營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略

吳玲

摘要：本文針對營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略，結(jié)合理論實踐，在簡要闡述營改增背景下稅收籌劃重要性的基礎(chǔ)上，分析了營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的思路和策略。最后通過深入分析得出科學合理稅務(wù)籌劃是降低營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)稅負壓力關(guān)鍵的結(jié)論，希望對相關(guān)單位有一定幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；工程建設(shè)企業(yè)；稅收籌劃；策略

在2016年3月國家出臺《關(guān)于全面推行營業(yè)稅改增值稅試點的通知》標志著我國正式進入了全面營改增階段，到2016年5月我國建筑行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等紛紛落實了營改增政策，有效解決了重復納稅的問題，但是在具體應(yīng)用過程中需要進項稅抵扣。需要通過科學合理的稅務(wù)籌劃策略，才能達到降低稅負壓力的目標。因此，本文基于理論實踐，對營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略做了如下分析。

一、營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的重要性

（一）避免重復征稅，降低工程建設(shè)企業(yè)的稅負壓力

建筑業(yè)總產(chǎn)值：2012年為13.7萬億元；2013-2015年，年均增加1.4萬億元；2016年，突破19萬億元大關(guān)，達19.4萬億元，是2012年的1.41倍。從2013-2016年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值年均增長高達9.0%，增長態(tài)勢較快。從上述幾組數(shù)據(jù)中可以看出，工程建設(shè)企業(yè)對我國GDP的增長有著非常重要的作用。工程建設(shè)企業(yè)經(jīng)營項目具有投資高、期限長、不確定因素多、收益高等特性，需要向國家繳納大額的稅務(wù)資金。傳統(tǒng)繳納的營業(yè)稅很難避免重復交稅的問題，很大程度上限制了工程建設(shè)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。而就營改增應(yīng)用結(jié)果而言，從2016年5月～12月累積減稅4889億元，2017年1月～9月減稅5750億元，累積減稅高達10639億元，很大程度上降低了工程建設(shè)企業(yè)的稅負壓力，為企業(yè)的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）增加進項稅，提高了工程建設(shè)企業(yè)的市場競爭力

就營改增應(yīng)用現(xiàn)狀而言，營業(yè)稅改為增值稅以后，最大的變化是工程建設(shè)企業(yè)可以實現(xiàn)進項稅抵扣，進一步降低了企業(yè)的稅負壓力，同時還可以享受國家提供的優(yōu)惠政策，在一定程度上拓寬了工程建設(shè)企業(yè)的發(fā)展空間。

二、營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的思路

（一）規(guī)范核算體系

營改增落實以后，工程建設(shè)企業(yè)銷售的產(chǎn)品和提供的業(yè)務(wù)勞務(wù)都需要按照一定的比例，向國家繳納增值稅，銷售產(chǎn)品的增值稅稅率和提供建筑服務(wù)的增值稅稅率并不相同。比如：某工程建設(shè)企業(yè)對外提供的建筑服務(wù)獲得不含稅收10萬元，銷售產(chǎn)品獲得收入2萬元，如果采用單獨核算的方法，則需要繳納的增值稅為10萬X11%+2萬X17%=1.44萬元。如果采用整體核算，則需要繳納的增值稅為（10萬+2萬）X17%=2.04萬元，2.04萬遠遠大于1.44萬，因此，工程建設(shè)單位要想降低稅負壓力必須盡快完善核算體系[1]。

（二）實現(xiàn)流程再造

營改增以后，企業(yè)需要繳納的增值稅產(chǎn)生在每個經(jīng)營流程中，但不同企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在較大差異，所以產(chǎn)生的增值稅也不盡相同。工程建設(shè)企業(yè)屬于納稅人，但是涉稅的流程是由人為控制的，涉稅流程并不是一成不變的，比如：在某建設(shè)工程施工中，無論是原材料的選購發(fā)生變化還是建設(shè)市場發(fā)展變化，都會對涉稅流程造成影響。在營改增的背景下，工程建設(shè)企業(yè)要想最大限度上降低企業(yè)的稅負壓力，就必須把稅務(wù)籌劃方案、稅務(wù)政策、業(yè)務(wù)流程等綜合到一起，才能從根本上減少稅金支出[2]。

（三）合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

當工程建設(shè)企業(yè)的下屬公司為獨立核算法人時，整個工程建設(shè)企業(yè)不能開展增值稅的統(tǒng)一匯繳，可能會造成進項稅不能及時、充分的抵扣。但如果把下屬公司設(shè)立為分公司，則可以進行統(tǒng)一匯繳，所獲得的進項稅也可以盡早實現(xiàn)全部抵扣，從而達到降低稅負的目的。同時，工程建設(shè)單位也要把配套運輸?shù)确?wù)設(shè)立為獨立的子公司，從而獲得更多抵扣進項稅的資格，降低企業(yè)的稅負壓力。

