法務會計發(fā)展的新思考
——基于美國的經(jīng)驗借鑒

吳勇 陳若旸 張燁

一、引言

法務會計（Forensic Accounting）是針對企業(yè)舞弊、詐欺或涉訟案件所進行的特殊會計調查，以量化評估其對財務報表的影響或所涉及的法律責任。作為預防、偵測和調查犯罪發(fā)生的重要手段，法務會計日益受到學術界和實務界的重視（Kranacher&Riley，2011）。它整合財務、會計、法律、刑偵及信息科技等學科專業(yè)，可以有效彌補法官在舞弊案件判斷上的專業(yè)不足，協(xié)助司法實務處理復雜的金融犯罪（劉愛龍，2011）。近年來，法務會計已從原來事后犯罪的被動調查，擴大到事前積極主動的舞弊風險管理與防范，對于企業(yè)舞弊風險管理可以實現(xiàn) “事前”、“事中”及“事后”全過程防范，相較于傳統(tǒng)審計提供合理的確信服務更具預防性功能。

鑒于法務會計重要性日益凸顯，許多國家已著手培養(yǎng)法務會計領域的專業(yè)人才，尤其是美國，在法務會計多年的發(fā)展過程中積累了豐富的經(jīng)驗。因此，本文在明晰法務會計概念本質內涵的基礎上，從專業(yè)組織、服務領域、準則規(guī)范和人才培養(yǎng)等四個維度，系統(tǒng)分析美國法務會計的發(fā)展現(xiàn)狀，以期為我國發(fā)展法務會計提供決策參考。

二、法務會計的內涵界定及學科基礎

（一）法務會計的內涵界定

美國會計師Maurice E. Peloubet于1946年首次提及“法務會計”，用來描述會計人員所提供的法律支持服務。Lee Pennington于1948年首次提出“調查性會計”（Investigative Accounting），描述會計人員所從事的有關調查舞弊的活動。法務會計又稱“司法會計”、“法庭會計”或“鑒識會計”，表明該領域與司法活動存在密切關系，但目前尚未有統(tǒng)一的定義。美國注冊會計師協(xié)會（American Institute for Certified Public Accountants，AICPA）將法務會計定義為“為了解決各類法律紛爭，應用會計原則、會計理論、會計訓練等各種會計與財務知識，就事實問題及假設問題加以判斷”。法務會計包含運用會計、審計、財務金融、計量方法以及一些法律與刑偵的特殊技術及調查技巧，以收集、分析、評估可作為證據(jù)的事項，幫助法官就法律上的問題、爭議以及沖突，尋求可能的解決方案，解釋并報告其發(fā)現(xiàn)，為法院斷案提供財會證據(jù)依據(jù)。Bologna&Lindquist認為法務會計是一項在證據(jù)法（Rules of Evidence）的范圍內，將財務會計知識以及調查性的理念與方法應用到未解決的議題上，被喻為是會計界的偵探和糾察隊。法務會計涉及了適用于法庭上證據(jù)的搜集、提供會計分析等工作，以協(xié)助問題解決。法務會計作為綜合性交叉學科，它融合了會計與審計、犯罪學、法律、心理學、倫理學及信息科學等學科領域知識。

（二）法務會計的學科基礎

1.會計

法務會計是以會計為基礎，針對企業(yè)或個人的不法或不當行為，結合其他專業(yè)進行調查，評估這些行為對財務報告或財務報表的影響，還原企業(yè)財務真相，是檢視公司營運，調查有無舞弊情形，并降低企業(yè)經(jīng)營風險的重要方法和手段。

