費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均支出費(fèi)用相關(guān)性分析

余敏 畢克如

[提要] 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作為個(gè)人所得稅政策中的重要內(nèi)容，其取值應(yīng)反映人均支出費(fèi)用的變化。本文選取1997～2016年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均支出費(fèi)用數(shù)據(jù)作為樣本數(shù)據(jù)，分析費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)支出各子項(xiàng)的絕對(duì)數(shù)值與占消費(fèi)總支出比例的年度變化規(guī)律；同時(shí)，計(jì)算各類費(fèi)用相關(guān)性，分析人均支出費(fèi)用結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均支出費(fèi)用相關(guān)性；以人均支出費(fèi)用子項(xiàng)為輸入，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為輸出，使用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行模型構(gòu)建，并對(duì)3年后合理費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行浮動(dòng)預(yù)測。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；支出費(fèi)用；相關(guān)性分析；人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)

中圖分類號(hào)：D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年2月5日

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)允許扣除的費(fèi)用限額，具體是指個(gè)人取得收入所發(fā)生的必要成本和費(fèi)用。該標(biāo)準(zhǔn)的收入分配調(diào)節(jié)作用受人均收入、人均支出和物價(jià)指數(shù)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素影響?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僅為單一確定數(shù)值，并沒有將此類實(shí)時(shí)變化的因素等情況納入考慮范疇。針對(duì)這一背景，學(xué)者們對(duì)各類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響因素進(jìn)行了廣泛的研究，并提出了相應(yīng)的政策構(gòu)想。2012年，陳建東等考慮通貨膨脹因素的影響，簡單分析計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2016年，王志偉等對(duì)2007～2012年我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)表進(jìn)行分析，提出費(fèi)用扣除內(nèi)容沒有緊跟生活環(huán)境的變化。2017年，陳志軍等對(duì)我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)機(jī)制進(jìn)行研究，分析了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)以及居民可支配收入等因素之間的相關(guān)性?？梢园l(fā)現(xiàn)的是，已有研究中對(duì)于人均支出費(fèi)用這一影響因素的關(guān)注并不足?；诖?，本文對(duì)人均消費(fèi)支出與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)性進(jìn)行研究，為未來稅改政策制定提供數(shù)據(jù)參考。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)影響因素分析

本文考慮選擇居民人均支出費(fèi)用（E_SUM）及其子項(xiàng)：食品煙酒（E1）、衣著（E2）、居?。‥3）、生活用品及服務(wù)（E4）、交通通信（E5）、教育文化娛樂（E6）、醫(yī)療保?。‥7）和其他（E8）作為衡量影響個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（ED）的關(guān)鍵指標(biāo)。

工資薪金所得的費(fèi)用扣除主要包括用于維持納稅人自身及家庭生活所需的生計(jì)扣除費(fèi)用和為獲得應(yīng)稅收入的成本費(fèi)用。生計(jì)扣除，即維持納稅人及其家庭成員基本生活所需的費(fèi)用，如食品、衣著、居住、交通通信、醫(yī)療等支出。合理的生計(jì)扣除能夠保證納稅人及其家庭成員維持基本生存水準(zhǔn)，體現(xiàn)政府對(duì)生存權(quán)、發(fā)展權(quán)的保障。根據(jù)生計(jì)扣除范圍，E2、E3、E5、E7、E1中的食品部分，E6中的教育部分屬于生計(jì)扣除部分。

利用《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》提供的數(shù)據(jù)資料，分別對(duì)1997～2016年居民人均支出消費(fèi)及其子項(xiàng)和個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析。特別地，對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)修改當(dāng)年的數(shù)目由兩個(gè)不同數(shù)值按照?qǐng)?zhí)行時(shí)間進(jìn)行加權(quán)獲得。

