試論社會公共工程會計模式架構研究

劉輝

摘要：社會公共工程也就是在政府的支持或是主導下的各種建設項目，主要包括公路建設、水利建設等，屬于國家財政政策中的一個主要構成部分。就我國而言，當前處于經濟轉型階段中，在社會公共工程的供應上，存在著總量不足、結構失衡、效率低下等分配不均的問題，這些問題的存在嚴重影響著社會公共工程的健康發(fā)展。在此背景下，本文經由對社會公共工程方面在近年來所常見的問題進行分析，提出社會公共工程會計應該作為宏觀經濟管理的主要內容理論。同時，基于對社會公共工程自身屬性的探究，提出適合于社會公共工程業(yè)務的會計模型架構。

關鍵詞：社會公共工程；會計模式；架構

就我國當前宏觀經濟環(huán)境下，基于經濟體制轉型以及其他客觀因素的影響，導致社會公共工程方面呈現(xiàn)出結構失衡、資源浪費、分配不公平等問題。部分地區(qū)政府或是具體管理人員，在進行決策時比較容易受到利益的誘惑，導致其在社會公共工程的供給內容以及投資方向等各方面出現(xiàn)不合理或是不公平的決策。在此種背景下，各種不符合質量標準的工程以及壞賬得以出現(xiàn)。基于這些問題的存在，政府方面需要選擇合理的制度，將非核心性的活動轉變?yōu)樗接薪Y構，也就是說，我國社會公共工程的主體可以是政府，但也可以是符合標準的民間組織或是個人。但是，在此轉變過程中也呈現(xiàn)出民間組織信息不充分等多種問題，而這些問題的出現(xiàn)可以歸結為，構造社會公共工程會計的理由，為此，有必要開展社會公共工程會計模式架構合理性的研究。

一、社會公共工程會計基礎假設構造

（一）會計主體假設

社會公共工程會計的主體與企業(yè)會計主體存在著一定的差別，其主要差異表現(xiàn)為，企業(yè)會計主體的產權主體較為明確，但社會公共工程物品存在著一定的非排他性與非競爭性等特征，不能夠基于產權來明確會計主體[1]。就社會公共工程物品的供給方面來分析，此類物品的主體存在著高度的不確定性，可能是政府但也可能是各種民間組織或者是個人，不能夠將其會計主體認定為特定的供給主體。針對此，借鑒于西方國家基金會計中會計主體假設內容，可將社會公共工程會計的主體假設為基金。此種主體明確方式能夠合理的進行核算空間范圍與界限的明確，同時也能夠區(qū)別社會公共工程會計主體與其他會計主體之間的利益劃分。另外，應用此種會計主體界定方式，也能夠客觀的顯示出在進行會計核算的明確立場以及會計數(shù)據(jù)進入到會計信息系統(tǒng)中所具備的各種條件。

（二）可持續(xù)發(fā)展假設

普遍基礎設施建設需要持續(xù)性的投入大量資金，且資金回收的時間周期較長，基于這一點來考慮，政府方面選擇優(yōu)先關注GDP排名的提升，由此會默認減價服務價格，由此致使各種基礎設施建設的資金支持缺失，或是投資成本有所增長[2]。職能監(jiān)控所指向的是對職責范圍內義務的履行情況進行動態(tài)監(jiān)督，作為社會公共工程會計的主要內容處在，基于其重要性考慮，應該在會計假設選擇期間做出全面的顯示?；谝陨铣霈F(xiàn)了會計假設理論的另外一個理論，也就是可持續(xù)發(fā)展，這其中所提到的可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)經營方面的可持續(xù)發(fā)展存在著實質上的差異，其主要差異便是建立基礎的不同。持續(xù)經營假設是基于企業(yè)價值最大化原則上所提出的，而可持續(xù)發(fā)展假設則是基于社會公共工程社會效益最大化原則上所提出的。兩者之間的差異性核心內涵是組織發(fā)展目標的差異，企業(yè)所追求的是自身利益的最大化，而社會公共工程所關注的則是社會效益的最大化。

（三）會計周期假設

社會公共工程與社會企業(yè)組織的周期假設存在著明顯的差異性，企業(yè)方面，會計周期假設提出的基礎條件是權責發(fā)生制和配比原則，所采用的方式包括預提、待攤等。而從社會公共工程會計方面來看，其周期假設與所生產產品的周期存在著一定的相互關系[3]。所涉及到的環(huán)節(jié)包括產品生產可行性的審查、項目開展資金籌集、產品生產過程、后期產品的營銷等，若人為的進行會計分期的劃分，則會難于進行各個環(huán)節(jié)的會計核算或是監(jiān)督工作，同時對會計信息的可靠傳遞也會造成不良影響。會計周期假設一方面有助于改善職責混亂問題，另一個方面還能夠對項目開展期間的資金與材料實現(xiàn)全程監(jiān)督。

