企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

山東新東方前途出國咨詢有限公司 喬麗

企業(yè)的內(nèi)部控制基本目標(biāo)是確保企業(yè)可以更好地經(jīng)營，提升企業(yè)各項經(jīng)營活動的效率，提升企業(yè)資產(chǎn)的安全性，完善財務(wù)報告的可靠性。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，可以幫助管理層完成他們的經(jīng)營策略。內(nèi)部控制中結(jié)合了很多政策和制度，這些制度是針對企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo)設(shè)定的。內(nèi)部會計制度是一個單位在進(jìn)行各項經(jīng)營活動中需要完善的管理內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效防止企業(yè)的財產(chǎn)流失，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，將企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金、銀行存款和貨幣資金等進(jìn)行有效的管理，對產(chǎn)品和商品進(jìn)行保護(hù)。通過企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營信息可以大量的收集，并且確保財務(wù)和會計資料非常真實，防止資料的丟失。在進(jìn)行管理中，其主要的目標(biāo)在于實現(xiàn)經(jīng)營方針，借助各種形式的報告，確保信息的精確性。

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 內(nèi)部控制制度有待于進(jìn)一步健全

企業(yè)的良好運行在于制度的合理設(shè)計，但是很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度的適用性并不強，很多制度形同虛設(shè)。在對內(nèi)部控制失敗的原因進(jìn)行分析中，發(fā)現(xiàn)很多制度與實際情況脫節(jié)，不能得到有效的執(zhí)行。企業(yè)不能按照自身經(jīng)營的情況進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計，與實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動存在脫節(jié)的情況。

1.2 缺乏全過程監(jiān)督

企業(yè)在對資金運行環(huán)節(jié)中，不能實現(xiàn)有效的監(jiān)督，甚至出現(xiàn)了挪用公款和貪污的情況，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，缺乏有效的內(nèi)部控制。

1.3 風(fēng)險評估缺失

我國很多企業(yè)的資金風(fēng)險意識比較薄弱，企業(yè)不能建立健全風(fēng)險評估體系，相關(guān)的預(yù)警機制不夠完善。很多中小企業(yè)沒有專門的風(fēng)險評估機制，導(dǎo)致企業(yè)中存在各類風(fēng)險。中小企業(yè)抵御風(fēng)險的能力比較差，在內(nèi)部控制體系建立中應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部的運行機制和外部市場環(huán)境，從而有效地抵御各類風(fēng)險。

1.4 上市公司先天不足

我國很多上市公司經(jīng)過了國有制改革，在企業(yè)層次上進(jìn)行了法人化改革，但是國有資本的主體沒有發(fā)生任何變化，有些上市公司一開始就是為政府服務(wù)，它們會編造財務(wù)報表，從而對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進(jìn)行美化。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不是特別合理，國有股份占據(jù)非常多，占據(jù)絕對的控股地位，這種現(xiàn)象導(dǎo)致公司在治理的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，股東大會和董事會的效果不能發(fā)揮，二者的制衡效果不突出。很多中小股東沒有任何的發(fā)言權(quán)，董事會不能發(fā)揮其監(jiān)控作用。很多公司的總經(jīng)理都是由政府任命，他們在企業(yè)中有絕對的權(quán)威。

1.5 會計信息失真

現(xiàn)在，很多企業(yè)的會計工作秩序非常混亂，核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)失真情況，導(dǎo)致信息失真情況非常嚴(yán)重。在相關(guān)的統(tǒng)計中，只有8%的個人投資者認(rèn)為可信，很多機構(gòu)的投資者都認(rèn)為不可信。財務(wù)數(shù)據(jù)的失真情況非常嚴(yán)重，很多企業(yè)會偽造合同，銀行對賬單數(shù)據(jù)不真實，也會出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的情況。大量的會計失真情況導(dǎo)致投資者對會計信息不信任，也不利于我國證券市場的發(fā)展，導(dǎo)致全社會的信用基礎(chǔ)被動搖。

1.6 違法違紀(jì)情況時有發(fā)生

很多公司的法人治理結(jié)構(gòu)存在不合理的情況，內(nèi)部控制體系非常不健全，外部監(jiān)控不得力。企業(yè)中存在對國有資產(chǎn)偷盜的情況，很多會計信息虛假，企業(yè)的不正常發(fā)展對我國經(jīng)濟的良性運行產(chǎn)生非常惡劣的影響。政府部門不能對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行強有力的監(jiān)管，中介機構(gòu)失職，很多機構(gòu)為了自身的利益會非法炒作。