雖然法務會計起源于會計與審計，但與傳統(tǒng)審計并不相同。外部審計師是在接受委托的情形下查核鑒證企業(yè)的財務報告，并對財務報告是否真實、公允表達意見，提升財務報告的質量和可信度。因此外部審計是在沒有特定的指控下，從相關財務數(shù)據(jù)中，找到是否有重大錯誤或不適當?shù)那樾危蝗欢▌諘嬚{查，是在已發(fā)現(xiàn)舞弊或懷疑有舞弊的情況下，通過相關的調查和偵查技能，從企業(yè)的財務報告數(shù)字中搜集證據(jù)和情報，確認舞弊的事實，并為完善公司治理、制定舞弊防范計劃等提供系統(tǒng)性支持（具體差異比較見表1）。

2.犯罪學

犯罪學是跨領域的科學，目的是搜集和分析罪犯和犯罪行為各層面的數(shù)據(jù)。Romney et al.（1980）認為，舞弊是個人內在品德與外在環(huán)境交互作用下的產物，產生舞弊行為的三個個體層面因素包括：情境壓（situation pressures）、舞弊機會（opportunities to commit fraud）、與人格特質（personal characteristics）。舞弊三因素理論為法務會計人員理解舞弊的內在動因提供了完整的框架。此外，犯罪學關于犯罪的本質認知以及刑偵理論和技術等均對偵測犯罪行為有所幫助。

3.法律

犯罪行為常常是違反法律和其處理程序，且法務會計的焦點經(jīng)常需要檢驗財務文件和信息，以搜集必要的法律證據(jù)。例如離婚訴訟程序的資產評估、破產的資產評估、證券和稅務的財務報告分析、詐欺計劃的調查等。系統(tǒng)深入的理解相關法律體系的內容和程序，有助于法務會計人員偵測和調查時搜集所需的證據(jù)。

4.心理學

心理學是闡釋人類行為及精神的本質、功能和表現(xiàn)的科學，可以幫助法務會計人員更好地了解、闡釋、預測及控制個人和群體的行為。其中，人格心理學研究個人行為，社會心理學研究團體行為，跨文化心理學（人類學）分析文化對行為的影響。犯罪心理學研究犯罪行為的心理問題、犯罪的調查和罪犯的處置。

5.倫理學

以公正和客觀的態(tài)度去引導評價、檢查、調查和報告真實的調查結果，維持較高的道德水平是法務會計實務工作的必要條件。尤其是近年來倫理和社會責任日益成為公司治理的重要議題，需要有道德觀、有責任感的法務會計人員，堅守利益沖突時的道德準則與辦案時的道德界線，以便作出符合公義的判斷和選擇。

三、法務會計的功能與服務領域

（一）法務會計的功能

法務會計功能和服務領域非常廣泛，主要包括調查性會計和訴訟支持兩大職能。

1.調查性會計（Investigative Accounting）

法務會計人員通常會從事非常廣泛的調查活動，當有可能涉及民事或刑事訴訟的舞弊事件存在時（或有存在的疑慮時），經(jīng)常會用到調查性會計。一般而言，調查性會計運用的場合，既包括高級管理人員的財務報表詐欺，也涵蓋了基層員工可能涉及的資產盜竊或詐欺事件，例如挪用公款、資產侵占等行為。在調查性會計中，法務會計人員基于舞弊三因素理論，注重于對犯罪動機、機會或其可獲取利益等搜集相關證據(jù)。

2.訴訟支持（Litigation Support）

AICPA認為，訴訟支持就是“任何非律師者在訴訟過程中，對律師所提供的專業(yè)協(xié)助”。訴訟支持主要是指法務會計人員在法律爭議或者是財務補償要求等議題中，提供其專家意見。法務會計人員最典型的訴訟支持工作是對經(jīng)濟損失的量化與分析，測算由于違反契約所造成的財務損失。此外，作為專家證人（expert witness）也是法務會計在訴訟支持中的另一項重要功能。在一般的情況下，證人不允許在作證過程中陳述其意見或者結論等，但若是在專業(yè)領域或學科方向上具有專家身份，則可以在其專業(yè)知識領域范圍內給出專家意見。

