會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系研究

向萍

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，尤其需要企業(yè)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供保障。企業(yè)監(jiān)督的重要構(gòu)成內(nèi)容就是會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，尤其是在當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)以及信息技術(shù)的發(fā)展，為會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督提供更加有力的技術(shù)條件。當(dāng)下，審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督都缺乏創(chuàng)新，二者缺乏結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及信息技術(shù)革命衍生出更加符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督形式。文章主要從會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系入手，對(duì)在新的大背景下，如何更好的把握兩者的關(guān)系，完善企業(yè)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)的發(fā)展的優(yōu)化路徑進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)審計(jì)；關(guān)系研究

《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》是由國(guó)務(wù)院在2017年頒布的，其中明確的提出強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督必須秉承統(tǒng)籌安排、推動(dòng)發(fā)展、客觀求實(shí)、依法審計(jì)的原則，做到應(yīng)審、盡審、有審必嚴(yán)。從中可以看出我國(guó)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的不斷強(qiáng)化，以及對(duì)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制的決心。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督也是企業(yè)監(jiān)督的重要構(gòu)成因素，審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是相互依存的關(guān)系，兩者結(jié)合的水平直接關(guān)系到企業(yè)監(jiān)督的水準(zhǔn)，直接對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。本文就是從審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的差異與聯(lián)系出發(fā)，提出在新的時(shí)代大背景下如何更好的將二者結(jié)合，充分發(fā)揮出企業(yè)監(jiān)督的效用，為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)。

一、企業(yè)審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的

通常來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)是會(huì)計(jì)的保障，同樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的前提條件，而審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵就是會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)履行《會(huì)計(jì)法》的職責(zé)權(quán)限，主要就是針對(duì)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的具體事項(xiàng)進(jìn)行有效性、真實(shí)性以及合法性進(jìn)行檢查與督促；審計(jì)監(jiān)督就是審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)以《審計(jì)法》作為根據(jù)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、真實(shí)性以及合法性進(jìn)行審查。進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的目的主要有以下內(nèi)容，首先是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部暗箱操作進(jìn)行審查；其次內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化的重要保障；最后就是能夠給企業(yè)營(yíng)造出公平公正的工作氛圍，降低各種法律以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的目的就是為了企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的差異

1. 出發(fā)點(diǎn)不同：會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)必然的一種監(jiān)督形式，更加注重的是自我職能監(jiān)督，其對(duì)企業(yè)的管理與決策直接產(chǎn)生影響，其最根本的目的就是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息資料的真實(shí)性、可靠性；審計(jì)監(jiān)督就是企業(yè)一種超然的監(jiān)督，主要重心是企業(yè)的外部職能監(jiān)督，并不會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)決策產(chǎn)生干擾，主要的目標(biāo)就是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行審查。所以，從出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)監(jiān)督比會(huì)計(jì)監(jiān)督更加具備公正性與客觀性。

2. 監(jiān)督流程不同：會(huì)計(jì)監(jiān)督通常重視的是監(jiān)管的連續(xù)性、時(shí)間性以及系統(tǒng)性，一般是以原始憑證的取得進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的記錄，同時(shí)也是以此作為財(cái)務(wù)信息的披露，整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)更像一個(gè)完整的鏈條；但是審計(jì)監(jiān)督則主要是針對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并不會(huì)嚴(yán)格根據(jù)時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)性的審查，存在一定的針對(duì)性、不定期以及間斷性，而且審計(jì)類監(jiān)督活動(dòng)并不會(huì)同企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)共同展開，通常是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生完后，會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄后再進(jìn)行審查。所以，從監(jiān)督流程來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督比審計(jì)監(jiān)督更加嚴(yán)格以及系統(tǒng)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，首先就是會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相互補(bǔ)充與完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督更多的是對(duì)企業(yè)活動(dòng)的全程監(jiān)督，但是缺乏重點(diǎn)，而審計(jì)監(jiān)督就是有針對(duì)性，有重點(diǎn)的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；其次就是二者的監(jiān)督目標(biāo)是一致的，都是通過(guò)對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制機(jī)制的審查，完善企業(yè)的管理制度，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次就是二者的監(jiān)督根據(jù)是類似的，盡管會(huì)計(jì)監(jiān)督的根據(jù)是《會(huì)計(jì)法》，審計(jì)監(jiān)督的根據(jù)是《審計(jì)法》但是都是國(guó)家層次的法律，有著嚴(yán)格的法律標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)督要求。

