“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對策略

臧守成

【摘 要】“營改增”是國家稅制的一項重大改革，2016年5月1日起，我國將“營改增”試點范圍擴展到建筑業(yè)，建筑業(yè)實施增值稅，對建筑業(yè)具有里程碑意義，不僅導致建筑企業(yè)的收入、利潤等財務指標發(fā)生變化，更為重要的是將對企業(yè)的經營管理和上下游的整個產業(yè)鏈產生重大影響。利用稅負平衡點分析“營改增”對建筑業(yè)產生的影響，如何做好建筑業(yè)的經營管理，提出建筑業(yè)“營改增”應對策略。

【關鍵詞】建筑業(yè)；“營改增”；經營管理；應對策略

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍。試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺，將所有新增不動產所含的增值稅納入抵扣范圍，解決增值稅和營業(yè)稅并存導致的重復征稅問題，貫通服務業(yè)內部和第二、三產業(yè)之間抵扣鏈條，有利于促進制造業(yè)的轉型升級，有利于營造公平的競爭環(huán)境，有利于進一步減輕企業(yè)的整體稅負。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

1.“營改增”對收入的影響

營業(yè)稅為價內稅，合同金額即為營業(yè)收入，營業(yè)稅在利潤表中營業(yè)稅金及附加中反映，增值稅為價外稅，需按適用的增值稅稅率計算，增值稅在資產負債表應交稅費-應交增值稅中反映，營業(yè)收入為不含增值稅金額，這導致“營改增”實施前后營業(yè)收入總體在下降。

2.“營改增”對成本的影響

購進原材物料、支付租賃費時所取得增值稅專用發(fā)票的稅額，在資產負債表應交稅費-應交增值稅中反映，在營業(yè)收入一定的情況下，新成立的建筑企業(yè)，需購進或租賃大量的機器設備，能取得進項稅額抵扣發(fā)票，對于成立多年的建筑企業(yè)，在“營改增”實施前，所購進的機器設備取得的發(fā)票不能抵扣，相比新企業(yè)的稅收負擔成本增加。

3.“營改增”對現金流的影響

建筑企業(yè)的上游供應商很多為個體工商戶或其他個人，相關的進項稅額不能抵扣，影響企業(yè)的現金流；建筑企業(yè)存在預收款，企業(yè)確認收入的時間和實際收到款項的時間不一致，會致使企業(yè)現金流增加，增加企業(yè)的資金壓力。

4.“營改增”對稅負的影響

“營改增”前，建筑企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，不涉及進項稅的抵扣問題，建筑企業(yè)的業(yè)務人員不需考慮供應商及合作方的納稅人性質，“營改增”后，建筑企業(yè)采用一般計稅方法所適用的增值稅稅率為11%，建筑業(yè)稅負平衡點為30.27%，對建筑企業(yè)稅負的影響主要取決于稅率和進項稅額。隨著我國勞動力成本的增加，建筑企業(yè)的人工成本占總成本近30%，很難取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購買的沙、石很多都是從當地農民手中收購的，不能提供增值稅專用發(fā)票，將會導致建筑企業(yè)稅負增加。

二、“營改增”對建筑業(yè)經營管理的影響

1.“營改增”對建筑業(yè)務模式的影響

（1）建筑企業(yè)承接工程項目后，在施工過程中，簽訂合同的主體名稱有的以建筑企業(yè)的名義，有的直接以項目部名義，取得的發(fā)票抬頭有的為建筑企業(yè)全稱、有的為建筑企業(yè)簡稱、有的為項目部名稱。“營改增”后，建筑企業(yè)業(yè)務模式發(fā)生變化，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的項目按照2%的預征率預繳增值稅，適用簡易計稅方法計稅的項目按照3%的預征率預繳增值稅。針對一般計稅方法計稅的項目，企業(yè)由于合同簽訂及發(fā)票取得不規(guī)范，可能造成進項稅無法抵扣，加大涉稅風險。

（2）建筑企業(yè)對工程項目可選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，在簽訂合同時，需考慮合作模式，可采用清包工方式、甲供工程，由于適用稅率不同，最終會影響建筑企業(yè)的項目報價。

2.“營改增”對建筑企業(yè)供應商的影響

（1）供應商為增值稅一般納稅人，可提供增值稅專用發(fā)票，可按適用稅率抵抵扣進項稅額，供應商為小規(guī)模納稅人，自行開具的增值稅普通發(fā)票不能抵扣，需到機構所在地主管國稅機關代開增值稅專用發(fā)票，稅率相比一般納稅人低，抵扣也會減少，供應商為個體工商戶或個人，國稅機關代開的發(fā)票不能抵扣，如果不提前掌握供應商的相關信息，可能造成成本費用增加。

（2）“營改增”前，在購進材料時不用考慮供應商的納稅身份性質，都需按營業(yè)收入繳納營業(yè)稅，“營改增”后，建筑企業(yè)的業(yè)務人員在談價議價的過程中就需考慮增值稅的影響，以降低增值稅的稅收負擔成本。

