中國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第十六號）

中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）已完成2017年證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱證券所)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關(guān)情況通告如下：

一、2017年證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查總體情況

2017年，中注協(xié)認(rèn)真貫徹國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)事中事后監(jiān)管的精神，認(rèn)真落實(shí)行業(yè)“質(zhì)量提升年”主題活動(dòng)要求，針對資本市場發(fā)展的新情況和證券所面臨的新任務(wù)，深化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查理念，組織開展了證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

本次檢查，中注協(xié)組織5個(gè)檢查組、67名檢查人員，檢查了德勤華永會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、北京興華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中準(zhǔn)所）、上會會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱上會所）和中喜會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中喜所）等5家證券所,對上述證券所質(zhì)量控制體系進(jìn)行全面評價(jià)，同時(shí)抽取部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

在質(zhì)量控制體系檢查中，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方法實(shí)施一輪后，證券所在質(zhì)量控制政策和程序設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的整改或改進(jìn)情況。在業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查中，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)上市公司、新三板公司和發(fā)債企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，共抽查51個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，其中，上市公司25份，新三板公司16份，發(fā)債企業(yè)7份，其他企業(yè)3份。

檢查結(jié)果表明，5家證券所針對第一輪檢查中需要整改或改進(jìn)的問題，完善了相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序，風(fēng)險(xiǎn)防范意識有所提升，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提高。檢查也發(fā)現(xiàn)，其中3家證券所質(zhì)量控制體系存在缺陷，關(guān)鍵的質(zhì)量控制政策和程序設(shè)計(jì)不恰當(dāng)或未有效執(zhí)行，總分所一體化管理程度低，相關(guān)注冊會計(jì)師未能勤勉盡責(zé)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、對違規(guī)行為的懲戒情況

根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，按照《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》的規(guī)定，經(jīng)中注協(xié)懲戒委員會審議，決定對3家證券所和11名注冊會計(jì)師予以懲戒。中注協(xié)申訴與維權(quán)委員會根據(jù)當(dāng)事人提出的申訴意見，對懲戒事項(xiàng)和結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，維持中注協(xié)懲戒委員會作出的懲戒決定。對中喜所及其首席合伙人張?jiān)鰟傆枰酝▓?bào)批評，對注冊會計(jì)師馬燕、石擁軍予以公開譴責(zé)；對中準(zhǔn)所予以通報(bào)批評，對注冊會計(jì)師溫艷冰、劉偉、劉昆、常明予以通報(bào)批評;對上會所予以訓(xùn)誡，對注冊會計(jì)師劉冬祥、李則華予以公開譴責(zé)，對注冊會計(jì)師史海峰、陳永生予以通報(bào)批評。

（一）中喜所及其首席合伙人張?jiān)鰟?、注冊會?jì)師馬燕和石擁軍在某公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

注冊會計(jì)師于2017年3月下旬出具某公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，但未在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成對該項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的歸檔工作?，F(xiàn)場檢查期間，檢查組多次要求中喜所提供該公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿，但中喜所未能在規(guī)定的期限內(nèi)提供全部審計(jì)工作底稿，導(dǎo)致檢查組無法對該公司的整體審計(jì)質(zhì)量發(fā)表意見。以上構(gòu)成中喜所在該公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目檢查中“不按時(shí)提供檢查資料”“不配合檢查工作”的情形。

注冊會計(jì)師提供的該公司部分審計(jì)工作底稿中，未涵蓋審計(jì)計(jì)劃中提及的收入確認(rèn)、股權(quán)收購、對外投資等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，也未涵蓋該公司2016年年報(bào)中顯示的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

（二）中準(zhǔn)所注冊會計(jì)師溫艷冰和劉偉在某公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

注冊會計(jì)師對某公司2016年度營業(yè)收入的重大審計(jì)調(diào)整證據(jù)不充分。注冊會計(jì)師僅依據(jù)該公司提供的“2016年12月31日已發(fā)貨未開票客戶明細(xì)”“發(fā)出商品統(tǒng)計(jì)線性表”和部分“銷售出庫單”,大額調(diào)增該公司2016年度營業(yè)收入，改變了該公司列報(bào)的盈虧狀況。對于該審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師未抽取足夠的樣本進(jìn)行細(xì)節(jié)測試；未統(tǒng)計(jì)出庫樣本抽查中發(fā)現(xiàn)的無客戶簽收的異常金額，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序；未通過函證等程序獲取審計(jì)調(diào)整的外部證據(jù)。

