探析馬來(lái)西亞稅制與海外承包工程稅務(wù)籌劃

張悅

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，金融稅制等制度內(nèi)容也須在時(shí)代的背景下不斷地變革。2006年2月，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多制度內(nèi)容有了全新的闡釋?zhuān)蔀槠髽I(yè)和學(xué)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。東南亞市場(chǎng)尤其是馬來(lái)西亞市場(chǎng)一直都是各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，也是我國(guó)電力企業(yè)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的海外市場(chǎng)之一，針對(duì)該領(lǐng)域關(guān)系到一些海外承包的工程，我國(guó)在針對(duì)這些工程的建設(shè)中要積極地了解當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫?，深入了解馬來(lái)西亞市場(chǎng)的相關(guān)優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確地抓住相關(guān)稅收制度內(nèi)容，針對(duì)每個(gè)具體的項(xiàng)目開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃，這樣有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)獲利的空間，這一點(diǎn)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)講尤為重要，也讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了優(yōu)勢(shì)地位。

[關(guān)鍵詞]馬來(lái)西亞；稅制；海外承包；工程稅務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807102

1馬來(lái)西亞承包工程市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿︻A(yù)測(cè)

中馬兩國(guó)有著源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的國(guó)際友好關(guān)系，雙方的領(lǐng)導(dǎo)人注重互訪并建立全面地戰(zhàn)略合作

伙伴關(guān)系，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)方面的聯(lián)系，特別是在2013年兩國(guó)建立了全面的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，兩國(guó)持續(xù)8年互為彼此最大的貿(mào)易伙伴，馬來(lái)西亞也是中國(guó)在亞洲的第三大貿(mào)易伙伴，2016年實(shí)現(xiàn)了雙邊貿(mào)易額超過(guò)976億美元的佳績(jī)。目前，馬來(lái)西亞是“一帶一路”建設(shè)重要的東盟國(guó)家，其在市場(chǎng)潛力上具有一定的上升空間，目前馬來(lái)西亞已成為中國(guó)企業(yè)東南亞投資的一塊熱土。

11馬來(lái)西亞整體的市場(chǎng)情況和發(fā)展?jié)摿?/p>

馬來(lái)西亞大部分的工程整體市場(chǎng)的基礎(chǔ)比較好，發(fā)展方向和潛力比較穩(wěn)健，但是從近幾年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度來(lái)看，工程類(lèi)的承包項(xiàng)目預(yù)計(jì)2017年的增長(zhǎng)速度為66%左右。馬來(lái)西亞的基礎(chǔ)工程建設(shè)無(wú)法滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是該國(guó)還大力實(shí)施了“十一五”規(guī)劃，注重大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施，預(yù)計(jì)在未來(lái)的幾年內(nèi)需要給予高度的重視，例如馬來(lái)西亞政府還在保障住房的基礎(chǔ)上分別推出了PPA1M和Prima兩個(gè)保障性住房項(xiàng)目，相繼開(kāi)發(fā)了總計(jì)10000套的住宅，因此，馬來(lái)西亞政府加大了對(duì)外來(lái)投資的吸引力度，更多的國(guó)家開(kāi)始關(guān)注馬來(lái)西亞的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，中國(guó)和新加坡的投資為最。馬來(lái)西亞的建筑房產(chǎn)市場(chǎng)最為活躍，特別是馬來(lái)政府出臺(tái)了“十一五”發(fā)展規(guī)劃，計(jì)劃在建設(shè)中注重未來(lái)幾年的規(guī)劃，特別是一些電站電廠的未來(lái)規(guī)劃，使得該國(guó)政府在未來(lái)的幾年內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

12市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分析

馬來(lái)西亞工程承包市場(chǎng)是一個(gè)較為開(kāi)放的市場(chǎng)，長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展的潛力巨大，特別是建筑承包工程項(xiàng)目需要在盈利上和利潤(rùn)上給予高度的關(guān)注，該領(lǐng)域要考慮到方方面面的內(nèi)容，特別是馬來(lái)西亞是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，需要政府部門(mén)給予長(zhǎng)期的規(guī)劃和安排，要在此基礎(chǔ)上建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，馬來(lái)西亞的海外承包工程項(xiàng)目不僅要考慮到當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展前景，還要考慮到當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)行情，根據(jù)工程所涉及的稅制內(nèi)容，積極采取一定措施注重納稅籌劃，稅制上要注重合理利用稅收優(yōu)惠政策，積極采取措施避免可能存在的浪費(fèi)現(xiàn)象，采取必要的措施實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，稅務(wù)方面的內(nèi)容要注重納稅籌劃，只有這樣才能促進(jìn)相關(guān)承包工程實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