（一）描述性統(tǒng)計(jì)。借助Origin9.1實(shí)現(xiàn)對(duì)各變量的均值與標(biāo)準(zhǔn)差求解，見表1。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)占費(fèi)用總支出接近25%，但仍明顯低于生計(jì)扣除部分之和，說明我國費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于生計(jì)部分的減免不充分。主要原因在于，居住費(fèi)用支出為費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)中的主體，占費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的65.5%。換言之，若將居住費(fèi)用與交通通信部分的費(fèi)用占比下降，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)揮的減免作用將較為顯著。（表1）

從圖1人均消費(fèi)支出子項(xiàng)與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化曲線可知，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)隨著時(shí)間的推進(jìn)，與費(fèi)用支出及其子項(xiàng)一同增長，體現(xiàn)了支出增長趨勢。近5年來，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行調(diào)整，相對(duì)于生計(jì)費(fèi)用的快速增長而言，所發(fā)揮的作用愈來愈小。依據(jù)曲線變化可以看出，我國的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化規(guī)律一直與食品煙酒和居住變化規(guī)律相吻合，在取值上略低于食品煙酒類支出，略高于居住類支出。從這一區(qū)間規(guī)律來看，未來的合理費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定5，000元，較為符合過往浮動(dòng)變化規(guī)律。此外，居住消費(fèi)在2013年產(chǎn)生較大增幅，尤其在2016年，首次越過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)線，可見，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3，500元已經(jīng)明顯不適于目前居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（圖1）

圖2為人均消費(fèi)支出子項(xiàng)與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于總支出占比變化曲線。近年來，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)占比不斷下降，2016年占比約0.2，而通過每次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革，占比均穩(wěn)定控制在約0.3。從這一占比規(guī)律來看，未來費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在3，500的基礎(chǔ)上增長近50%，約為5，250元。所增加的1，750元，恰為2013年與2012年房地產(chǎn)的增加值。值得注意的是，居住費(fèi)用的占比已經(jīng)接近0.2，這說明我國目前的房地產(chǎn)市場不利于人民群眾生活水平的進(jìn)一步提高，也不利于費(fèi)用扣除政策發(fā)揮作用。（圖2）

（二）相關(guān)性分析。本文采用了Pearson相關(guān)系數(shù)來衡量兩個(gè)變量之間的相關(guān)性。借助Origin 9.1軟件對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均消費(fèi)支出的相關(guān)性系數(shù)進(jìn)行計(jì)算，見表2?？梢园l(fā)現(xiàn)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與各項(xiàng)人均消費(fèi)支出相關(guān)性都較強(qiáng)，維持在0.95以上，顯示出歷次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)都實(shí)現(xiàn)了與人均消費(fèi)之間的同步增長。具體來看，其與居住消費(fèi)（E3）相關(guān)性偏小，僅為0.895，從相關(guān)性角度說明現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并未反映居住費(fèi)用的增長。與食品煙酒類消費(fèi)相關(guān)性最強(qiáng)，得到0.976，與圖1中所觀察到的規(guī)律相一致。（表2）

二、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)測算模型構(gòu)建與應(yīng)用

（一）基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的浮動(dòng)測算模型構(gòu)建。BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，是一種適用于多輸入多輸出問題建模的近似模型，在統(tǒng)計(jì)學(xué)中廣泛應(yīng)用，具體可用于數(shù)據(jù)預(yù)測等課題的研究。由于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)支出子項(xiàng)的相關(guān)性均較強(qiáng)，同時(shí)消費(fèi)支出子項(xiàng)之間亦同樣存在相關(guān)性，因此費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)測算模型是一個(gè)復(fù)雜的多輸入單輸出模型。本文采用該模型用于進(jìn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算。

1、確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的樣本數(shù)及其劃分比例。根據(jù)上文分析可知，2013年居住費(fèi)用急劇增加，導(dǎo)致費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化規(guī)律與實(shí)際消費(fèi)支出之間的關(guān)系失真，這里不考慮2013～2016年的4組樣本，將原本的20組樣本（對(duì)應(yīng)1997～2016年）減少為16組樣本（對(duì)應(yīng)1997～2012年）。進(jìn)一步地，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型理論需要將16組數(shù)據(jù)進(jìn)一步劃分為訓(xùn)練集、校驗(yàn)集與測試集。這里取14組樣本為訓(xùn)練集，1組樣本為校驗(yàn)集，1組為測試集。

