啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理研究

陳劭

摘要：隨啤酒行業(yè)發(fā)展壓力加大，啤酒企業(yè)應(yīng)根據(jù)啤酒消費(fèi)的季節(jié)性特點(diǎn)構(gòu)建資金預(yù)算管理體系，并采取保障資金預(yù)算管理體系有效運(yùn)行的措施，提高資金循環(huán)效率，增加資金效益和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：啤酒；資金預(yù)算；研究

一、啤酒企業(yè)加強(qiáng)資金預(yù)算管理的必要性

（一）行業(yè)發(fā)展壓力加大

近年來，中國啤酒行業(yè)已處于由成長期向成熟期發(fā)展的階段。受經(jīng)濟(jì)增速放緩、消費(fèi)環(huán)境整體低迷等因素影響，2015年和2016年啤酒市場均呈下滑態(tài)勢(shì)。2017 年，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長回升，啤酒市場雖逐步企穩(wěn)回升，但行業(yè)發(fā)展仍面臨諸多不確定因素。未來進(jìn)口啤酒沖擊、中高端餐飲消費(fèi)不振、原材料價(jià)格上漲、物流與人工成本上升等因素將使啤酒行業(yè)的發(fā)展面臨壓力。

在目前行業(yè)環(huán)境下，加強(qiáng)啤酒企業(yè)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，是提升競爭力的重要手段，也是應(yīng)對(duì)市場競爭和經(jīng)營壓力的重要內(nèi)部挖潛措施。作為企業(yè)資金管理和全面預(yù)算管理的重要組成部分，資金預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。啤酒企業(yè)加強(qiáng)資金預(yù)算管理，有利于提高資金循環(huán)的效率、提升資金效益和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）啤酒消費(fèi)具季節(jié)性特點(diǎn)

啤酒是典型的季節(jié)性快消品，一般每年的一、四季度為銷售淡季，二、三季度為銷售旺季。受季節(jié)性影響，啤酒企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流在旺淡季間的波動(dòng)較大，既增加了資金安排的難度，也對(duì)資金預(yù)算的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

二、啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）建立資金預(yù)算制度

資金預(yù)算制度是構(gòu)建資金預(yù)算體系的基礎(chǔ)，健全的資金預(yù)算制度能為資金預(yù)算的實(shí)施提供制度保障。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)控相對(duì)完善的啤酒企業(yè)建立的資金預(yù)算制度，既是資金管理制度的重要組成部分或配套文件，也是全面預(yù)算管理制度中制定專項(xiàng)預(yù)算（投融資預(yù)算）和現(xiàn)金流量表預(yù)算規(guī)定的重要依據(jù)。

資金預(yù)算制度一般應(yīng)包括資金預(yù)算的適用范圍、責(zé)任分工、編制方法、編制原則、預(yù)算項(xiàng)目、編制流程、執(zhí)行控制、績效考核等內(nèi)容。為規(guī)范和整合資金預(yù)算體系，啤酒集團(tuán)一般制定集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一的資金預(yù)算制度。

（二）選擇資金預(yù)算的編制方法

啤酒企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際選擇不同的預(yù)算編制方法或多種預(yù)算編制辦法的結(jié)合。常見的預(yù)算編制辦法包括定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。

因資金預(yù)算一般包括年度預(yù)算和日常預(yù)算，為加強(qiáng)資金的動(dòng)態(tài)管理，大型啤酒企業(yè)一般采用定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的編制方法。資金年度預(yù)算一般采用定期預(yù)算法，日常預(yù)算通常采用滾動(dòng)預(yù)算法。資金滾動(dòng)預(yù)算雖較定期預(yù)算耗時(shí)費(fèi)力，但能根據(jù)現(xiàn)金流變化持續(xù)調(diào)整資金預(yù)測，提高資金管控的有效性。有條件的啤酒企業(yè)可將資金的日常滾動(dòng)預(yù)算細(xì)化至周、旬、月、季度、半年。

作為與增量預(yù)算相對(duì)應(yīng)的預(yù)算方法，零基預(yù)算法已逐漸成為啤酒企業(yè)常用的資金預(yù)算編制方法。十多年前，韓國英博啤酒早已在經(jīng)營管理中廣泛運(yùn)用零基預(yù)算法。以零為基礎(chǔ)編制資金預(yù)算，有利于審查每一個(gè)資金項(xiàng)目的合理性。