1.7 管理層對內(nèi)部控制的重視程度不高

很多企業(yè)的管理層會隨意的破壞企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度，他們會為了自身的利益出現(xiàn)虛報和漏報的錯誤行為。管理部門缺乏真實性，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。企業(yè)內(nèi)部控制體制的合理性差，會計崗位的設(shè)置和人員的設(shè)置尚不合理，業(yè)務(wù)非?；靵y，會計人員的工作不明確。會計只是針對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，但是不能完善自身的事前審核和事后監(jiān)督職能，在常規(guī)的內(nèi)部控制制度中存在很大的缺陷，會計人員出現(xiàn)內(nèi)部牽制的情況，相關(guān)的原則不能真正得到落實。會計憑證中存在不真實的信息，不能得到原始憑證的有效支持，導(dǎo)致企業(yè)會計控制不健全。還有的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部審計部門，有的企業(yè)的審計部門與財務(wù)部門出現(xiàn)重合的情況，審計工作不能得到切實的重視。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏合理性，很多企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)不是特別合理，職責(zé)的劃分非常不明確。有些企業(yè)的自我約束機制不健全，在事前控制中非常不注意，企業(yè)的經(jīng)濟往來不能得到充分管理，導(dǎo)致資產(chǎn)方面存在不實的情況。也有企業(yè)的會計控制范圍不全面，導(dǎo)致會計控制制度不能有效的執(zhí)行，不能完善內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致控制流程不清晰。有的企業(yè)雖然也制定了內(nèi)部控制制度，但是制度僅僅是紙上談兵，缺乏可行性，不能真正地發(fā)揮實際效果。在具體的實踐環(huán)節(jié)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尚不能自覺的遵循制度規(guī)定，員工也不能完全的遵守制度，缺乏有效的獎懲措施，導(dǎo)致大量的問題產(chǎn)生。制度的權(quán)威性不足，導(dǎo)致制度失效。

2 完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

2.1 建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以確保企業(yè)科學(xué)的運行，完善企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上可以規(guī)范企業(yè)的行為，確保會計資料的真實性，防止會計資料產(chǎn)生任何漏洞，消除各類隱患的產(chǎn)生，及時糾正錯誤的行為，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性。企業(yè)在建立了完善的內(nèi)部控制體系后，其可以完全按照國家的法律和法規(guī)執(zhí)行各項操作，確保各項規(guī)章制度有效落實。內(nèi)部控制制度結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到良好的控制效果，確保企業(yè)的經(jīng)營活動在可控的范圍內(nèi)，真正實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的有序性。

2.2 著力改善企業(yè)的監(jiān)督制度

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個完善的過程，在這個環(huán)節(jié)中，各個管理過程要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)濟活動來分析。要確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到有效的落實，必須完善內(nèi)部的監(jiān)督制度，確保工作人員的職能到位。如果監(jiān)督不力，工作人員應(yīng)該按照民事賠償責(zé)任進(jìn)行各類賠償。企業(yè)在完善內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，社會也應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督的作用，國家層面通過法律的方式落實監(jiān)督的職責(zé)。

2.3 風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對

企業(yè)要對其會計信息進(jìn)行充分地調(diào)研和分析，從而對企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行掌握，對內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素結(jié)合分析，針對那些高危險性的內(nèi)容，應(yīng)該引起企業(yè)的更廣泛關(guān)注。企業(yè)應(yīng)該針對已經(jīng)存在的風(fēng)險，針對風(fēng)險對企業(yè)的影響程度，對風(fēng)險進(jìn)行排序，結(jié)合風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取各類措施，有效地規(guī)避風(fēng)險和承擔(dān)風(fēng)險。

2.4 控制環(huán)境

內(nèi)部控制得以實施的重要因素在于完善公司的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)等。

第一，完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，在這個環(huán)節(jié)中，應(yīng)該明確股東大會、董事會和監(jiān)事會的職權(quán)，對他們的權(quán)利進(jìn)行劃分。內(nèi)部會計制度在公司治理中可以明確各個機構(gòu)的責(zé)任，董事會和經(jīng)理層共同促進(jìn)各項政策的有效實施，對次級的管理人員進(jìn)行管理，完善企業(yè)的經(jīng)營方案，與企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合在一起。在目標(biāo)的設(shè)定環(huán)節(jié)中，應(yīng)該完善持續(xù)的監(jiān)督，從而確保監(jiān)督效果的實現(xiàn)。代理問題的解決非常重要，在監(jiān)督機制的建立環(huán)節(jié)中，代理人的行為具有利益導(dǎo)向性特征，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立完善的制衡機制，從而防止人員濫用職權(quán)。在企業(yè)的內(nèi)部，委托人的經(jīng)理層應(yīng)該建立相互控制的體系，確保各個部門可以相互配合、相互制約。在董事會中，代理人層面受到委托，所以在各項操作中應(yīng)該授權(quán)。

