淺談會計與稅法如何協(xié)調(diào)處理

王繁榮

摘要：由于會計制度、相關(guān)法規(guī)、會計準則與稅法在政策對象、政策目標、處理原則、處理方法等方面存在著較大差異，導(dǎo)致兩者在收入的計量和確認、項目扣除、資產(chǎn)處理等方面存在較大不同。會計與稅法的不同增加了企業(yè)的會計核算成本與稅收遵從成本，提高了稅務(wù)征收部門的監(jiān)管成本，同時也降低了其稅收征管效率。因此，不論是出于宏觀還是微觀考慮，都需要對會計與稅法進行協(xié)調(diào)處理，即依據(jù)會計準則等會計規(guī)定與稅法規(guī)定進行會計與稅法的相關(guān)處理。文章系統(tǒng)分析了會計與稅法在收入確認、項目扣除的差異，并從企業(yè)和稅務(wù)部門的角度闡述了會計與稅法差異導(dǎo)致的問題及差異協(xié)調(diào)的必要性，最后提出會計與稅法協(xié)調(diào)處理的具體措施和建議。

關(guān)鍵詞：會計；稅法；協(xié)調(diào)處理

一、會計與稅法的差異分析

（一）會計收入與稅法收入的差異

會計收入在會計法規(guī)和準則中具有明確規(guī)定，而稅法收入針對不同稅種具有不同名稱和概念，如增值稅對應(yīng)的是銷售額、所得稅對應(yīng)的是銷售收入，且根據(jù)稅法規(guī)定不同稅種對應(yīng)收入的核算方法、核算范疇也不盡相同。鑒于我國企業(yè)面臨的主要稅負來自增值稅和企業(yè)所得稅，本文主要討論會計收入與增值稅對應(yīng)的銷售額、所得稅對應(yīng)的銷售收入的差異。

會計收入與增值稅銷售額的區(qū)別：一是會計收入與增值稅銷售額確認時點的不同。收入確認上會計準則強調(diào)權(quán)責發(fā)生制、謹慎性原則及實質(zhì)重于形式等原則，只有收入滿足了確認收入的條件才能在業(yè)務(wù)發(fā)生當期確認收入；增值稅則采用“移動銷售”的確認原則，將企業(yè)銷售行為進行分類，并對企業(yè)銷售額的確認采用列舉式規(guī)定：對于采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；對于采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；對于委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；視同銷售行為，在貨物移交日或者提供勞務(wù)日確認收入。二是會計收入與增值稅銷售額確認內(nèi)容的區(qū)別。會計準則根據(jù)謹慎性原則，收入確認時僅計量能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟利益，而增值稅法則要求按照發(fā)票、合同或約定金額確認銷售額。

會計收入與所得稅銷售收入的區(qū)別：一是會計收入與所得稅銷售收入確認時點的不同。所得稅銷售收入確認時點與增值稅銷售收入的確認大體一致，因此會計收入與銷售收入確認時點的差異與上述基本一致。二是會計收入與所得稅銷售收入確認內(nèi)容的不同。會計準則對于跨年度勞務(wù)收入，對勞務(wù)結(jié)果可進行可靠計量的采用完工百分比法，對勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的，將根據(jù)預(yù)期收回或已收到的補償確認勞務(wù)收入，并不確定利潤。稅法對跨年度勞務(wù)，按照完工進度或完成工作量確認收入，而不考慮收入最終是否能夠得到補償。

（二）扣除項目的差異

會計扣除項目與稅法規(guī)定的差異主要體現(xiàn)在：一是工資福利方面。會計準則將工資福利支出范圍限定在工資、獎金、加班費用、津貼和補貼，稅法對這一概念定義為企業(yè)以現(xiàn)金或非現(xiàn)金方式支付給員工的所有勞動報酬，是對概念的一定擴充。二是業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費用等。會計準則將該類費用支出全部計入相應(yīng)科目，而稅法對該類支出的上限進行限定，超出部分不能進行扣除。三是對于捐贈支出，會計準則規(guī)定捐贈資產(chǎn)價值一并計入“營業(yè)外支出”，而稅法則根據(jù)捐贈資產(chǎn)歸屬及來源、捐贈屬性及捐贈對象等進行分類對待處理，并且對扣除標準也有限額規(guī)定。

