淺析“雙碳”目標(biāo)對企業(yè)稅負(fù)的影響

張宇星

（西安工程大學(xué)，陜西 西安 710048）

從冰川消融的氣候變暖到穹頂之下的霧霾污染，人類已經(jīng)能切身感受到溫室效應(yīng)的影響，而這也歸咎于我們自身多年來在生產(chǎn)生活中排放了大量的二氧化碳等溫室氣體。在經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的過程中，我國逐漸意識到環(huán)境保護(hù)與生態(tài)文明建設(shè)的重要性，采取了一系列行動(dòng)謀求可持續(xù)發(fā)展。就低碳減排而言，2007年，國務(wù)院發(fā)布《中國應(yīng)對氣候變化國家方案》，這是中國在內(nèi)的發(fā)展中國家應(yīng)對氣候變化的第一部政策性文件；2010年，國家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)工作的通知》，在城市層面提倡低碳發(fā)展；2013年6月17日，我國設(shè)立第一個(gè)“全國低碳日”，宣揚(yáng)低碳理念與政策；2016年，中國加入《巴黎協(xié)定》，與將近兩百個(gè)國家攜手，共同應(yīng)對全球氣候變化的威脅；2020年，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國大會(huì)上承諾，我國將分別在2030年和2060年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和，簡稱“雙碳”目標(biāo)。

一、“雙碳”目標(biāo)的內(nèi)涵

2030年前，我國需要實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)之一的碳達(dá)峰。顧名思義，是以二氧化碳為主的溫室氣體排放量達(dá)到峰值并迎來開始下降的拐點(diǎn)，與此同時(shí)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長不再以同樣上升的碳排放為代價(jià)。碳達(dá)峰后，到2060年前，排放的二氧化碳將通過節(jié)能減排與植樹造林等途徑抵消，最終呈現(xiàn)出一個(gè)相對“零排放”的狀態(tài)。相比之下，碳達(dá)峰的難點(diǎn)在于時(shí)間緊迫，在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)應(yīng)盡快對碳排放予以控制，而無需負(fù)擔(dān)較大的減碳壓力；碳中和的難度則體現(xiàn)在任務(wù)重，需要通過多種方式進(jìn)行碳減排，并且碳達(dá)峰的峰值在很大程度上決定了碳中和的任務(wù)量。所以，出于未雨綢繆，當(dāng)前我國在控制碳排放的同時(shí)，也在為將來的碳減排做打算。企業(yè)作為產(chǎn)生二氧化碳等溫室氣體的主力，在“雙碳”目標(biāo)驅(qū)動(dòng)的相關(guān)政策舉措下，對于碳減排任務(wù)首當(dāng)其沖、責(zé)無旁貸，也因此其生產(chǎn)經(jīng)營的諸多方面都受到了一定的影響。企業(yè)稅負(fù)維系著企業(yè)與政府以及社會(huì)的利益關(guān)聯(lián)，在這一關(guān)鍵時(shí)期，也不可避免地被用于服務(wù)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、外部的稅收政策對企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）促進(jìn)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