（三）建立資金預(yù)算管理系統(tǒng)

建立資金預(yù)算管理系統(tǒng)是構(gòu)建資金預(yù)算管理體系的核心內(nèi)容。完善的資金管理系統(tǒng)是啤酒企業(yè)實(shí)施常態(tài)化資金事前、事中、事后預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。資金預(yù)算管理系統(tǒng)的形式多樣，啤酒企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際選擇合適的形式，如商業(yè)銀行的現(xiàn)金管理平臺(tái)、ERP系統(tǒng)的預(yù)算系統(tǒng)模塊、專用的資金管理信息系統(tǒng)、資金預(yù)算套表體系等。

1.預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置

資金預(yù)算主要包括資金收入、資金支出、資金余缺、資金的籌措與運(yùn)用四大項(xiàng)目。啤酒企業(yè)可根據(jù)管理需要設(shè)置預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，如“資金收入—主營業(yè)務(wù)收入—啤酒收入—成品酒收入—XX品種”、“資金支出—采購支出—啤酒生產(chǎn)材料采購—主材—XX”、“資金支出—銷售費(fèi)用支出—運(yùn)費(fèi)支出—酒液運(yùn)輸—區(qū)域”等都是常見的預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置規(guī)則。

2.預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)的獲取

獲取預(yù)算數(shù)據(jù)是實(shí)施資金預(yù)算的重要步驟。資金預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)的主要來源于業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。如啤酒各項(xiàng)收入的資金預(yù)算數(shù)據(jù)來源于銷售預(yù)算中的營業(yè)收入預(yù)算，啤酒生產(chǎn)原材料的采購預(yù)算數(shù)據(jù)來源于供應(yīng)預(yù)算中的采購預(yù)算，啤酒銷售的各項(xiàng)稅費(fèi)支出預(yù)算數(shù)據(jù)來源于其他業(yè)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算，啤酒擴(kuò)產(chǎn)能項(xiàng)目的融資成本支出預(yù)算數(shù)據(jù)來源于融資預(yù)算等。

在獲取資金預(yù)算數(shù)據(jù)的過程中，啤酒企業(yè)應(yīng)注重分析業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算與資金預(yù)算之間的口徑差異，切忌簡單照搬預(yù)算數(shù)據(jù)。在實(shí)務(wù)中，不含稅與含稅發(fā)生額的轉(zhuǎn)換、銷售信用政策引起的利潤表收入與現(xiàn)金流入差異、付款周期引起的成本與現(xiàn)金流出差異等都是常見的預(yù)算口徑差異。

3.資金預(yù)算的思路

根據(jù)期初資金余額和當(dāng)期資金收支預(yù)算，計(jì)算當(dāng)期資金余缺，科學(xué)制定當(dāng)期資金的籌措與運(yùn)用計(jì)劃是資金預(yù)算的基本思路。啤酒企業(yè)在編制資金預(yù)算的過程中應(yīng)充分考慮季節(jié)變化對(duì)現(xiàn)金流波動(dòng)產(chǎn)生的影響，堅(jiān)持“量入為出”的原則，制定與啤酒收入相匹配的資金支出計(jì)劃，兼顧旺淡季轉(zhuǎn)換期的資金銜接影響，實(shí)施與季節(jié)相適應(yīng)的投融資策略，在確保資金鏈安全的基礎(chǔ)上，降低融資成本，提升資金收益。實(shí)務(wù)中，減少啤酒淡季大額融資款到期兌付、啤酒旺季盈余資金理財(cái)增值的到期日盡量與淡季大額剛性支出時(shí)點(diǎn)匹配等都是啤酒行業(yè)資金預(yù)算的常見處理。

（四）資金預(yù)算的編制流程

作為全面預(yù)算的重要組成部分，資金預(yù)算編制流程通常采用“上下結(jié)合”的方式。因資金預(yù)算的動(dòng)態(tài)性強(qiáng)、時(shí)效性高，啤酒企業(yè)在編制資金預(yù)算時(shí)應(yīng)注重提高上報(bào)、下達(dá)和審核平衡的效率，加快預(yù)算編制速度。