此外，注冊會計(jì)師未對該公司預(yù)付賬款與采購金額的異常差異執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；未關(guān)注非購銷原因形成的應(yīng)付賬款的商業(yè)實(shí)質(zhì)；未對管理費(fèi)用中金額大幅變動(dòng)的項(xiàng)目執(zhí)行有針對性的審計(jì)程序。

（三）中準(zhǔn)所注冊會計(jì)師劉昆和常明在某公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

一是注冊會計(jì)師未充分關(guān)注某公司長期未取得所有權(quán)房產(chǎn)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注房產(chǎn)交易對手時(shí)任該公司全資子公司法定代表人，未判斷雙方交易的合理性；未充分關(guān)注該公司向該交易對手指定第三方付款、兩年后退回并再次向該交易對手支付等大額資金往來事項(xiàng)的性質(zhì)；未提請?jiān)摴驹谪?cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該交易狀態(tài)及長期未過戶原因等信息。

二是注冊會計(jì)師未充分關(guān)注該公司對同一標(biāo)的別墅先租賃、后改擴(kuò)建、再承諾購買等系列長期推延交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注該公司支付高額租賃款、高比例預(yù)付大額改擴(kuò)建款項(xiàng)的合理性；未判斷改擴(kuò)建工程停工后高比例預(yù)付款是否存在減值的跡象；未提請?jiān)摴驹谪?cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該租賃資產(chǎn)改擴(kuò)建事項(xiàng)、重大資產(chǎn)購買承諾事項(xiàng)。

此外，注冊會計(jì)師未對該公司除庫存商品外的其他存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測試；未對銷售毛利率月度間大幅波動(dòng)的情形實(shí)施有針對性的審計(jì)程序。

（四）上會所注冊會計(jì)師劉冬祥和李則華在某公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

注冊會計(jì)師未對某公司確認(rèn)大額投資收益改變盈虧狀況的情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對性的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師未充分關(guān)注并分析該公司在被投資合伙企業(yè)未實(shí)際分配、無實(shí)際現(xiàn)金流的情況下，按特定收益分配方式確認(rèn)大額投資收益的依據(jù)；未充分關(guān)注并分析被投資合伙企業(yè)凈利潤主要來源于交易性金融資產(chǎn)采用不同估值方法形成公允價(jià)值大額增值的合理性。

此外，注冊會計(jì)師未關(guān)注該公司發(fā)出商品跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的合理性，以及發(fā)出商品時(shí)間超長的異常情況；未分析在持續(xù)經(jīng)營虧損的情況下仍確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的合理性；未在審計(jì)計(jì)劃中確定集團(tuán)組成部分的重要性，也未將管理層凌駕于控制之上作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）上會所注冊會計(jì)師史海峰和陳永生在某公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

一是注冊會計(jì)師未對某公司2016年度重要收入的性質(zhì)獲取有針對性的審計(jì)證據(jù)，未充分關(guān)注該公司依據(jù)政府部門出具的回購承諾書將大額專項(xiàng)應(yīng)付款確認(rèn)為營業(yè)收入的合理性。

二是注冊會計(jì)師未充分關(guān)注該公司將大額政府補(bǔ)助確認(rèn)為營業(yè)外收入的會計(jì)憑證與政府補(bǔ)助文件對款項(xiàng)性質(zhì)描述不一致的異常情況，未評估該大額政府補(bǔ)助是否與資產(chǎn)相關(guān)。

三是注冊會計(jì)師未充分關(guān)注該公司涉訴應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。

此外，注冊會計(jì)師未履行上會所內(nèi)部質(zhì)量控制程序，未向總所報(bào)備即以分所名義出具了審計(jì)報(bào)告。

按照《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，中注協(xié)將向受到懲戒的3家證券所發(fā)出整改通知書，責(zé)令限期整改并提交整改報(bào)告。同時(shí)向2017年被檢查的其他2家證券所發(fā)出改進(jìn)建議書。