在提出“雙碳”目標(biāo)前，為了響應(yīng)節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)，我國已經(jīng)出臺(tái)了許多以此為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，一般納稅人從事資源綜合利用相關(guān)交易的，可享受即征即退；符合規(guī)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備的增值稅全額退還，因?yàn)榧夹g(shù)升級對環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展意義重大。在企業(yè)所得稅方面，對符合條件的環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目所得，實(shí)行“三免三減半”政策；企業(yè)購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備，可享受稅額式優(yōu)惠，直接抵免10%的應(yīng)納稅額；為了鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還能加計(jì)扣除75%。在環(huán)境保護(hù)稅方面，企業(yè)納稅人排放的大氣污染物濃度值遠(yuǎn)低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以減免25%乃至50%。另外，除了給予環(huán)保表現(xiàn)好的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)性的稅收優(yōu)惠外，針對高污染的制造企業(yè)，也不是一味施加減排壓力。我國從2018年開始大力提倡減稅降費(fèi)，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新，政府提供扶持資金支持，以從源頭上促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級、綠色發(fā)展。在“雙碳”背景下，上述稅收優(yōu)惠政策總體上仍然存在，并會(huì)不斷優(yōu)化。國務(wù)院《2030年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》強(qiáng)調(diào)，要朝著綠色發(fā)展的方向，建立健全稅收體系，優(yōu)化落實(shí)引導(dǎo)市場主體節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對企業(yè)節(jié)能減排的推動(dòng)作用。由此可見，“雙碳”目標(biāo)的提出，更加彰顯了我國碳減排的決心，進(jìn)一步明確了稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能減排導(dǎo)向。在“雙碳”目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，新能源、綠色制造的企業(yè)會(huì)獲得更多的稅收優(yōu)惠，開展有助于節(jié)能降耗研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，也會(huì)不斷成為稅收優(yōu)惠瞄準(zhǔn)的對象。當(dāng)然，傳統(tǒng)行業(yè)作為社會(huì)民生的重要保障與經(jīng)濟(jì)增長的中堅(jiān)力量，其綠色轉(zhuǎn)型同樣會(huì)得到政府在稅收等諸多方面的幫扶?？偟膩碚f，具有節(jié)能減排、創(chuàng)新研發(fā)特征的企業(yè)，以及急需轉(zhuǎn)型升級的傳統(tǒng)企業(yè)，在“雙碳”背景下會(huì)容易得到稅收優(yōu)惠的青睞。

（二）助力“雙碳”目標(biāo)的稅收體系完善

在現(xiàn)有稅種中，從節(jié)能的角度，資源稅對原油、煤等能源礦產(chǎn)的開采計(jì)征，讓企業(yè)為二氧化碳的產(chǎn)生付出代價(jià)，進(jìn)而促使企業(yè)增強(qiáng)節(jié)能意識；消費(fèi)稅對汽油、柴油等成品油的生產(chǎn)銷售計(jì)征也是同樣的道理。從減排的角度，環(huán)境保護(hù)稅對大氣污染物的排放計(jì)征，企業(yè)排出的溫室氣體污染物（除二氧化碳）越多，需要繳納的稅額就越高，從而起到抑制企業(yè)肆意排放大氣污染物的作用。然而，縱觀所有和節(jié)能減排相關(guān)的稅種，尚未有直接針對二氧化碳排放的稅種，故而學(xué)術(shù)界傳出了設(shè)立碳稅的呼聲，而碳稅的出現(xiàn)將會(huì)對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。早在2010年，國家發(fā)改委就聯(lián)合財(cái)政部提出過碳稅專題報(bào)告，2018年環(huán)境保護(hù)稅立法前，也存在著確定二氧化碳稅目的討論。“雙碳”目標(biāo)制定后，對碳減排提出了更高的要求，碳稅研究不斷豐富，許多學(xué)者借鑒國外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國情況提出見解。比較普遍的說法是將碳稅設(shè)置為已有稅種的子稅目，比設(shè)立新稅種避免了許多法律層面的波動(dòng)，也能依靠已有基礎(chǔ)降低立法難度，后續(xù)亦可循序漸進(jìn)、不斷完善。同時(shí)，相比從能源消耗的角度針對溫室氣體的產(chǎn)生征稅，直接將碳排放確定為計(jì)稅依據(jù)，既順應(yīng)了“雙碳”目標(biāo)，又肯定了企業(yè)在二氧化碳的產(chǎn)生至排放間的減碳努力，激發(fā)了綠色技術(shù)創(chuàng)新的積極性。此外，為了防止過重稅負(fù)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府也要在企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型、技術(shù)升級方面加以扶持，正確引導(dǎo)低碳減排，避免造成不合理的納稅負(fù)擔(dān)。除了研究碳稅，學(xué)者們也對現(xiàn)有稅收體系提出了優(yōu)化建議。通過對環(huán)境保護(hù)稅和資源稅的稅目設(shè)置不同的稅率，讓溫室氣體污染物的排放以及高碳資源的開采適用較高的稅率，還可將煤炭等不可再生的含碳能源礦產(chǎn)納入消費(fèi)稅，以增強(qiáng)稅收政策的綠色導(dǎo)向，促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部的環(huán)保投資對企業(yè)稅負(fù)的影響