（二）法務會計的核心功能與延伸功能

現(xiàn)代公司治理框架下，企業(yè)通過內部和外部監(jiān)督來避免經(jīng)營管理者的舞弊行為。在內部監(jiān)督體系中，股東，獨立董事、審計委員會在必要時，可以查核各種涉及公司業(yè)務與財務的表冊簿本，考慮到時間、能力等因素，若要高效地查核，仍須依靠法務會計的專業(yè)能力。至于行政監(jiān)督與司法監(jiān)督等外部監(jiān)督，無論是行政機關或法院，在執(zhí)行相關任務時，也都需要法務會計的協(xié)助。另外，企業(yè)經(jīng)營管理者與法務會計之間也存在密切關系。企業(yè)管理層可以通過法務會計偵測并預防公司內部可能發(fā)生的不當行為，或者基于法務會計來分析判斷合作廠商、客戶的資料，作為經(jīng)營決策的重要參考。

基于對法務會計功能的認識，本文將其劃分為核心功能與延伸功能兩個方面。法務會計的核心功能是檢查企業(yè)舞弊，而企業(yè)舞弊則包含與企業(yè)有關的一切不法與不當行為。法務會計核心職能的發(fā)揮，能夠促使企業(yè)財務相關行為的合法合規(guī)，讓企業(yè)舞弊無所遁形。法務會計的延伸功能，是以檢查企業(yè)舞弊為核心，按照時間維度和對象維度向二個方面延伸。其一是時間維度，企業(yè)舞弊發(fā)生前后，法務會計的功能也有所不同。在舞弊發(fā)生前，法務會計的功能主要體現(xiàn)在商業(yè)活動上；而舞弊發(fā)生后，則是調查性會計和訴訟支持；其二是應用對象的不同。法務會計應用于不同的分析對象，其功能也有所差異。例如在商業(yè)管理上，合理運用法務會計可以提升企業(yè)管理水平，提高財務報告真實性，并為完善企業(yè)內部控制和強化舞弊風險管控等提供參考。法務會計也可用于商業(yè)價值評估上，例如金融產品的估價以及知識產權的價值評估等；此外，行政機關和司法機關也可借助法務會計來協(xié)助案情偵破。

四、美國法務會計制度的經(jīng)驗借鑒

2001年美國安然公司財務報告不實丑聞，導致安達信會計師事務所（Arthur Anderson）破產。隨后接連發(fā)生世界通訊、施樂、默克等會計交易丑聞，這一系列的財務舞弊案撼動了公眾的投資信心，引發(fā)美國資本市場的信心危機。為了重建投資者對上市公司財務報告以及證券市場的信心，美國政府推出一連串企業(yè)改革法案，并于2002年7月頒布薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of SOX）。SOX法案是自1930年之后，影響美國證監(jiān)會、上市公司以及會計師行業(yè)最重大的財經(jīng)改革法案。在該法案中，制定了許多與內部審核相關的新規(guī)定，進一步提升美國證監(jiān)會權責，強化注冊會計師的獨立性，并加重上市公司的審計委員會與高管層對投資者的社會責任，期望憑借相關法案的全面變革來強化公司治理，提升內部控制質量，提高財務報告可信度，以便達到保護投資者與社會大眾的目的（馮萌等，2003）。

SOX法案頒布后，企業(yè)、公眾及主管機關認識到舞弊或不當行為可能造成巨大損失，特別是2008 年金融危機后，世界范圍內打擊經(jīng)濟犯罪的呼聲更高，亟需建立有效的方法來對舞弊行為進行事前預防和偵測。為此，眾多企業(yè)為了防止舞弊及了解員工是否有利用職務之便侵占公司資產等情形，聘請法務會計人員進行內部調查，法務會計的受重視程度顯著提高。下文將從專業(yè)組織、服務領域、準則規(guī)范以及人才培養(yǎng)等四個主要方面，詳細分析美國的法務會計制度。

