及差異化的政策扶持。

加強(qiáng)稅收政策的監(jiān)督，促進(jìn)信息公開。政府在預(yù)算決策和資金籌集使用的過程中，客觀上具有對稅收政策的執(zhí)行情況反映和監(jiān)督的作用。財(cái)政在貫徹國家政策意圖，支持金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的過程中，必然有財(cái)政資金直接或間接的流入，要最大化地實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金效益，需要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)稅收政策信息的公開，尤其是對享受財(cái)稅支持政策的相關(guān)項(xiàng)目和企業(yè)的情況進(jìn)行公示和信息公開，除了強(qiáng)化政府相關(guān)部門的相關(guān)機(jī)制和監(jiān)督管理，解決財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率不高的問題，維護(hù)財(cái)政資金安全，就需要嚴(yán)格執(zhí)行各種財(cái)政政策法規(guī)，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，主動加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與合作，加強(qiáng)對財(cái)政資金的監(jiān)督，這些在客觀上起到了對金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行的監(jiān)督作用，有利于提高稅收政策的有效性，規(guī)范金融發(fā)展。

（作者單位：中國人民銀行呂梁市中心支行）