“雙碳”目標(biāo)提出后，在越發(fā)強(qiáng)烈的低碳減排氛圍下，無論是迫于環(huán)境管制壓力，還是出于社會(huì)責(zé)任感，企業(yè)都會(huì)采取更多的行動(dòng)，增加環(huán)保方面的投入，盡量減少在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳排放。所以，“雙碳”背景下，不僅外部的稅收政策會(huì)直接作用于企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保投資行為也會(huì)間接影響到企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（一）環(huán)保投資發(fā)揮抵稅作用

企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投資時(shí)，通常伴隨著設(shè)備購置或技術(shù)研發(fā)，這些活動(dòng)可以增加企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而降低應(yīng)納稅所得額。具體而言，企業(yè)購買環(huán)保設(shè)備等固定資產(chǎn)，次月起即可計(jì)提折舊，符合條件的還可采用加速折舊法，減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。同樣，引進(jìn)非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，當(dāng)月就能開始攤銷計(jì)入成本費(fèi)用。而且，從增值稅的角度，購進(jìn)設(shè)備或技術(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額還能夠抵扣銷項(xiàng)稅額，緩解納稅壓力。企業(yè)開展綠色技術(shù)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，研究階段的支出可通過費(fèi)用化減輕企業(yè)稅負(fù)；資本化的開發(fā)階段支出，后續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)攤銷也能抵減應(yīng)納稅所得額。另外，當(dāng)企業(yè)通過債務(wù)融資進(jìn)行環(huán)保投資，由此產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以有效地減少計(jì)稅依據(jù)，在一定程度上減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)響應(yīng)“雙碳”目標(biāo)，在自主開展環(huán)保投資的過程中，雖然會(huì)不可避免地產(chǎn)生一些成本費(fèi)用，但也能因此抵減營業(yè)收入，降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）環(huán)保投資提供納稅庇護(hù)

除了發(fā)揮抵稅作用，環(huán)保投資還可能為企業(yè)爭取較為寬松的稅收征管環(huán)境，提升納稅籌劃的空間。一方面，企業(yè)以營利為目的，任何投資都希望能獲得相應(yīng)的回報(bào)，而環(huán)保投資卻是企業(yè)對社會(huì)的責(zé)任，社會(huì)責(zé)任的履行并不會(huì)直接為其帶來經(jīng)濟(jì)效益，這種潛在的損失會(huì)促使企業(yè)加大納稅籌劃的力度，渴望在其他方面得到補(bǔ)償。而且，環(huán)保投資恰好能夠幫助企業(yè)在政府乃至社會(huì)公眾面前樹立良好的形象，降低企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)，使其更加有勇氣尋求政府的稅收庇護(hù)，實(shí)施激進(jìn)的納稅籌劃方案；另一方面，站在政府的立場上，也愿意為環(huán)保投資企業(yè)提供較為寬松的稅收征管環(huán)境。尤其是在國家提出“雙碳”目標(biāo)后，地方政府的環(huán)境治理任務(wù)越來越艱巨，環(huán)境保護(hù)被納入了地方官員的考核指標(biāo)，甚至離任后也可能被追責(zé)。在這種情況下，企業(yè)的自主環(huán)保投資能夠得到大力支持，再加上政府通過一些干預(yù)和管制手段，能夠很容易讓通過環(huán)保投資的企業(yè)迎合其環(huán)境治理需求。于是，企業(yè)和政府一拍即合，在合法前提下獲得減輕稅負(fù)的好處。需要說明的是，社會(huì)責(zé)任感較強(qiáng)的企業(yè)或許不會(huì)對環(huán)保投資提供的政府納稅庇護(hù)加以利用。與低碳減排、環(huán)保投資一樣，按時(shí)足額繳稅也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。作為稅收征管的首要對象，企業(yè)稅負(fù)是國家財(cái)政收入的主要來源之一。如果企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)行了環(huán)保投資就大力籌劃并合法減少應(yīng)納稅額，那么政府就會(huì)喪失不少的財(cái)政收入，影響公共事業(yè)的支出，甚至阻礙社會(huì)的發(fā)展。所以，對于這類企業(yè)而言，激進(jìn)的納稅籌劃行為與通過環(huán)保投資履行社會(huì)責(zé)任的初衷背道而馳，他們更有可能嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定并認(rèn)真繳納稅款。