第二，要建立完善的組織機構(gòu)。在這個環(huán)節(jié)中，內(nèi)部控制不是建立在組織正常運行中，內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)緊密結(jié)合。在進(jìn)行各項經(jīng)營和生產(chǎn)活動控制的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該以組織為最小單位，從而獲得更好的控制，有效地規(guī)避程序上的問題。結(jié)合內(nèi)部會計控制的方式，確保內(nèi)部控制在特殊的管理環(huán)節(jié)中也能發(fā)揮效果。

2.5 完善風(fēng)險評估

不同的風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不同，有的風(fēng)險會威脅到企業(yè)的正常經(jīng)營，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性下降。如果企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，就會導(dǎo)致成本過高和收入不足的情況。在原材料購買環(huán)節(jié)中，就會導(dǎo)致貨物費用的上升和生產(chǎn)成本的提升，導(dǎo)致貨款不能及時的收回，產(chǎn)生賒銷。進(jìn)行風(fēng)險評估可以及時對風(fēng)險進(jìn)行管理，在確定了組織的經(jīng)營目標(biāo)后，完善目標(biāo)風(fēng)險的評估，從而對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行建立。每個企業(yè)都會面臨一定的風(fēng)險，結(jié)合特定的環(huán)境，如果不能結(jié)合實際情況，將企業(yè)的整體和個別作業(yè)分開，那么企業(yè)內(nèi)部控制機制就不能正常的實施。在有效地傳遞了整體目標(biāo)后，管理層的員工就能對整體目標(biāo)及時作出反應(yīng)，從而可以對作業(yè)活動進(jìn)行整體分析。在強化的企業(yè)的風(fēng)險識別意識后，企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平也會切實提升。

2.6 完善相關(guān)的控制活動

在小型企業(yè)中，可以將政策采用口頭溝通的方式，員工之間應(yīng)該互相監(jiān)督。針對大型的企業(yè)，應(yīng)該在事前制定好各類政策和程序，使程序書面化和規(guī)范化，采用正式的報告形式，對制度進(jìn)行客觀評價。確保各類內(nèi)部控制活動具有可調(diào)性，在執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該注意檢查，當(dāng)出現(xiàn)了違反制度的情況后，應(yīng)該立刻進(jìn)行嚴(yán)肅處理，防止包庇。將企業(yè)的內(nèi)部控制和對人的控制結(jié)合起來，內(nèi)部控制的執(zhí)行者是人，包括高級管理人員和全體員工，所以要對全體員工進(jìn)行管理，提升他們的自我約束能力。

2.7 完善信息傳遞和溝通

信息主要指的是一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，其可以確認(rèn)、收集、分析和對信息進(jìn)行分類，完善會計處理和記錄。在信息的溝通環(huán)節(jié)中，要完善內(nèi)部信息的溝通，才能使企業(yè)的內(nèi)部控制更加可行。在良好的溝通中應(yīng)該完善口頭溝通，結(jié)合充分的程序和手冊，信息的溝通不僅僅要結(jié)合內(nèi)部溝通，也要進(jìn)行有效的外部溝通。在外部溝通中，應(yīng)該切實做到與顧客和供應(yīng)商的溝通，提供開放的信息溝通渠道，從而與外部團(tuán)體進(jìn)行有效的溝通。外部審計人員要充分發(fā)揮作用，為內(nèi)部控制部門提供必要的信息。

3 結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個比較繁瑣的過程，內(nèi)部控制體系的建立需要結(jié)合很多因素，本文在對內(nèi)部控制相關(guān)理論了解的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度建立中存在的問題，針對問題，提出有建設(shè)性的解決方案，在一定程度上完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制除了對財務(wù)報告進(jìn)行分析，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制的建立要從實際出發(fā)，要結(jié)合整體和環(huán)境之間的聯(lián)系，從而對常規(guī)的審計和評價進(jìn)行分析。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該堅持成本效益原則，內(nèi)部控制的成本主要包括設(shè)計成本和實施成本等。效益常常不能直接計算，只有有效地控制風(fēng)險，才能保障效益。

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[2] 張玲菊.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善探討[J].會計師,2016(23).