2、確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型結(jié)構(gòu)，即設(shè)置輸入層、隱含層與輸出層。盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與人均消費(fèi)支出8個(gè)子項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)，但考慮到生計(jì)扣除的范圍與模型復(fù)雜度，這里僅選取E1、E2、E3、E5、E6和E7變量作為模型輸入層，同時(shí)以ED變量為模型輸出層。隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)目為默認(rèn)值10。本文神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型結(jié)構(gòu)如圖3所示。（圖3）

3、確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型內(nèi)部各神經(jīng)元數(shù)學(xué)形式。對(duì)于單個(gè)神經(jīng)元來說，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

y=f·-b）

式中，為神經(jīng)元輸入（對(duì)于本文隱含層各神經(jīng)元而言，=[E1，E2，E3，E5，E6，E7]），y為神經(jīng)元輸出，與b為待定權(quán)值與待定閾值（通過BP學(xué)習(xí)算法求解），f（·）為神經(jīng)元傳遞函數(shù)。

4、完成對(duì)于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的訓(xùn)練。訓(xùn)練前，對(duì)輸入輸出樣本進(jìn)行Z-Score標(biāo)準(zhǔn)化。借助MATLAB中神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱對(duì)樣本集進(jìn)行多次訓(xùn)練，訓(xùn)練算法選為Bayesian Regularization。結(jié)果顯示均方誤差MSE為0.033，且絕大多數(shù)樣本數(shù)據(jù)圍繞在零誤差線，說明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型實(shí)現(xiàn)了對(duì)于往年數(shù)據(jù)的良好擬合，見圖4。（圖4）

（二）基于浮動(dòng)測算模型的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測。運(yùn)用本文所構(gòu)建的浮動(dòng)測算模型可以對(duì)2013～2019年個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理預(yù)測。假定消費(fèi)支出收入按2014～2016年平均增速保持增長，計(jì)算2017～2019年人均消費(fèi)支出子項(xiàng)。應(yīng)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，推算出2013～2019年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果表明，2013～2016年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測值與現(xiàn)行3，500元標(biāo)準(zhǔn)相差較大，且呈現(xiàn)波動(dòng)升高的變化規(guī)律。根據(jù)2017～2019年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測值顯示，未來仍有繼續(xù)浮動(dòng)提升的必要。（表3）

三、政策建議

多數(shù)研究學(xué)者均提出費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循“基數(shù)+浮動(dòng)”的改革方向。對(duì)于浮動(dòng)部分的推算，應(yīng)關(guān)注消費(fèi)支出因素的影響。綜合上述費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)支出相關(guān)性分析以及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的預(yù)測結(jié)果，對(duì)現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行浮動(dòng)提升。這里建議費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置在5，000元（以2019年預(yù)測值為參考）。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人均支出費(fèi)用的考慮除體現(xiàn)在具體數(shù)額上之外，也可直接在納稅過程中關(guān)注消費(fèi)支出子項(xiàng)的扣除。國家層面，實(shí)現(xiàn)將國家征稅系統(tǒng)與教育系統(tǒng)、醫(yī)療系統(tǒng)、房地產(chǎn)行業(yè)等互聯(lián)互通，結(jié)合個(gè)人提供規(guī)范化的生計(jì)支出憑證的方式，以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)據(jù)實(shí)扣除。除傳統(tǒng)的生計(jì)費(fèi)用支出外，隨著時(shí)代的進(jìn)步與人民生活方式的演化，仿照美國稅收政策可能需要部分新增的扣除項(xiàng)目類別，如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、老人贍養(yǎng)費(fèi)等。