二、會計與稅法間差異產(chǎn)生的問題及差異協(xié)調(diào)的必要性

會計與稅法的差異增加了企業(yè)會計核算成本及稅務(wù)處理成本。會計與稅法在收入確認、扣除項目及資產(chǎn)處理等方面的差異，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)工作面臨眾多的納稅調(diào)整項目，增加了企業(yè)財務(wù)人員的會計核算工作量。同時，伴隨著會計制度改革的不斷加速與深化，會計制度與稅法間的差異呈現(xiàn)擴大趨勢，導(dǎo)致納稅調(diào)整工作占企業(yè)財稅工作的比重越來越大。此外，納稅調(diào)整項目往往涉及多個稅種，不同稅種對應(yīng)的稅務(wù)處理也不盡相同，導(dǎo)致一筆業(yè)務(wù)需要經(jīng)過多次納稅調(diào)整，增加了財稅核算的難度與負擔，但是也對財稅人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，從而有利的推動了財稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。

會計與稅法的差異導(dǎo)致稅務(wù)部門監(jiān)管成本上升，稅務(wù)征收效率降低。稅務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)管建立在企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，即使是基于大數(shù)據(jù)處理的“金稅系統(tǒng)”也不例外。會計與稅法的差異導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息無法與稅法對應(yīng)的科目直接對接，兩者的差異只能由企業(yè)會計進行獨立處理，人工操作空間帶來的操作失誤甚至道德風險必然降低稅務(wù)部門的監(jiān)管成本。由于會計與稅法的目標不同，導(dǎo)致會計準則與稅法運用的原則相差較大，兩者的差異就產(chǎn)生了效率的損失。稅務(wù)征收效率的降低主要體現(xiàn)在：稅務(wù)征收是以企業(yè)財務(wù)信息為基礎(chǔ)，為應(yīng)對會計與稅法的差異，企業(yè)財稅人員需將大量精力投放在納稅調(diào)整項目，導(dǎo)致企業(yè)整體會計核算效率及質(zhì)量可能有所下降，而會計信息質(zhì)量也將影響到稅務(wù)征收的效率。

會計與稅法的差異易引發(fā)稅收糾紛。我國正加快推進會計制度與國際接軌，目前而言我國會計準則的改革與更新進度遠遠超過稅法。國際通行的會計慣例與做法放寬了企業(yè)對會計方法的選擇，給予企業(yè)更多的會計政策選擇空間，然而這也擴大了會計與稅法的差異。目前我國會計準則允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，合理選擇折舊政策、資產(chǎn)減值準備等。然而，我國稅法對該類資產(chǎn)處理仍進行較為嚴格約束，這極易引發(fā)企業(yè)與稅務(wù)部門的爭議。

三、會計與稅法協(xié)調(diào)處理的建議及具體措施

（一）從根源出發(fā)，強化政府宏觀政策協(xié)調(diào)

充分借鑒國際經(jīng)驗與慣例，明確深化稅法改革的方向。目前我國會計準則改革進程勝過稅法，最新頒布的會計準則等制度與國際會計準則基本一致，與國際接軌成為會計準則改革的大趨勢。我國稅法深化改革的方向應(yīng)在有效平衡國家長遠利益與短期利益、國家利益與社會利益的基礎(chǔ)上，充分借鑒先進國際經(jīng)驗與慣例，以培養(yǎng)我國企業(yè)長期競爭力為重要政策目標，主動向會計準則接軌。針對當前稅法與會計準則的主要差異，我國稅法政策調(diào)整的主要內(nèi)容及方向為：一是收入差異項目差異的政策協(xié)調(diào)。收入確認時點差異的政策協(xié)調(diào)方面，稅法應(yīng)適度應(yīng)用會計的謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，注重收入取得的可能性，適當提高應(yīng)稅收入的確認標準；收入確認內(nèi)容差異的政策協(xié)調(diào)方面，稅法條款應(yīng)進一步明確應(yīng)稅收入項目的性質(zhì)和內(nèi)容，逐步向會計準則靠攏。二是扣除項目差異的政策協(xié)調(diào)。稅法可在合理保護國家稅收的基礎(chǔ)上，積極響應(yīng)當前“三去一降一補”經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀政策，適度放寬部分過于嚴苛的扣除金額限制與上線，有效降低企業(yè)稅負，主要涉及的項目有廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、公益性支出等。三是適當放寬企業(yè)會計政策的選擇空間。會計政策主要包括會計核算基本原則、會計核算具體處理方法等，稅法應(yīng)在保障國家利益的基礎(chǔ)上適度給予企業(yè)會計政策選擇權(quán)利，允許企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)實際情況選擇合理的資產(chǎn)折舊方法、折舊年限以及資產(chǎn)減值準備的計提等。endprint