2馬來(lái)西亞稅收制度

21馬來(lái)西亞稅收體系

馬來(lái)西亞的稅務(wù)制度實(shí)施的是財(cái)政部統(tǒng)一管理的模式，由馬來(lái)西亞聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)制定、實(shí)施及管理該國(guó)的稅收，其下屬內(nèi)陸稅收局和皇家關(guān)稅局主要負(fù)責(zé)相關(guān)稅收制度的實(shí)施和管理，內(nèi)陸稅收局主要是負(fù)責(zé)稅務(wù)評(píng)估、征收方面的內(nèi)容，統(tǒng)籌管理下直接監(jiān)測(cè)全國(guó)各地的直接稅的評(píng)估，直接管理逃稅調(diào)查工作，這些部門(mén)的統(tǒng)一管理下能夠確保稅收政策的順利實(shí)施。

22馬來(lái)西亞主要稅種和稅率

馬來(lái)西亞主要稅種有公司所得稅、預(yù)提所得稅、個(gè)人所得稅、銷(xiāo)售稅、服務(wù)稅、進(jìn)口稅、印花稅。具體的稅制內(nèi)容如下：公司所得稅同我國(guó)的企業(yè)一樣采取的是25%的比例稅率，一般的外資企業(yè)所得稅都是25%的稅率，當(dāng)然，如果能夠獲得一些技術(shù)認(rèn)可將會(huì)得到相關(guān)稅收優(yōu)惠。針對(duì)馬來(lái)西亞以外的國(guó)家如果要承包該國(guó)家的工程，并且在該國(guó)內(nèi)設(shè)有常設(shè)的機(jī)構(gòu)，就需要對(duì)馬來(lái)西亞繳納一定的企業(yè)所得稅，需要該常設(shè)機(jī)構(gòu)獲取的利潤(rùn)在本地繳納一定的企業(yè)所得稅。

預(yù)提所得稅，該種稅種主要是提取一部分的所得稅用于抵扣，繳納的主體主要是非居民企業(yè)在馬來(lái)西亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分公司）。預(yù)提的所得稅提取的標(biāo)準(zhǔn)是向其支付的合同金額中扣繳13%的金額，該金額中的10%將用于抵減常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的馬來(lái)西亞企業(yè)所得稅，超過(guò)部分將可予以退還，而不足部分需要向馬來(lái)西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳，當(dāng)然針對(duì)該部分預(yù)提的所得稅，馬來(lái)西亞也給予一定的優(yōu)惠政策，如果該非居民企業(yè)雇傭馬來(lái)西亞的外籍員工將會(huì)全額繳納個(gè)人所得稅，但是該部分的個(gè)人所得稅將會(huì)在預(yù)提所得稅中得到3%的所得稅退稅。馬來(lái)西亞的個(gè)人所得稅主要采取累進(jìn)稅率，在當(dāng)?shù)氐木用袢绻〉玫氖杖牖蛘呤欠蔷用裨诋?dāng)?shù)厝〉玫氖杖刖鶓?yīng)該繳納所得稅，而且個(gè)人所得稅稅率采用0～28%的累進(jìn)稅率，當(dāng)然也可根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予一定程度的減免。

3中國(guó)海外承包商的稅務(wù)籌劃

海外承包商要根據(jù)馬來(lái)西亞當(dāng)?shù)氐囊?guī)定在一定的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，海外一些承包工程項(xiàng)目的企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)形式就是設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者是設(shè)立子公司。我國(guó)的馬來(lái)西亞海外承包商在投資對(duì)馬來(lái)西亞的項(xiàng)目時(shí)，要綜合地考量不同投資框架下的稅務(wù)影響，以及對(duì)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)的影響，例如本文列舉一些稅務(wù)籌劃方案，希望對(duì)工程稅負(fù)進(jìn)行積極的分析，選擇可行的稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)我國(guó)海外工程項(xiàng)目的利潤(rùn)提升。

31海外承包工程企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

業(yè)主在支付總包價(jià)款時(shí)要從中扣除一定比例的預(yù)提所得稅，該部分的所得稅提取的比例是13%，遵循上述馬來(lái)西亞針對(duì)預(yù)提費(fèi)用的提取，可以享受稅款中10%的抵扣，用于抵扣一部分繳納的所得稅稅額，超過(guò)部分可以申請(qǐng)退還，剩余3%的部分可以按照其他相關(guān)稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)稅后返還。因此，企業(yè)可以充分地運(yùn)用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，上交相關(guān)資料進(jìn)行審查，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，從而暫緩所得稅的繳納，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)我國(guó)的海外承包商的利潤(rùn)有著一定的影響。

另外，從注冊(cè)的馬來(lái)西亞子公司的資本和股東的人數(shù)來(lái)看，對(duì)其注冊(cè)的額度有較低的要求，這樣就能夠在稅務(wù)上嚴(yán)格把控相關(guān)所得，特別是企業(yè)的設(shè)計(jì)和采購(gòu)所得，細(xì)致地調(diào)研該部分內(nèi)容是否屬于“離岸收入”，因此，需要海外公司深入研究和稅務(wù)籌劃，確保經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

