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    ZXC光華對新G股份審計失敗的原因分析

    2020-07-01 16:48:27彭茜
    現(xiàn)代營銷·理論 2020年10期
    關(guān)鍵詞:審計失敗

    摘要:審計作為一項外部監(jiān)督手段,歷來被社會公眾寄以查錯防弊的期望。然而,審計人員卻時常未能盡到查錯防弊的職責,引發(fā)公眾不滿。本文通過分析ZXC光華對新G股份的審計失敗案有利于反思我國會計師事務所在審計質(zhì)量控制方面的弊病,以期為改進審計質(zhì)量、滿足公眾期望提供參考。

    關(guān)鍵詞:ZXC光華;新G股份;審計失敗;原因

    一、案例背景

    (一)新G股份與ZXC光華

    山東新G食品股份有限公司(以下簡稱新G股份)于2005年6月24日在山東省濟寧市工商行政管理局登記成立,主營業(yè)務是肉牛的培育和養(yǎng)殖,營業(yè)收入主要來自牛肉的銷售。公司于2015年11月26日在新三板掛牌,2019年5月17日被終止掛牌。2019年7月19日,證監(jiān)會發(fā)布了對5宗信息披露違法案件作出處罰決定的消息,其中對新G股份給予警告,并處以60萬元罰款,對責任人員陳某某等13人給予警告,并分別處以3萬元至30萬元不等的罰款,同時對公司實際控制人陳某某采取終身證券市場禁入措施。

    ZXC光華會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱ZXC光華)始建于1983年,是具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的專業(yè)會計服務機構(gòu)。ZXC光華總部設在北京,現(xiàn)已在河北、北京、上海、重慶等省市設有36家分支機構(gòu)。ZXC光華承接了新G股份2015年的年報審計業(yè)務,后因涉嫌為其出具含有虛假內(nèi)容審計報告被證監(jiān)會立案調(diào)查。核查后,證監(jiān)會對該事務所責令改正,沒收審計業(yè)務收入25萬元,并處以25萬元罰款;同時,對注冊會計師孫國偉和許洪磊給予警告,并分別處以5萬元罰款。

    (二)審計失敗案例簡介

    2015年8月至11月,新G股份向全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)提交申請股票公開轉(zhuǎn)讓申報文件并公開披露。經(jīng)過證監(jiān)會核查,這些文件中通過虛構(gòu)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益流入的方式,虛增主營業(yè)務收入72,507.43萬元,占公開披露金額的53.03%。調(diào)查發(fā)現(xiàn),為兌現(xiàn)掛牌前的業(yè)績對賭承諾,新G股份實際控制人陳某某負責決策并安排收入造假,不僅設置了內(nèi)賬、稅務賬和上市賬,還發(fā)布了名為《泗水上市工作流程交接報告》的造假工作指南,在公司根據(jù)對賭協(xié)議上的業(yè)績確定需要虛增的業(yè)績后,財務部門需根據(jù)虛增目標進行造假,公司按月度對財務人員造假完成情況進行考核。ZXC光華在對新G股份2015年度財務報表審計時未勤勉盡責,出具了存在虛假記載的審計報告,應受處罰。

    二、審計失敗的原因分析

    (一)被審計單位內(nèi)部控制失靈

    陳某某是公司實際控制人且長期履行董事長職權(quán),直接主導新G股份2013年至2015年1至4月財務數(shù)據(jù)造假。新G股份財務經(jīng)理張某某則在2013年至2015年1至4月財務數(shù)據(jù)造假的主要領(lǐng)導者及參與者。新G股份財務總監(jiān)趙某某,在新G股份掛牌申報期間,明知公司內(nèi)控比較混亂且存在關(guān)聯(lián)交易,在不了解公司財務情況且了解公司財務的渠道非常有限的情況下,在相關(guān)轉(zhuǎn)讓說明書上簽字,未能盡到勤勉盡責義務。公司控股股東及董事長、業(yè)績對賭的當事人陳星,知悉相關(guān)轉(zhuǎn)讓說明書披露的業(yè)績對賭協(xié)議與事實不符,對相關(guān)信息披露違法負有責任。當被審計單位管理層集體舞弊、逾越內(nèi)部控制制度時,財務報表的重大錯報風險會急劇上升,審計人員通過降低檢查風險從而把審計風險降低至可接受的低水平的努力很可能無效,引發(fā)審計失敗。