會計制度與稅法政策制定部門應(yīng)加強溝通合作，高度重視會計與稅法政策制定的協(xié)調(diào)。會計制度與稅法政策制定的協(xié)調(diào)能夠從根本上實現(xiàn)會計與稅法的協(xié)調(diào)，是兩者協(xié)調(diào)的第一步。會計準則等制度的制定和管理由國家財政部門，而稅法對應(yīng)部門為國家稅務(wù)總局，不同的主管部門容易導(dǎo)致政策的制定和執(zhí)行過程中出現(xiàn)取向差異。因此，應(yīng)加強財政部門與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，可組建由兩部門代表構(gòu)成常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu)，加強兩者在政策制定、執(zhí)行與調(diào)整過程中的溝通與協(xié)調(diào)，穩(wěn)步推進會計制度與稅法的政策協(xié)調(diào)。

（二）從會計處理出發(fā)，規(guī)范差異調(diào)整的會計處理

一是改進并完善企業(yè)對差異部分的會計處理方法。當前企業(yè)大多采用賬外調(diào)整的方法處理會計與稅法的差異部分，該方式在納稅申報表中得以呈現(xiàn)，故無法與企業(yè)的日常會計核算記錄進行銜接，使得企業(yè)與稅務(wù)部門間的信息交互可能存在標準障礙。為解決數(shù)據(jù)對接的標準不一問題，企業(yè)應(yīng)增設(shè)納稅調(diào)整明細賬和備查賬，并在其會計報告中全面、充分披露該部分信息。具體而言，可在企業(yè)的損益表的“利潤總額”與“所得稅”科目之間增設(shè)“納稅調(diào)整”項目，并根據(jù)納稅調(diào)整明細賬、備查賬等賬簿信息分析、計算、填列該項目，從而充分反映納稅調(diào)整形成的全過程及最終結(jié)果。二是中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身會計核算能力，可以選擇與稅法規(guī)定相符的會計處理方法。由于中小企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、法律意識及信用意識等方面普遍較弱，且中小企業(yè)逃稅、避稅的意愿更加強烈，若給予該類企業(yè)過多的會計政策選擇空間，將有可能增加稅務(wù)管理部門的監(jiān)管成本及難度。此外，中小企業(yè)財務(wù)信息的外部使用者可能較少，且財務(wù)人員配置緊張，若選擇與稅法規(guī)定差異較大的會計處理方法，會增加該類企業(yè)的財務(wù)工作量，增加該類企業(yè)的會計核算成本及稅收遵從成本。

（三）從人員配置出發(fā)，加強會計人員和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

一是加強企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于當前我國會計準則與稅法存在較多的差異項目，且呈現(xiàn)增大趨勢，企業(yè)財務(wù)人員熟知差異所在、準確掌握差異處理方法是企業(yè)能夠依法、準確對該差異部分進行納稅調(diào)整的基礎(chǔ)。為提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，應(yīng)定期和不定期組織企業(yè)會計人員學(xué)習最新的會計準則、最新的稅法政策規(guī)定，針對日常會計工作中存在的疑點和難點進行業(yè)務(wù)探討、鉆研，及時將高效、合規(guī)的處理方法經(jīng)驗在內(nèi)部進行交流、共享。二是加強企業(yè)會計人員與稅務(wù)人員的交流學(xué)習，通過交流學(xué)習全面、準確掌握兩者的差異，并明確、統(tǒng)一差異部分的處理方法，實現(xiàn)企業(yè)稅收遵從成本與稅務(wù)部門征稅成本的雙降。

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（作者單位：青島海力加化學(xué)新材料有限公司）endprint