32海外工程項(xiàng)目在收入和成本費(fèi)用方面的籌劃

海外承包項(xiàng)目在收入確認(rèn)方法上的計(jì)算最為重要，例如納稅籌劃上可以采取完工百分比

法和完成合同法，其中完成合同法最為重要，如完成合同法在計(jì)算上是按照所收到業(yè)主批復(fù)的賬單款計(jì)算收入，這樣的話就可以有效地延緩納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。另外，完工百分比法能夠在開(kāi)工前期實(shí)現(xiàn)成本、費(fèi)用和收入的配比，但是工程的前期會(huì)出現(xiàn)支出較大的狀況，極易造成前盈后虧的現(xiàn)象。

例如，存貨方面，在采取存貨的計(jì)價(jià)方法上會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，承包商在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上要充分考慮稅收優(yōu)惠以及物價(jià)的波動(dòng)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行有機(jī)選擇，如調(diào)查地區(qū)的物價(jià)水平后，如果出現(xiàn)地區(qū)物價(jià)呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)，就可以采取后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，該種方法能夠使得存貨的價(jià)值降低，生產(chǎn)成本加大，最終達(dá)到延緩納稅時(shí)間的目的。若是環(huán)境呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，可采用先進(jìn)先出法，降低存貨價(jià)值，提高生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)遞延納稅。特別是處在所得稅的減免期，該時(shí)期的承包商如果獲得的利潤(rùn)越多，其在此時(shí)間段實(shí)現(xiàn)免稅的額度就越多，此時(shí)就可以采取先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，避免多交所得稅。

33海外企業(yè)注重開(kāi)設(shè)國(guó)際離岸銀行賬戶

一些海外的國(guó)際承包工程公司，可以利用跨國(guó)稅收制度單獨(dú)開(kāi)設(shè)收款賬戶，這也是合理避稅的有效途徑，這樣能夠使得資金的使用及運(yùn)作更加方便，在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)方面十分便捷，例如，一些馬來(lái)西亞地區(qū)的銀行賬戶費(fèi)用較低，最少只需要繳納300美元的費(fèi)用，這樣可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使得資產(chǎn)計(jì)劃等內(nèi)容更加自由。一些有利的轄區(qū)能夠?qū)崿F(xiàn)“合法避稅”，可以有效地規(guī)避高額稅款，但是也應(yīng)謹(jǐn)慎操作以免引起國(guó)際間的稅收糾紛。

4“一帶一路”下稅務(wù)籌劃的作用和創(chuàng)新點(diǎn)

我國(guó)積極地推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，特別是東南亞地區(qū)更是該戰(zhàn)略的突破口，可以稱之

為未來(lái)發(fā)展的“橋頭堡”。因此，在“一帶一路”下實(shí)施稅務(wù)籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)合理避稅，能夠使企業(yè)的基建項(xiàng)目逐漸擴(kuò)大規(guī)模，所以納稅稅務(wù)籌劃的作用更加具有意義，在此時(shí)抓住機(jī)遇和方向，能夠幫助獲得最大的效益。馬來(lái)西亞要作為“一帶一路”的“橋頭堡”，就要積極地探索稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新點(diǎn)，開(kāi)拓出更多的稅務(wù)籌劃點(diǎn)，例如可以依據(jù)“一帶一路”沿線國(guó)家的所得稅稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本利得方面的內(nèi)容，詳細(xì)掌握相關(guān)規(guī)定，降低經(jīng)營(yíng)期投資稅負(fù)，深入研究“一帶一路”下的稅務(wù)創(chuàng)新，需要研究沿路下的稅務(wù)政策，如果能夠?qū)Α耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家和地區(qū)需求進(jìn)行充分調(diào)研，有針對(duì)性地進(jìn)行推廣，加強(qiáng)跨區(qū)域國(guó)際產(chǎn)能合作，必將有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)“走出去”。

5結(jié)論

中馬兩國(guó)具有源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的友好合作伙伴關(guān)系，尤其是馬來(lái)西亞成為發(fā)達(dá)國(guó)家后，該國(guó)更加注重工程建設(shè)項(xiàng)目，注重國(guó)家戰(zhàn)略工程項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)。2013年，中馬兩國(guó)實(shí)現(xiàn)了雙邊關(guān)系，雙方領(lǐng)導(dǎo)人的互訪頻繁，使得兩國(guó)建立了全面戰(zhàn)略合作關(guān)系。本文深入探析馬來(lái)西亞的稅制，有利于我國(guó)在馬來(lái)西亞海外承包工程的稅務(wù)籌劃，有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高額的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)雙贏的發(fā)展目標(biāo)。目前，馬來(lái)西亞已經(jīng)是我國(guó)“一帶一路”最為主要的戰(zhàn)略東盟國(guó)家，該國(guó)也在政策方面積極鼓勵(lì)發(fā)展，近期馬來(lái)西亞已成為中國(guó)企業(yè)在東南亞投資的一塊熱土，希望本課題的研究具有實(shí)際的意義。

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