四、企業(yè)提升監(jiān)督水平的難點(diǎn)所在

（一）缺乏對(duì)監(jiān)督機(jī)制的創(chuàng)新

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)與審計(jì)的機(jī)制建設(shè)過(guò)程中，只是對(duì)其過(guò)程以及能夠發(fā)揮出多大的效用重視，并不是對(duì)會(huì)計(jì)以及審計(jì)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的環(huán)節(jié)。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)與審計(jì)就缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，而且其監(jiān)督機(jī)制更多的就是擺設(shè)，并不能夠發(fā)揮其推動(dòng)會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展的作用。而且其監(jiān)督機(jī)制只是沿用的傳統(tǒng)的機(jī)制，并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新，不能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度無(wú)法更新?lián)Q代，其無(wú)法跟上相應(yīng)理論制度的更新。監(jiān)督機(jī)制的老舊使得會(huì)計(jì)與審計(jì)環(huán)節(jié)缺乏外部的推動(dòng)力，最終為會(huì)計(jì)審計(jì)埋下較大的隱患。

（二）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容同樣也是內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)中的重要內(nèi)容，但是企業(yè)由于缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，其就不能夠從系統(tǒng)上加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)制度的構(gòu)建，也就不能夠?qū)ζ鋾?huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制提供保障。使得企業(yè)不能夠在健全的內(nèi)部控制指導(dǎo)下對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，也就沒(méi)有規(guī)章制度對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)性建設(shè)，造成會(huì)計(jì)審計(jì)外部監(jiān)督的缺乏，這是十分不利于會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展，甚至可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。而且不只是會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)節(jié)，企業(yè)一旦缺乏完善的內(nèi)部控制制度其諸多環(huán)節(jié)都會(huì)受到影響。

（三）監(jiān)督人員缺乏專業(yè)知識(shí)

由于企業(yè)的不重視，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)所安排的崗位人員多數(shù)隨意進(jìn)行安排的，其多數(shù)并沒(méi)有專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，更多的只是形式上的人員安排。但是會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程是高智商的過(guò)程，一旦其中存在某些問(wèn)題，缺乏專業(yè)知識(shí)的監(jiān)督人員是沒(méi)有辦法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程是極為繁冗復(fù)雜的，一旦監(jiān)督人員沒(méi)有足夠的專業(yè)知識(shí)以及較高的綜合素質(zhì)是不能夠發(fā)揮出監(jiān)督機(jī)制的作用。

五、提升企業(yè)監(jiān)督水平的優(yōu)化路徑

（一）對(duì)違規(guī)機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新

企業(yè)監(jiān)督不管是會(huì)計(jì)監(jiān)督還是審計(jì)監(jiān)督都應(yīng)該不斷進(jìn)行創(chuàng)新，尋找出能夠更加優(yōu)化的途徑。例如引入經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋，積極落實(shí)并且推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從離任審計(jì)向任中審計(jì)，要改變事后監(jiān)督的滯后性，要從事中、事前監(jiān)督出發(fā)，降低企業(yè)損失，從而達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的常態(tài)化、有效化，對(duì)企業(yè)管理層能夠起到督促的作用。同時(shí)要轉(zhuǎn)化成果，促進(jìn)履職，要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息共享與結(jié)果利用的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，最終形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效評(píng)估、干部考核等工作相結(jié)合的機(jī)制。最后就是將會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督制度化，落實(shí)違規(guī)責(zé)任追究制度，要發(fā)揮出威懾作用，要讓會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督工作人員認(rèn)識(shí)到其工作的重要性。要落實(shí)好對(duì)違規(guī)行為的處罰，對(duì)各項(xiàng)審查環(huán)節(jié)中的一般性差錯(cuò)與遺漏要落實(shí)整改責(zé)任的同時(shí)限期整改，其中嚴(yán)重的違規(guī)行為應(yīng)該給予紀(jì)律處罰，而且對(duì)于屢禁不止的單位應(yīng)該加大懲罰力度。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新

企業(yè)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制利用財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，同時(shí)一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)進(jìn)行防范，形成隔日或?qū)崟r(shí)的交易監(jiān)控—疑點(diǎn)預(yù)警—指導(dǎo)篩查—查處反饋的新型聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從而形成會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督合力，能極大的提升監(jiān)管效能。其次就是財(cái)務(wù)部門與審計(jì)機(jī)構(gòu)落實(shí)該新型監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制，要讓會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督部門兩者內(nèi)外部、上下級(jí)之間充分實(shí)現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，共享監(jiān)督成果。通過(guò)上述的方式將會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，從而發(fā)揮出會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的根本性作用。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈，企業(yè)只有通過(guò)各方面來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)能力。而會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督就是幫助企業(yè)更加規(guī)范化、合法化運(yùn)營(yíng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的穩(wěn)健持續(xù)性發(fā)展提供保障。企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系是十分緊密的，在加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)效率的同時(shí)千萬(wàn)不要放松對(duì)相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，只有外部監(jiān)督機(jī)制充分發(fā)揮出作用才能夠保障會(huì)計(jì)審計(jì)的高效率運(yùn)行，而且企業(yè)才能夠更加穩(wěn)健的發(fā)展。希望本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的關(guān)系的梳理，能夠幫助相關(guān)企業(yè)構(gòu)建其相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，最終為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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【作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）貴州分所】endprint