第一，教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除范圍應(yīng)包括納稅人及其家庭成員參加學(xué)歷教育或非學(xué)歷的培訓(xùn)（如就業(yè)指導(dǎo)）的學(xué)費(fèi)支出。一方面根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，教育費(fèi)用在我國家庭支出中占據(jù)較大比重。盡管我國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了九年制義務(wù)教育，但近些年社會(huì)持續(xù)熱議的12年義務(wù)教育，也從側(cè)面反映了人民群眾對(duì)于教育費(fèi)用扣除的期待；另一方面教育培訓(xùn)費(fèi)用的扣除可與教育系統(tǒng)收費(fèi)聯(lián)動(dòng)。

第二，醫(yī)療費(fèi)用的扣除范圍應(yīng)包括除醫(yī)療保險(xiǎn)類的醫(yī)療費(fèi)用。事實(shí)上，醫(yī)療保險(xiǎn)并不能完全保證報(bào)銷個(gè)人在生病之后的醫(yī)療支出，尤其是對(duì)于大病的醫(yī)療支出，此部分額外支出對(duì)于一個(gè)普通家庭而言甚至發(fā)展為較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。特別地，該費(fèi)用可與醫(yī)療系統(tǒng)相連（與醫(yī)療系統(tǒng)改革實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)），實(shí)現(xiàn)后臺(tái)的據(jù)實(shí)消費(fèi)統(tǒng)計(jì)，對(duì)于系統(tǒng)中無法顧及的部分，納稅人可提供相關(guān)憑證。

第三，居住費(fèi)用的扣除應(yīng)包括納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出，此項(xiàng)扣除應(yīng)依據(jù)利息支付憑證并規(guī)定相應(yīng)的住房標(biāo)準(zhǔn)（與房產(chǎn)稅改革聯(lián)動(dòng)）。目前，房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)升溫，高房價(jià)讓多數(shù)人苦不堪言。然而，住房公積金普及率低、繳存基數(shù)低、繳存比例低，無法適應(yīng)當(dāng)前住房需求，多數(shù)居民被迫選擇商業(yè)住房貸款。

第四，老人贍養(yǎng)費(fèi)與公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的費(fèi)用扣除，使得稅收不僅可以保障社會(huì)公平也進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)和諧，弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀。對(duì)于老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除而言，可以規(guī)定如果納稅人依據(jù)法律規(guī)定要求需要贍養(yǎng)的具有一定年齡以上且無經(jīng)濟(jì)收入的長輩，可依照當(dāng)?shù)匾话沭B(yǎng)老院的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用扣除。對(duì)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)而言，應(yīng)該允許限額或據(jù)實(shí)扣除（與紅十字會(huì)等公益組織進(jìn)行聯(lián)動(dòng)），以鼓勵(lì)納稅人的公益行為。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]朱雋.從費(fèi)用扣除談我國個(gè)人所得稅法改革[J].長沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017.1.

[2]石紹賓，任芳.個(gè)人所得稅扣除制度研析[J].稅務(wù)研究，2015.3.

[3]梁德明，王崢嶸.建立動(dòng)態(tài)調(diào)整工薪稅目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制新議[J].深圳大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2014.1.

[4]李靜.個(gè)人所得稅的再完善[J].中國商界（下半月），2010.1.

[5]陳建東，吳茵茵，馬驍?shù)?影響工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的相關(guān)因素分析[J].稅務(wù)研究，2012.8.

[6]王志偉.淺析個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除存在的問題及完善建議[J].中國商論，2016.Z1.

[7]陳志軍，吳震.我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)機(jī)制研究[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2017.1.

[8]王永杰.人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法在GDP和CPI中的預(yù)測應(yīng)用[D].中北大學(xué)，2017.

[9]陳凱明，鄔春學(xué)，高麗萍.基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的納稅評(píng)估及實(shí)證研究[J].信息技術(shù)，2015.11.