（一）美國法務會計的專業(yè)組織

美國建立了比較完善的法務會計職業(yè)團體，包括美國注冊會計師協(xié)會下設的多個與法務會計相關的專業(yè)委員會、美國注冊舞弊檢查師協(xié)會、美國法務檢查員協(xié)會、全美法務會計師協(xié)會、北美法務會計師協(xié)會和法務注冊會計師學會等多個專業(yè)組織（張?zhí)K彤，2004；許文西，2014）。

1.美國會計師協(xié)會(AICPA)

AICPA為了適應法務會計領域快速發(fā)展的需要，成立了“企業(yè)評價與法務及訴訟服務執(zhí)行委員會”。AICPA還設立了反舞弊與責任中心和商業(yè)評估與法務調查分會，為相關從業(yè)人員獲取有關商業(yè)評估、法務會計、舞弊調查等專業(yè)知識提供重要渠道。

2.注冊舞弊檢查師協(xié)會(Association of Certified Fraud Examiners，ACFE)

美國北達科他州立大學法務會計教授Joseph T .Wells于1988 年成立了美國注冊舞弊檢查師協(xié)會(ACFE)，主要任務是反欺詐、減少舞弊和白領犯罪，并協(xié)助會員進行舞弊的偵測和防范，也為會計人員提供注冊舞弊檢查師(Certified Fraud Examiners,CFE)的考試與培訓，并對法務會計人員進行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓以及其他相關的學術研討活動。美國國防部正式認可CFE證書資格是獲得職業(yè)晉升的標準，美國會計總署的法務審計和特別調查小組宣布，所有在特別調查小組工作的專業(yè)人員都必須取得CFE證書。

3.美國法務檢查員協(xié)會（The American College of Forensic Examiners Institute，ACFEI）

美國法務檢查員協(xié)會（ACFEI）作為一個具有獨立性、科學性和專業(yè)性的協(xié)會，致力于通過教育、認證、基礎和高級培訓等多種方式，傳播法務會計的相關信息和知識，提高法務會計人才的專業(yè)素養(yǎng)。ACFEI有13個咨詢委員會，其中美國法務會計師理事會（The American Board of Forensic Accounting，ABFA）主要負責組織注冊法務會計師（Certified Forensic Accountant，Cr.FA）的資格考試與職業(yè)認證。

4.全美法務會計師協(xié)會（National Association of Forensic Accountants, NAFA）

全美法務會計師協(xié)會（NAFA）成立于1991 年，是第一個有關保險業(yè)的財產和人身意外的法務會計師協(xié)會，主要目的是幫助保險公司提供相應的法務會計服務，同時作為一個主要面向法務調查會計事務所的非營利組織，其主旨是建立各法務調查會計事務所和法務會計師之間的聯(lián)系，致力于在調查會計、索賠支持與訴訟支持方面協(xié)調各成員會計師事務所, 為客戶提供服務，以實現(xiàn)資源共享、信息與人員交流以及雇員繼續(xù)教育與培訓等。

5.北美法務會計師協(xié)會（Forensic Accountants Society of North America，F(xiàn)ASNA）

1997 年，北美法務會計師協(xié)會被特許作為一個法務會計師職業(yè)聯(lián)合組織，該協(xié)會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務所提供培訓、業(yè)務支持與發(fā)展的服務，并通過建立一個完善、獨立的法務會計師事務所網(wǎng)絡，提升面向保險業(yè)與法律界的法務會計服務質量與水平。

6.法務注冊會計師學會（Forensic CPA Society，F(xiàn)CPAS）

2005年成立的法務注冊會計師學會（FCPAS），是一個自我監(jiān)管的非營利性組織，旨在提升法務會計的專業(yè)化與國際化，并提供法務會計咨詢、教育和認證服務，積極開展適應全球法務會計發(fā)展需求的各類學術交流活動。法務注冊會計師（FCPA）課程獲得美國注冊會計師協(xié)會(AICPA) 認可，同時可作為后續(xù)教育學分。