    (二)未保持應有的關(guān)注

    ZXC光華在核查2015年對莒南鴻潤其他應收款時,未對相關(guān)協(xié)議和由新G股份財務總監(jiān)通過郵件所發(fā)送莒南鴻潤支付養(yǎng)牛戶的劃款憑證掃描件保持應有關(guān)注,未將掃描件與原件核對,導致未發(fā)現(xiàn)新G股份與莒南鴻潤簽訂的委托養(yǎng)牛協(xié)議系虛假合同、莒南鴻潤提供的養(yǎng)牛協(xié)議系其與新G股份員工簽訂的虛假合同、劃款憑證系新G股份粘貼復制偽造。這表明缺乏應有的關(guān)注會使得財務報表有重大錯報而未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性上升。

    (三)未按準則要求執(zhí)行審計程序

    ZXC光華對銀行存款實施的審計程序存在缺陷,未對銀行存款實施充分函證程序,未對銀行存款賬戶存在的不符事項執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?。ZXC光華向上海市浦東發(fā)展銀行濟寧分行發(fā)函詢證,在回函中顯示2015年4月5日新G股份銀行賬戶已注銷,ZXC光華未對該不符事項實施進一步的審計程序,違反了《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十一條規(guī)定,這也是造成審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報的原因之一。

    此外,ZXC光華未對預付賬款采用函證程序時未保持對函證的控制控制。ZXC光華收到的回函中,有5個由新G股份直接找被詢證單位蓋章掃描發(fā)回的復印件,合計金額占2015年期末預付賬款余額的26.86%。在被審計單位管理層集體舞弊的背景下這些回函并不可靠,審計人員卻未對回函的可靠性加以驗證,也容易引發(fā)審計失敗。此外,ZXC光華在存貨監(jiān)盤等審計程序上也存在缺陷,這都會使得檢查風險上升。

    (四)未勤勉盡責

    在未按準則要求執(zhí)行審計程序、未恰當關(guān)注管理層舞弊可能導致的重大錯報風險等情形下,ZXC光華仍然出具了標準無保留意見的審計報告,構(gòu)成了《證券法》第二百二十三條所述“證券服務機構(gòu)未勤勉盡責,所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”所述情形,這也是導致審計質(zhì)量下滑、注冊會計師未能實現(xiàn)公眾對查錯防弊的期望的原因之一。

    (五)未執(zhí)行前后任注冊會計師的溝通程序

    2016年6月,新G股份與北京興華會計師事務所(特殊普通合伙)解除合作關(guān)系,改聘ZXC光華為2015年報的審計機構(gòu)。根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1153號——前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通》的要求,ZXC光華應該與前任注冊會計師溝通,但其審計底稿中沒有記錄相應溝通情況,無法提供實施前后任注冊會計師溝通程序的有效證據(jù),這表明審計師未履行將審計風險將至可接受的低水平的必要審計程序,容易引起審計失敗。

    參考文獻:

    [1]馮欣.山東新G食品股份有限公司財務造假動因分析及治理對策[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2019(12):152-154+157.

    [2]周萍,項軍.上市公司審計失敗現(xiàn)狀、成因及規(guī)避措施——基于2008—2018年證監(jiān)會處罰決定的統(tǒng)計分析[J].會計之友,2020(02):141-145.

    作者簡介:

    彭茜(1992—),女,漢族,江西新余市人,中級財務會計師,會計碩士,單位:中山大學南方學院,研究方向:財務管理。

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