（五）資金預(yù)算任務(wù)的分解

資金預(yù)算任務(wù)的分解包括預(yù)算編制責(zé)任的分工和指標(biāo)控制任務(wù)的分解。資金預(yù)算編制責(zé)任的分工有利于業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門實(shí)施預(yù)算編制工作，確保預(yù)算編制的質(zhì)量和及時(shí)性。資金預(yù)算指標(biāo)控制任務(wù)的逐層分解是資金預(yù)算執(zhí)行控制和考核評(píng)價(jià)的重要前提。endprint

（六）資金預(yù)算的執(zhí)行控制

資金預(yù)算的執(zhí)行控制是資金預(yù)算管理事中控制的重要環(huán)節(jié)。在資金預(yù)算控制任務(wù)下達(dá)后，啤酒企業(yè)應(yīng)對(duì)資金流情況進(jìn)行全過程監(jiān)控和分析，并根據(jù)差異情況及時(shí)調(diào)整資金籌措與運(yùn)用的策略。作為快消品行業(yè)，建立資金日、周、旬報(bào)送制度，及時(shí)跟蹤和分析資金情況，是啤酒企業(yè)資金預(yù)算執(zhí)行控制的重要手段。成熟的啤酒企業(yè)可在日常資金執(zhí)行控制的過程中探索資金收支在啤酒各季、月、旬間的變動(dòng)規(guī)律，為下一階段的資金預(yù)算提供指導(dǎo)依據(jù)。

（七）資金預(yù)算的考核評(píng)價(jià)

資金預(yù)算的考核評(píng)價(jià)通常包括過程分段考評(píng)和完成考評(píng)。資金預(yù)算考評(píng)的作用主要在于監(jiān)視預(yù)算完成情況，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制促進(jìn)資金預(yù)算編制的及時(shí)性和準(zhǔn)確率的提高，為下階段改進(jìn)資金預(yù)算管理模式提供參考依據(jù)，最終達(dá)到不斷提升資金循環(huán)效率的效果。啤酒企業(yè)資金預(yù)算考評(píng)，可根據(jù)管理的重點(diǎn)將預(yù)算支出的執(zhí)行偏差率、融資的及時(shí)性、資金收益率、關(guān)聯(lián)方結(jié)算的及時(shí)性、沉淀資金水平等作為考評(píng)方向。

三、保障啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理體系有效運(yùn)行的重要措施

（一）提高運(yùn)營預(yù)算的全面性和準(zhǔn)確性

資金預(yù)算的編制主要基于營運(yùn)預(yù)算數(shù)據(jù)。提高營運(yùn)預(yù)算的全面性和準(zhǔn)確性，有利于提升資金預(yù)算的準(zhǔn)確性，減少資金預(yù)算執(zhí)行過程中的不確定性。

（二）制定與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的資金政策和制度

啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理的目標(biāo)必須與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配。啤酒企業(yè)根據(jù)行業(yè)發(fā)展周期和本企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，制定出相應(yīng)的資金政策，能使資金預(yù)算管理工作的開展不偏離戰(zhàn)略方向。如對(duì)啤酒下游經(jīng)銷商所采取的結(jié)算政策、對(duì)上游原材料供應(yīng)商采用的付款條件等都是啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理的常見影響因素。

資金預(yù)算管理是資金管理的主線，資金預(yù)算管理的執(zhí)行控制依賴于資金結(jié)算、融資、投資等其他資金管理工作的有序開展。啤酒企業(yè)應(yīng)建立完善資金內(nèi)控制度，保障資金預(yù)算的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)集團(tuán)資金的統(tǒng)一管理

啤酒集團(tuán)實(shí)行資金統(tǒng)一管理，既有利于規(guī)范集團(tuán)資金管理和加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的資金監(jiān)控，也有利于優(yōu)化集團(tuán)資金配置，使資金預(yù)算管理系統(tǒng)更有效地運(yùn)行。青島啤酒就是通過成立財(cái)務(wù)公司，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)資金集中管理，從而提升資金收益。此外，統(tǒng)一集團(tuán)資金制度、建立集團(tuán)現(xiàn)金管理平臺(tái)、加強(qiáng)成員企業(yè)資金預(yù)算專項(xiàng)檢查等都是加強(qiáng)啤酒企業(yè)資金集中管理的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛智輝.加強(qiáng)企業(yè)單位資金預(yù)算管理探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（07）：78-79.

（作者單位：廣州珠江啤酒股份有限公司）endprint