三、營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

（一）工程材料方面稅務(wù)籌劃的策略

在營改增背景下，選擇能夠提供進項稅抵扣的材料供應(yīng)商，是降低企業(yè)稅負壓力的主要途徑。在工程建設(shè)中材料費用占總成本的一半以上，如果不能獲得進項稅抵扣資格，勢必會很大程度上增加工程建設(shè)企業(yè)的稅負。在工程施工階段，會接觸到很多材料供應(yīng)商，而不同的供應(yīng)商會提供不同稅率的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。比如：鋼筋材料可以獲得17%的專用發(fā)票，而混凝土和水泥通常情況下只能獲得6%的增值稅專用發(fā)票，而諸如沙石等材料則很難獲得增值稅專用發(fā)票。在營改增背景下，工程建設(shè)企業(yè)可以通過這些專用發(fā)票來抵扣增值稅稅額，從而降低企業(yè)的稅負壓力。同時，很多建筑工程位于偏遠的地區(qū)，且分布比較分散，為了最大限度上降低工程建設(shè)材料采購成本和運輸成本，要遵循就近原則，但有些地方的材料供應(yīng)商很難提供進項稅抵扣專用發(fā)票，就會增加企業(yè)的稅負壓力，因此，在和承包商簽訂合時，要盡量簽訂包工包料的合同。

（二）人工方面稅務(wù)籌劃策略

工程建設(shè)企業(yè)在選擇施工人員時，要盡量和具有勞務(wù)資質(zhì)的公司進行合作，然后根據(jù)建筑工程現(xiàn)場施工的具體情況，選擇包工包料的承包商，主要原因是具有勞務(wù)資質(zhì)的公司可以提供11%或者3%的增值稅專用發(fā)票，人工成本也是工程建設(shè)企業(yè)成本支出的主要內(nèi)容，獲得增值稅專用發(fā)票，可以很大程度上降低企業(yè)的稅負壓力[3]。

（三）機械設(shè)備方面稅務(wù)籌劃策略

機械設(shè)備是確保建筑工程施工能高效進行的關(guān)鍵，而且機械設(shè)備的價格比較昂貴，動輒上百萬。所以，在具體施工中要盡量選擇性能穩(wěn)定、使用周期長的機械設(shè)備。在營改增前，很多施工企業(yè)都采用租賃機械設(shè)備，按照租金的17%來獲得專用發(fā)票。而營改增后政府提供了很多優(yōu)惠政策，比如：購買機械設(shè)備獲得的增值稅專用發(fā)票可以實現(xiàn)一次性抵扣。并比較而言，自主購買機械設(shè)備比租賃機械設(shè)備更加有利于稅務(wù)籌劃，同時也可以提高機械設(shè)備的性能和穩(wěn)定性，降低施工成本，進一步改善工程建設(shè)企業(yè)的財務(wù)狀況，提高市場競爭力。endprint

（四）施工過程中稅務(wù)籌劃策略

營改增落實以后，工程建設(shè)企業(yè)在施工中涉及到的臨時施工費用，比如：購買的腳手架、圍墻桿的費用都可以實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的一次性抵扣。同時，自來水公司可提供11%的增值稅發(fā)票，電力公司可以提供17%的增值稅專用發(fā)票。在具體施工過程中，如果采用其他方式購買水電，要盡量要求供應(yīng)商單位提供增值稅專用發(fā)票[4]。

施工人員獨自的通信費用無法獲得增值稅專用發(fā)票，同時帶有福利性質(zhì)的通信費用也不允許進項抵扣，機械設(shè)備使用的汽油和柴油，如果獨自加油也不能獲增值稅的專用發(fā)票，但如果工程建設(shè)單位在通信公司統(tǒng)一辦理電話費卡，或者在加油站辦理加油卡是可以獲得增值稅專用發(fā)票的。所以在具體施工時，要盡量采用統(tǒng)一辦理的方式，以獲得更多增值稅抵扣發(fā)票。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，深入分析了營改增背景下是工程建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略，得出以下幾點結(jié)論：

（一）營改增是一項利國利民的稅務(wù)政策，對避免重復征稅問題有重要作用，對提高工程建設(shè)的市場競爭力有非常重要的作用。

（二）在營改增背景下，科學合理的稅務(wù)籌劃對降低工程建設(shè)企業(yè)在的稅負壓力有重要意義。因此，在稅務(wù)籌劃時要遵循規(guī)范核算體系、實現(xiàn)流程再造、合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的新思路，才能有效提高稅務(wù)籌劃的合理性和可行性。

（三）工程建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到內(nèi)容非常多，包括：材料方面、人工方面、機械設(shè)備方面、施工過程等的多個方面的內(nèi)容，大大增加了稅務(wù)籌劃的工作量和難度，需要稅務(wù)籌劃人員切實做好本職工作、并學習最新的優(yōu)惠政策，才能合理降低工程建設(shè)企業(yè)的稅負壓力。

參考文獻：

[1]阮彬彬.營改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017，（07）：168-169.

[2]沈維.營改增背景下工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略[J].財會學習，2017，（15）：166+168.

[3]安海燕.營改增背景下工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理，2017，（13）：122+124.

[4]馬雪梅，王海龍.營改增實施后建筑業(yè)企業(yè)面臨的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2017，（13）：123-124.

（作者單位：中交上航局航道建設(shè)有限公司）endprint