表1 外部審計查核與法務會計調查的差異比較

表2 法務會計師應具備的能力和知識

圖1 美國法務會計的主要服務領域

（二）法務會計的相關服務領域

美國法務會計市場經(jīng)過長期的發(fā)展已相對成熟，服務范圍涵蓋商業(yè)爭端、訴訟目的的價值評估、業(yè)務過失調查、與婚姻相關的調查、欺詐調查、稅務調查、人身傷害、保險賠償、刑事辯護、數(shù)字化取證等領域。國際“四大”會計師事務所在美國提供了比較全面的法務會計服務，重點向客戶提供有關詐欺調查、訴訟支持、損失評估與預防以及計算機犯罪防范等多種服務。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和法律的不斷完善，需要通過訴訟途徑解決的糾紛也日漸增多，法務會計在諸如建造工程、環(huán)境問題、知識產權、網(wǎng)絡犯罪、婚姻糾紛等眾多新興服務領域也有著廣泛的應用。

1.在建工程。大型在建工程項目的資本規(guī)模多變，對工程的成本、完工日期和項目質量影響重大，容易引發(fā)各類經(jīng)濟糾紛和法律訴訟。法務會計通常服務于當事雙方，一方聘請的法務會計盡可能計算損失，并代表原告在法庭審判或仲裁中提供專家作證，另一方聘請的法務會計分析原告聘請專家的結果以及他們可能考慮到的其他問題，最終提出專家作證，以適當?shù)牧Χ群驼f服力反駁損失索賠。

2.環(huán)境問題。美國嚴格的環(huán)境保護法案經(jīng)常產生復雜經(jīng)濟糾紛，此時需要法務會計的專業(yè)知識。假設一項財產的繼任所有者被告上法庭，要求其清理留下的某些化學物質，然而經(jīng)法務會計調查證明，當事人并沒有購買、出售、制造或占有這些存在問題的化學物質，那么被告的法律責任有可能完全消除或大大降低。

3.知識產權。隨著創(chuàng)新驅動發(fā)展的深入，創(chuàng)新能力和知識產權成為企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，要證明其受到侵害需要進行非常復雜的分析，這時需要法務會計客觀評估侵權所造成的價格侵蝕、規(guī)模經(jīng)濟性降低和競爭加劇等額外經(jīng)濟損失。

4.網(wǎng)絡犯罪。隨著網(wǎng)絡信息技術的快速發(fā)展，企業(yè)受到來自網(wǎng)絡侵入和攻擊的情形時有發(fā)生，此時需要法務會計協(xié)助進行損失的量化評估（包括補救成本、喪失的生產能力、恢復成本等），還可以協(xié)助客戶對網(wǎng)絡犯罪造成的損失提出保險索賠。另外，當相關經(jīng)濟案件訴諸法律時，法務會計師還能以證人或“專家證人”的身份澄清事實，以便讓律師、法官和陪審團更好地理解（Williams，2014）。

（三）美國法務會計的相關準則和規(guī)范

美國已建立了較為完善的法務會計法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。美國法務會計是從審計業(yè)務中逐步發(fā)展起來的，因此一些審計準則、管理咨詢服務準則以及審計訴訟服務公告等均為法務會計提供了可供參考的技術標準。美國注冊會計師協(xié)會雖沒有建立專門的法務會計準則，但公布了一系列與法務會計業(yè)務（主要是訴訟服務業(yè)務）相關的實務，以幫助充分解釋法務會計業(yè)務和相應的法律法規(guī)。美國《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》（The Federal Rules of Evidence）也從對專家證人的使用規(guī)范和具體標準等方面對法務會計訴訟支持業(yè)務作了具體規(guī)定（彭媛媛，2008）。

