依賴大數(shù)據(jù)平臺 實現(xiàn)「集約化」企業(yè)必須知道的稅務管理與稅務改革

史繼紅

案例重現(xiàn)

近年來中國大陸發(fā)生了很多財稅大事，國地稅合併、營改增、金稅三期，以及國地稅合併後，個稅稽查全方位、無死角地覆蓋到全大陸，細化程度完全超乎想象！對企業(yè)如何合理合法地繳稅，提出了新的挑戰(zhàn)。

在法規(guī)愈發(fā)嚴厲的當下，理論上任何形式的偷逃稅都可能成為稅務稽查關注的對象！如此大環(huán)境下企業(yè)對此高度關注，也頗為擔憂。

稅務徵管體制與徵管方式的改變

稅務徵管從深化國地稅體制改革開始，到現(xiàn)在有非常大的變化，改革重點之一就是轉(zhuǎn)變稅收徵收管理方式。資訊化的時代，稅務徵管不再依賴於傳統(tǒng)的手工模式，而是依賴大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)「集約化」（「集約化」是經(jīng)濟名詞，指在充分利用一切資源的基礎上，集中合理地運用現(xiàn)代管理與技術，充分發(fā)揮人力資源的積極效應，以提高工作效益和效率的一種形式）。國家稅務總局的權利越來越集中，地方性權利越來越小，跨區(qū)域協(xié)作擴張越來越頻繁，以前是稅專管員像保姆，什麼事都管，現(xiàn)在實行專業(yè)化分工管理，稅務的審批、風險管理、備案等都實行專業(yè)化管理，企業(yè)面對的不是一個專管員，而是分專業(yè)分事項由不同的管理部門來分別處理，

這與大數(shù)據(jù)，資訊化，金稅三期的建立採用是分不開的。也與稅務講求「放管服 」（放權，管理，政府服務）相關。

放：從事前審核轉(zhuǎn)向事中與事後的監(jiān)管，即簡政放權。稅務局的審批事項越來越少，發(fā)票管理、申報管理，都通過事前的備案來解決，有些連備案都取消了。這是雙刃劍：好的一面，對納稅人來說，減輕了很多到每個部門蓋章審批走流程的程序負擔。但同時，便利的增加也意味著風險的加大，以前政策的使用、稅務的安排，常是稅務局事先審批，行與不行，報給專管員審一審就好?，F(xiàn)在事前不審批不把關，讓企業(yè)財稅人員自己去把關，如果企業(yè)對政策、法規(guī)誤解了，對稅務籌畫方式把握錯了，導致納稅少繳了，要吐出來，還可能面臨滯納金、罰款。

管：由固定管控，變成對企業(yè)自然人納稅人分類，分級進行管控，依託大數(shù)據(jù)建立管理體系，這樣，就從原來傳統(tǒng)上依賴稅務局管理人員的業(yè)務管理技能與水準，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囲顿Y訊化。金稅三期用數(shù)據(jù)匯總與分析手段建立徵收模型、案例庫，每個徵管局風控部門在數(shù)據(jù)後臺對企業(yè)納稅人財務、稅務資訊進行分析，運行出風險指標。如顯示低風險：推送主管稅務機關，對企業(yè)進行問詢；如顯示中風險：推送納稅評估部門，進行評估與「柔性」稅務稽查（約談，必要時採取實地核查）；如顯示高風險：馬上移送到稽查局，以立案調(diào)查的方式進入稽查流程。用來分析的數(shù)據(jù)來源都是企業(yè)申報的財務數(shù)據(jù)，備案資訊，增值稅開票資訊，客戶端傳過來的資訊等，把所有資訊融會貫通進行分析，很容易發(fā)現(xiàn)不匹配與異常。2017年年底，稅務總局出臺文件，指令單位提交增值稅申報表時，對開票資訊要進行比對，異常資訊要特別處理，同時禁止開票，先處理異常情況再說，這確實給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。

服：各類政府服務，比如對重點稅源如千戶集團（是指年度繳納稅額達到國家稅務總局管理服務標準的企業(yè)集團）實行政府專門服務。

稅務機構從單打獨鬥到各管理部門實現(xiàn)共享

稅務內(nèi)部機構發(fā)生的重大變革之一是國地稅合併，國家稅務總局成立地區(qū)性特派員辦事處，進行稅收執(zhí)法合規(guī)性審查、財務內(nèi)審，特別是進行對跨區(qū)域涉稅大案要案的稽查，辦事處行政權利高於地方稅務局。特派辦的領導是國家稅務總局垂直任命，這樣的話，稽查的方向?qū)⒂形⒚畹淖兓?，違法與不違法，違法程度的把握上將更加嚴格。

