資產減值處理存在的問題及對策

中共依蘭縣委黨校 葛春元

1 資產減值概述

1.1 資產減值定義

我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號—資產減值準則》這樣定義資產減值：“資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值”。并對資產進行了如下限定：“本準則中的資產，除了特別規(guī)定外，包括單項資產和資產組。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入?！?/p>

1.2 資產減值的提取

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，即提取資產的減值準備。

很明顯，可收回額的計算，成為計提資產價值的關鍵?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

2 減值處理中存在的問題

2.1 值的確認和計量難度較大

從上面的論述可以看出，我國的資產減值會計準則要求采用以可變現(xiàn)凈值、可收回金額為標準，但是我國市場機制尚不完善，想要不費力地獲取資產的公允價值是不太現(xiàn)實的。因為會計人員的職業(yè)能力是有限的，對于會計中諸多資產的確認、計量極有可能會超過會計人員的知識范疇，與資產相關諸多要素的確認也無法脫離會計人員的自我判斷能力。同時，公司管理層對公司的經營管理和決策制定與實施過程中也存在著許多不確定性與任意性，對資產可收回金額進行逐個確認和計量，工作難度大，工作量繁重，并且資產未來產生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定具有充分的不確定性，這都導致資產減值的確認和計量難度較大。

2.2 資產減值涉及大量職業(yè)判斷

資產減值在許多方面都需要會計人員負責判斷。對于資產是否減值，必須要看資產是否具有減值跡象。如果某項資產具備了準則中提到的減值跡象，就必須計算資產的可收回額，然后才能確定資產減值準備。按照目前準則的規(guī)定，可收回額是指資產的現(xiàn)金流入，但這里的現(xiàn)金流入明顯是屬于未來的現(xiàn)金流，由于金額是“未來”的，現(xiàn)在就會有很多意想不到的情況，會對未來現(xiàn)金流量的合理預期產生較大影響，現(xiàn)在的“預計”很可能與未來的實際情況和金額存在較大的差異，這個結果可能來源于用戶對信息的決策錯誤，也可能是職業(yè)判斷不專業(yè)或“不職業(yè)”造成的。在計算未來現(xiàn)金流量時，要根據資產的具體風險確定折現(xiàn)率，這個折現(xiàn)率怎么確定，仍然是會計理論和實踐面臨的一個重大問題。因此，在目前的會計準則下，大量的會計活動仍然存在著專業(yè)判斷方面的問題，有些情況下，會超出工作人員的專業(yè)限度，使其在限定的能力范圍無法解釋這些問題，于是產生了錯誤職業(yè)判斷。

2.3 會計人員素質有待提高

我國資產減值會計準則出臺時間表較晚，關于減值準備的確認和準確計量，尚沒有十分明確標準，企業(yè)的資產價值能否準確確定，資產減值計提的是否及時，這些都取決于會計人員的職業(yè)判斷能力，取決于會計人員專業(yè)素質。就目前的整體情況來看，我國會計人員的整體素質是偏低的，對資產減值準則的有效實施帶來了不小的障礙。

2.4 資產減值準則一定程度上忽視我國國情

我國資產減值會計準則與國際會計準則已經趨同，資產減值的確認、計量與國際會計通行的處理方法已經沒有實質性差異，相當于我國企業(yè)資產減值的會計處理是在國際會計的準則指導下完成的，很明顯，這并不十分適合中國的國情，與我國實際情況相比步伐有些過大，客觀上給資產減值準則的實施帶來了一些困難。

3 完善資產減值會計處理的建議

3.1 完善資產減值的確認和計量

雖然我國資產減值會計準則已經與國際接軌，甚至在某些方面有超前于國際會計準則的趨勢，但這還只是停留在理論研究的階段，對于資產減值的判斷、提取的實際應用，我國現(xiàn)行規(guī)范不是很健全，操作性不強。在準則中，我們應該盡量減少模糊的程式化語言，增加判斷減值的客觀標準，加強資產核算中資產減值的一致性和明確性，發(fā)展和完善市場機制，逐步建立信息系統(tǒng)行業(yè)市場價格的引導機制，利用現(xiàn)代信息技術，定期公布市場價格數據變動，完善我國資產減值的確認和計量。

3.2 量化相關標準減少職業(yè)判斷

資產是否減值有一個科學的判定標準，在我國的資產減值準則中，也只是規(guī)定了一個框架，并沒有作出更多、更加具體的規(guī)定。我們應在減值準則中列出更加詳盡的減值跡象作為判斷標準來規(guī)范會計人員的會計行為，而不是更多地依賴企業(yè)管理人員和會計人員的職業(yè)判斷。比如，對于預計未來現(xiàn)金流量采用什么折現(xiàn)率，可以在減值準則中提供比較具體的確定折現(xiàn)率的方法，以減少會計人員的判斷，增加會計處理的可信程度。

3.3 優(yōu)化企業(yè)內控管理

根據實際情況，嚴格確定資產減值比例，嚴格按照審核和審批程序來進行資產減值的計提工作。在部門之間要分工合理，分工明確，責任明確，為企業(yè)的資產減值提供可靠的信息。建立健全內部控制系統(tǒng)與控制機制，建立完整的內部控制系統(tǒng)，加強內部會計管理，有效地防止可能出現(xiàn)的問題。

3.4 提高會計人員業(yè)務素質

會計人員必須具備相應的會計知識儲備，提高資產評估知識水平，加強對資產的深刻認識。企業(yè)可定期或不定期對會計人員進行業(yè)務學習和培訓，讓會計人員去別的公司觀摩與業(yè)務交流，豐富他們自身專業(yè)知識儲備，使每位會計人員的自身業(yè)務能力有大幅提升。

3.5 加強資產減值準則的推廣

我國資產減值會計準則不斷的完善，已經與國際會計準則接軌，但在某些方面忽視了我國的市場經濟環(huán)境，脫離我國的國情。根據目前狀況來看，資產減值會計制度推行的并不理想。我國的會計人員缺口很大，資產減值會計的理論研究不普及，我們要加強對會計人員的業(yè)務培訓和指導，創(chuàng)新教育形式，豐富學習內容，以靈活多樣、主題突出的社會活動為載體，調動會計人員的積極性，要加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度，帶動社會各個層次人員對資產減值會計知識的學習，擴大資產減值會計的社會影響，從而促進理論教育的普及和深入。同時，會計人員努力加強對自身的業(yè)務素質和職業(yè)道德的培養(yǎng)，做好資產減值會計的理論研究，做好資產減值會計理論的普及工作。

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