1.AICPA

在美國注冊會計師協(xié)會以及其他相關機構發(fā)布的會計文獻中，法務會計的訴訟支持常常被認為屬于管理咨詢業(yè)務的組成部分。而財務會計準則委員會、美國證券交易委員會制訂的相關準則或者標準往往集中于財務報告方面，與法務會計從事的訴訟支持業(yè)務不太相關。因此，美國注冊會計師協(xié)會的法務及訴訟服務委員會，頒布了大量相關實務準則、規(guī)范及特別報告，主要以實務指南（Practice Aids）形式，確立了一系列從事訴訟支持業(yè)務的規(guī)范標準，主要包括美國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準：《專業(yè)行為準則》、《咨詢服務標準聲明第1號》以及《適用性認證標準的訴訟服務》等；美國注冊會計師協(xié)會估價標準和實施工具包：包括《估價服務標準聲明第1號》、《非權威性實施指南工具包》以及《實施指南》等；其他AICPA 指南：包括《法務服務、審計和公司治理：縮小差距的報告》；其他指南：包括《美國國內稅收法規(guī)》。其中AICPA的《咨詢服務標準聲明第1號：咨詢服務：概念與標準》中，從專業(yè)勝任能力、保密性、客觀性和獨立性四個方面對法務會計實務提出了具體的規(guī)范要求。

2.美國聯(lián)邦證據(jù)法則

術業(yè)有專攻，法官的專業(yè)在于法律學，而非法務會計或其他專業(yè)領域，所以法官難以判斷財務報告是否虛假，為了填補法官知識的有限性，增強其認定事實的能力，提升法官審理專業(yè)案件的能力，美國建立了由法務會計人員參與的鑒定制度、專家咨詢制度和專家證人制度。美國《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》對法務會計參與訴訟支持業(yè)務有明確規(guī)定，起初只有當普通的陪審員難以理解案件事實時，法院才允許進行專家聽證。近年來美國在專家證言使用范圍上有逐步擴大的趨勢，《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》大幅放松了對專家證言的限制，不再要求只有當相關事實復雜性超過普通人的理解能力時才引入專家證人，只要證人具有任何形式的實質性的科學、技術或者其他專業(yè)知識，對法官或者陪審員理解案件有所幫助就可以引入專家證人。修訂后的美國相關法律，使得專家證人變得非常普遍。美國經(jīng)濟類專家證人主要包括三類：法務會計人員、注冊資產評估師、經(jīng)濟學家。

為了彌補法官知識的有限性，并增強其認定事實的能力，美國建立鑒定制度，使各種專業(yè)人士能為法院所用。除此之外，為從根本上提升法官審理專業(yè)案件的能力，還設有專家咨詢與專業(yè)法庭制度。專家咨詢制度，是對于涉及特定專業(yè)的案件使法官有機會向專家咨詢；而專業(yè)法庭制度是讓部分法官能夠反復審理相同類型的案件，借此積累審判經(jīng)驗。將法務會計運用到刑事司法程序，承擔訴訟支持功能，法務會計人員的身份可能有鑒定人、專家證人和咨詢人員。法務會計人員履行不同服務時，其身份也會不同，而身份的變化同時會導致其行為的法律效力及應遵守的具體規(guī)范的變化。