（四）貨幣計量假設

社會公共工程與其他經濟社會中的經濟組織而言不具有競爭關系，也正是由于此特點，促使其變成了一種較為罕見的資源。同時，與經濟組織也就是各企業(yè)進行對比，社會公共工程所生產的產品缺失市場靈活性，其產品價值在長時間內都不會有明顯的波動，此特點導致其符合了貨幣假設下所形成的自假設，而這種假設理論便是貨幣穩(wěn)定不變。另外，就可加總性而言，僅有貨幣才符合其標準，也只有貨幣才可以將多種經濟活動進行全面的顯示[4]。

二、社會公共工程會計計量模式及原則

（一）社會公共工程會計計量模式

社會公共工程會計模式主要選擇是三維會計，其原因在于，社會公共工程的開展需要大量資金的支持，常規(guī)情況下，作為主要代表任務的政府會經由稅收形成籌資實現(xiàn)資金支持，同時還會交付到各地方政府進行管理?；谶@一點來看，可以理解社會公共工程投資的主體是人民，但人民不會作為資金的提供者實現(xiàn)對政府或是工程開展過程的監(jiān)督[5]。三維會計將傳統(tǒng)會計的資產等同于權益這種會計形式做出了轉變，其所采用的會計等式為資產等同于行為且等同于權益。就價值運動過程來分析，行為是價值變化的唯一動因，人力資源則是價值的源泉。若缺少一個完善的監(jiān)督與管理機制，或是資源的權利在主體缺失環(huán)境下，作為會計自身所具備的監(jiān)督與控制職能，需要承擔起權利主體的職能。

（二）會計行為確認與計量的一般原則

第一，行為與價值正相關性原則?；趧趧觿?chuàng)造價值這一理論進行分析，能夠明確的是行為是價值的唯一動因，在三維會計中所有關于行為價值的會計信息都應該作為首位存在，其變動將會直接導致資產價值的浮動。第二，及時反饋原則。人本資源屬于價值的源泉，其中人的行為是價值變動的核心原因，只有都對行為的變化進行及時的掌控，才能夠促使自己的行為及時的得以調整。第三，可操作性原則。針對行為的明確與計量，三維會計的機制與方法較為復雜，需要與實際操作人員進行結合，進行價值的評估[6]。endprint

（三）會計行為確認與計量的附加原則

第一，立體動態(tài)會計思維原則。社會公共工程的三維會計所關注的是以人為本思想的會計。從傳統(tǒng)中將物品自身作為主導地位逐漸轉變?yōu)橐匀藶楸咀鳛橹鲗У匚坏臅嬓畔⒐┙o機制與規(guī)則。此種轉變能夠促使會計信息實現(xiàn)可靠的計量，并能夠及時的進行反應，基于這一點來考慮，需要將社會為本的主要思維作為會計信息反應的內涵，才能夠在空間上顯示出經濟現(xiàn)象的會計本質問題。第二，增值與減值匹配原則。三維會計將增值與減值之間的匹配原則代替原有會計的匹配原則。

三、社會公共工程三維會計核算

第一，記賬符號設置。在三維會計中，行為是全新出現(xiàn)的基礎要求，其性質與傳統(tǒng)兩個要素之間存在著明顯的差異，單純的行為變動，不會影響到其他兩個因素的變動?；谶@一點考慮，需要進行記賬符號的設定，可用增-減=正-負=收-支來顯示資產要素的變動。第二，社會公共工程三維會計科目與賬戶設置。在社會公共工程中，基于投資的物理資產與最終權益的變動較少，可應用傳統(tǒng)會計科目，但是記賬符號需要結合三維會計中的全新標準對資產變動與權益的變動進行記錄。

四、結論

全文基于社會基礎設施管理的實際需求分析，闡述了社會公共工程會計模式架構，經由全文的分析能夠明確的是，三維會計是當前社會公共工程會計的主要選擇模式。在常規(guī)掌握的處理方面，需要遵循三維會計的財務會計信息質量相關要求以及三維會計的會計核算原則進行。

參考文獻：

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[5]胡克訓.新行政單位會計制度“雙分錄”業(yè)務會計處理[J].新會計，2014，06（10）：43-46.

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（作者單位：昆明地鐵建設管理有限公司）endprint