四、“雙碳”目標(biāo)影響下對企業(yè)稅負(fù)的啟示和建議

碳達(dá)峰時(shí)間緊，碳中和任務(wù)重，為了實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，相關(guān)稅收政策將越來越趨于“胡蘿卜加大棒”的模式，對綠色發(fā)展企業(yè)與環(huán)境保護(hù)行為予以更多的稅收優(yōu)惠，同時(shí)對能源消耗與污染排放行為實(shí)施更有針對性的、全面的征稅，兩者雙管齊下，從外部共同影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。而企業(yè)內(nèi)部，由于“雙碳”目標(biāo)下更強(qiáng)的環(huán)境管制壓力或社會(huì)責(zé)任感而投入的環(huán)保投資，會(huì)通過發(fā)揮抵稅作用、提供納稅庇護(hù)，緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)?；诖?，對企業(yè)發(fā)展與政府稅務(wù)有如下啟示和建議。

（一）借助政策優(yōu)勢，加快企業(yè)發(fā)展

隨著國家對低碳減排的重視程度不斷加深，稅收體系中鼓勵(lì)綠色發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策將越來越多，而且大部分稅收減免都適用于新興的環(huán)保行業(yè)、新能源行業(yè)，這對于此類行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展有著很大的幫助。處在綠色新興行業(yè)中的企業(yè)，可以密切關(guān)注稅收政策等的有利變化，借助政策優(yōu)勢，克服發(fā)展中各方面的阻力，把握機(jī)會(huì)使企業(yè)發(fā)展壯大。

（二）加快轉(zhuǎn)型升級，完成減碳目標(biāo)

傳統(tǒng)行業(yè)往往有著污染嚴(yán)重的特點(diǎn)，但又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱。國家雖然對重污染企業(yè)施加較高的稅負(fù)壓力，但也不想造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、陷入財(cái)務(wù)困境的不良后果。即使將來設(shè)立了碳稅，目的也不是擴(kuò)大財(cái)政收入，而是為了倒逼企業(yè)節(jié)能減排。傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到轉(zhuǎn)型升級的重要性，加強(qiáng)研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)升級與生產(chǎn)流程優(yōu)化，早日完成綠色轉(zhuǎn)型，以輕松應(yīng)對各種政策變化。

（三）開展環(huán)保投資，減輕企業(yè)稅負(fù)

環(huán)保投資雖然增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，但卻是不可推卸的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)自主的環(huán)保投資行為，對于國家“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意義重大。一方面，環(huán)保投資的確增加成本費(fèi)用；但另一方面，環(huán)保投資在一定程度上卻能減輕企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)樹立良好形象，并非必然導(dǎo)致資金壓力的增大。企業(yè)無需將其視為洪水猛獸，應(yīng)量力而行，積極開展環(huán)保投資。

（四）優(yōu)化稅收體系，引領(lǐng)低碳發(fā)展

現(xiàn)有稅收體系的部分稅種與優(yōu)惠政策已經(jīng)能體現(xiàn)出綠色導(dǎo)向，但還不夠完善，仍然存在可以優(yōu)化的地方，以更有效地服務(wù)于“雙碳”目標(biāo)。比如，專門針對二氧化碳排放的碳稅就值得深入研究，這將對低碳減排有直接作用；提高環(huán)境保護(hù)稅中破壞性強(qiáng)的污染物與資源稅中含碳量高的資源的適用稅率，也可以加以考慮。

（五）杜絕違法行為，合理征管稅收

稅收是財(cái)政收入的重要來源，對保障社會(huì)民生、發(fā)展公共事業(yè)至關(guān)重要。在低碳減排的道路上，由于稅收等各項(xiàng)政策的綠色化調(diào)整，可能會(huì)給企業(yè)留下利用法律漏洞的機(jī)會(huì)，甚至出現(xiàn)全新型的違法事件，需要引起稅務(wù)部門的密切關(guān)注并嚴(yán)懲違法行為。稅務(wù)部門在加強(qiáng)征管的同時(shí)，也不應(yīng)過多干預(yù)企業(yè)合法的納稅籌劃，尤其是對于積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，要把握好力度，合理征管。