（四） 美國法務會計的教育體系

美國以“能夠勝任法務會計、舞弊調查等相關工作”為法務會計高等教育人才的主要培養(yǎng)目標，并建立了與高水平的法務會計師資格考試和認證制度相聯(lián)系的法務會計教育培訓體系。美國法務會計師協(xié)會和美國舞弊審核師協(xié)會均提供法務會計教育相關服務。法務會計作為一門綜合性交叉學科，其對人員的知識和能力的要求更加全面，所需知識涵蓋：會計、審計、稅務、商業(yè)實務、管理、內控、人際關系與溝通表達等，因此在課程設置上主要包括會計、法律、審計、稅務、犯罪與社會、商務溝通、會計信息系統(tǒng)、計算機網(wǎng)絡、邏輯學、電子商務、會計犯罪偵察技術等獨立或相互交叉的課程（李明偉，2007）。Sarah Hegazy et al.（2017）對英國法務會計人員應具備的知識和能力進行問卷調查，結果顯示90%的受訪者認為“良好的書面寫作交流能力、財務信息分析和解釋能力、分析技巧、良好的口頭交流能力、欺詐檢查的能力、證據(jù)與法院程序規(guī)則的知識、專家證人能力、商業(yè)/資產價值評估能力”等是法務會計人員所必須具備的（具體見表2）。而Davis et al.（2009）針對美國的調查結果顯示，欺詐檢查、證據(jù)與法院程序規(guī)則的知識和交流能力是法務會計人員最重要的三項能力。

從法務會計教育的師資來看，美國高校承擔法務會計專業(yè)教學任務的教師，并不僅局限于學校內部，還積極與國家稅務局、聯(lián)邦調查局、法院、會計師協(xié)會和舞弊審核師協(xié)會等建立長期的合作關系。教學過程中注重通過案例教學以及聘請富有實務經(jīng)驗的人員進行講座等多種形式，來提升法務會計教學水平。同時美國相關高校特別重視法務會計的師資隊伍建設，鼓勵教師們積極參與法務會計實踐。法務會計的教師往往具有會計師資格、舞弊檢查師資格等多重身份。而舞弊檢查師要求會計學專業(yè)的本科學歷，兩年職業(yè)會計師的工作經(jīng)驗，并且通過舞弊檢查師的融資業(yè)務、調查、法律要件、犯罪學等全部四門課程的考試。

五、結論

近年來，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展以及經(jīng)濟全球化的深入，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，各類新型金融工具和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，使得經(jīng)濟活動變得異常復雜和多樣，引發(fā)各類涉及復雜財務會計問題的經(jīng)濟案件頻繁出現(xiàn), 并在一定程度上超出了法律從業(yè)人員與會計人員的專業(yè)能力范圍, 對融合會計學與法學的法務會計有著強烈的需求。美國法務會計經(jīng)過多年的發(fā)展，無論是在專業(yè)組織設立、法律規(guī)范體系建設以及人才培養(yǎng)與教育培訓等方面，都有眾多成功的經(jīng)驗值得借鑒。本文在明晰法務會計概念本質內涵和學科特點的基礎上，剖析了法務會計的核心職能與外延職能，并從專業(yè)組織、服務領域、準則規(guī)范和人才培養(yǎng)等四個維度，系統(tǒng)分析美國法務會計制度的發(fā)展現(xiàn)狀，以期為我國發(fā)展法務會計提供決策參考。

如何在現(xiàn)有的公司治理框架體系下，引入法務會計相關法規(guī)，如制定風險管理機制和舞弊欺詐防范體系，將法務會計導入審計委員會，從“事后”被動的犯罪調查拓展至 “事前”積極主動的犯罪預防，都是未來值得探究的問題。此外，我國當前審計人員通常不具備法務會計的專業(yè)知識和技能，因此在財務報告審計中，何時導入法務會計進行舞弊調查也是一個難題。因此，如何轉化吸收國外的法務會計制度，并結合我國司法和會計制度的特點，形成適合我國國情的法務會計制度，也是一個重要課題。

1.Kranacher,M.J.,Riley,R.A，Wells,J. Forensic Accounting and Fraud Examination[M]. NJ，USA：John Wiley and Sons，Inc，2011.

2.劉愛龍.論法務會計證據(jù)學的研究對象及方法.審計與經(jīng)濟研究.2011（6）

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4.馮萌，李若山，蔣衛(wèi)平，楊晨光.從安然（Enron）事件看美國法務會計的訴訟支持.會計研究.2003（1）

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