三、建筑企業(yè)提高經營管理的應對策略

1.改變建筑企業(yè)的業(yè)務模式

（1）在承接工程項目時，建筑企業(yè)對建筑工程項目的合作模式進行確定，以確定增值稅適用的稅率，進而確定建筑合同金額。

（2）對設置分公司未進行獨立核算的建筑企業(yè)，分公司不具有法人資格，對財務需進行集中核算，特別對合同的簽訂要注意簽訂的主體，發(fā)票取得要嚴格控制。

2.利用采購價格平衡點，合理選擇供應商

根據增值稅的不同稅率計算出采購材料的比價平衡點（詳見表1），讓業(yè)務人員準確掌握一般納稅人與小規(guī)模納稅的選擇基礎。假定一般納稅人（增值稅專用發(fā)票稅率17%）含稅報價100元，小規(guī)模納稅人（增值稅普通發(fā)票）報價83.34元，兩者是一樣的，假如小規(guī)模納稅人報價低于83.34元，建筑企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人購進材料，假如小規(guī)模納稅人報價高于83.34元，建筑企業(yè)則選擇一般納稅人購進材料。建筑企業(yè)運用采購價格平衡點，本著“綜合采購成本最低，利潤最大化”原則，合理選擇供應商。

3.利用取得不同發(fā)票對凈現金流的影響，加強增值稅專用發(fā)票的管理

在收入一定的情況下，取得不同稅率的增值稅發(fā)票，對凈現金流的影響是非常重大的，方案4（詳見表2）未取得發(fā)票時，雖然采購價格便宜，但是由于增值稅及所得稅因素的影響，對建筑企業(yè)的凈現金流為510萬元，比方案1取得17%的增值稅專用發(fā)票采購價格雖然高，對建筑企業(yè)的凈現金流601.28萬元，對企業(yè)的凈現金流是在降低的。建筑企業(yè)“營改增”后，選擇可以提供合規(guī)發(fā)票的供應商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應商。endprint

4.認真研讀稅收政策，做好納稅規(guī)劃

建筑企業(yè)營業(yè)收入不變，銷項稅是固定的，只有提高進項稅抵扣，才能降低企業(yè)的稅收負擔成本，對“營改增”政策認真研讀，積極學習新政策新法規(guī)，以“營改增”為契機，在應對、消除不利影響的基礎上，對建筑企業(yè)的業(yè)務運營做出事前安排，做好納稅規(guī)劃，降低運營成本。例如：建筑企業(yè)對商品混凝土的采購使用上可做好納稅規(guī)劃，具體規(guī)劃如下：

（1）商品混凝土公司一般實行簡易計稅方法，增值稅稅率3%，建筑公司按3%稅率抵扣進項稅額，直接從商砼公司購買30萬立方，每立方按350元計算，按簡易計稅辦法計算進項稅額=30×350÷（1+3%）×3%=305.83萬元。

（2）實行委托加工方式，建筑公司對于加工所用材料的進項稅能按所取得的增值稅專用發(fā)票的稅率抵扣，砂一般在河床里直接采挖，無法獲得增值稅專用發(fā)票，石子一般按簡易征收能取得3%稅率增值稅專用發(fā)票，水泥、粉煤灰、礦粉從一般納稅人的供應商處采購能取得17%稅率增值稅專用發(fā)票，購進增值稅稅率高的材料能夠多抵扣進項稅額，同時加工費按17%稅率抵扣進項稅額。采用委托加工方式建筑企業(yè)提供砂、石子、水泥、粉煤灰、礦粉，每立方商砼加工費80元，每立方商砼耗用砂1.12噸，石子0.87噸，水泥0.25噸，粉煤灰0.07噸，礦粉0.08噸，砂62元/噸，石子95元/噸，水泥360元/噸，粉煤灰130元/噸，礦粉220元/噸，采用委托加工計算應抵扣的進項稅額=30×[石子0.87×95÷（1+3%）×3%+水泥0.25×360÷（1+17%）×17%+粉煤灰0.07×130÷（1+17%）×17%+礦粉0.08×220÷（1+17%）×17%+加工費80÷（1+17%）×17%]=929.63萬元。

（3）建筑企業(yè)采用兩種不同的采購方式計算進項稅差額=929.63萬元-305.83萬元=623.80萬元，建議建筑企業(yè)采用委托加工方式。

（4）對商品混凝土的運輸可以委托第三方運輸公司運輸，取得運輸費11%稅率的增值稅專用發(fā)票，來增加抵扣進項稅額。

5.做好會計核算，搞好財務管理

（1）為規(guī)范增值稅會計處理，嚴格按財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》設置會計科目，按規(guī)定要求進行會計核算，進一步做好應交稅費及其明細科目的核算。

（2）建筑項目工期較長，投資較大，在“營改增”過渡期間，老項目多數采用簡易計稅方法核算，新項目采用一般計稅方法核算，財務人員對業(yè)務發(fā)生的支出需要嚴格區(qū)分新老項目，特別對新老項目調撥材料，應按以下方式處理：

①老項目倉庫的材料在購進時進項稅直接采購成本，如調撥到新項目需要沖回調撥部分的進項稅額轉出，以便新項目能抵扣原采購進項稅額。

②新項目倉庫的材料在購進時進項稅直接抵扣，如調撥到老項目需要對調撥部分的進項稅額轉出，計入老項目的入庫成本。

（3）對建筑企業(yè)新老項目并行，同時采用一般計稅方法、簡易計稅方法計稅，很多共用固定資產、無形資產、不動產無法劃分不得抵扣的進項稅額，應嚴格按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

（4）對建筑企業(yè)的收入、成本、費用、稅費嚴格區(qū)分新老項目做好會計核算，建立稅款繳納臺賬，做好財務管理的基礎工作。

四、結束語

“營改增”對建筑企業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)也是機遇，是推動業(yè)務管理模式變革的契機，是深化企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經營方式等方面改革的動力，建筑企業(yè)要實現“營改增”平衡過渡，做好稅負變化對企業(yè)的影響，促進建筑企業(yè)管理提升，進而轉型升級成功，充分享受政策改革的紅利。

參考文獻：

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