稽查局的內(nèi)部機構也發(fā)生了變化，在選案、檢查、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)，設立案源管理科、聯(lián)合懲戒管理科（原來是檢查科）、案件審理科、案件執(zhí)行科。什麼叫聯(lián)合懲戒管理科？就是以信用動態(tài)管理違法違規(guī)的行為，如將企業(yè)架上黑名單，稅務與其它監(jiān)管部門（海關、外匯、外管、工商等）進行聯(lián)合執(zhí)法懲處等。

稽查內(nèi)容與範圍從全面稽查到重點稽查，原來更多依賴於上級的專項任務，沒有傾向性查哪類企業(yè)，現(xiàn)在稽查的對象轉(zhuǎn)向重點稅源單位，稽查方向是重點違法違規(guī)案件，特別是出口騙稅與虛開發(fā)票的查處。

2018年崇明、寶山就處理了兩個在上海虛開發(fā)票涉案達上百億的案子 ，犯罪手段隱弊，虛開的鏈條戰(zhàn)線拉得很長，虛開發(fā)票的有些是買過來的良好企業(yè)，有些是通過搜集身份證開新公司，有一家原來經(jīng)營不錯的大型民營企業(yè)涉入其中，上下游涉多家走逃戶，像這種走逃戶的異常票，進項稅就要轉(zhuǎn)出，否則就要關票。這樣好好的企業(yè)一下子破產(chǎn)，全鏈條的虛開容易一倒一大片，對社會主義經(jīng)濟秩序破壞很大。必須予以狠狠打擊，才能建立良好的合法環(huán)境，維護交易經(jīng)營安全。

選案方式也發(fā)生變化

2017年國家稅務總局在稽查方案總共鎖定2000家企業(yè)要求地方稅務部門對其作稅務檢查。檢查方法也在優(yōu)化，一是方式多樣化，如事先做稅務評估程序，稽查方式也有較大更新。原來入庫檢查轉(zhuǎn)變?yōu)樽圆榕c入庫檢查相結合，這樣對企業(yè)有好的方面（還有自查自糾的機會），與不好的地方（自查如何查，如何把控衡量，自查少了，怕入庫時躲不過；但自查多了，多繳稅了也是損失）。在選案時用外掛查賬軟體，用爬蟲抓取，所以說逃避稅挺難的，畢竟人腦搞不過電腦。

反避稅

對於名為稅務籌劃，實則變相偷逃稅的行為，稅務機關將適用企業(yè)所得稅法第四十七條萬能條款：「企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的」，按照合理方法進行調(diào)整、查處。另有配套的2017年6號文《特別納稅調(diào)整調(diào)查及相互協(xié)商程序管理辦法》，對於轉(zhuǎn)讓定價，以及特許權使用費，勞務費用等的支出合理性調(diào)查作了特別規(guī)定，其實這就是反避稅調(diào)查。

如何應對新形勢下的稅務稽核？

防範為先，事先控制風險

企業(yè)本身內(nèi)控方面對法規(guī)的理解有差異，在商業(yè)或財務模式設立時就容易引發(fā)風險的瑕疵，這要求企業(yè)自行加強稅務風險的內(nèi)控管理，在業(yè)務端防患於未然。若風險傳導到財務端被發(fā)現(xiàn)，那就是打補丁的事了。加強數(shù)據(jù)管理，看數(shù)據(jù)的邏輯有沒有問題，用稅務內(nèi)控來進行管理，通過指標設計的方式在系統(tǒng)內(nèi)作監(jiān)管，把業(yè)務數(shù)據(jù)，財務數(shù)據(jù)，稅務資料鏈條進行打通，現(xiàn)在大型企業(yè)集團都在進行數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)的建立。

稽查發(fā)生後的應對

結合內(nèi)控進行準備，有些需要排查，有些對於一些事實的認定，對證據(jù)的解釋，企業(yè)與稅管可能存在差異要進行解釋溝通。另外，從復議、訴訟程序上試圖去解決也是爭取法律空間的途徑。