上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系研究

陳朝禮+胡佳佳+劉籽宏+陳騰+王雯娟

[摘 要]由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，給盈余管理提供了機(jī)會(huì)，這直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展在我國上市公司中占有重要地位，如果盈余管理導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息理論產(chǎn)生一系列的漏洞，這直接會(huì)影響上市公司的經(jīng)營與發(fā)展。如果解決不當(dāng)，不僅會(huì)導(dǎo)致公司的虧損，更會(huì)導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)的衰退。文章通過研究上市公司盈余管理的概念論述，并且分析了我國上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)，探討了我國上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。這為平衡上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]上市公司；盈余管理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；關(guān)系研究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.121

1 前 言

1.1 研究的背景

隨著國內(nèi)外市場競爭的日趨激烈，上市公司的盈余管理行為也變得越來越普遍。并且上市公司治理結(jié)構(gòu)管理的影響成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論界的一大焦點(diǎn)，上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理存在的問題也嚴(yán)重地影響到了現(xiàn)在資本的發(fā)展，上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系也成為影響上市公司發(fā)展的重要因素。我國的上市公司雖然不斷地發(fā)展進(jìn)步，但是上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響卻成為當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的一大難題。

1.2 研究的目的和意義

研究本文的目的就是為了更好地處理上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，從而減少盈余管理的行為，以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的完善與發(fā)展，也是為了更好地促進(jìn)我國上市公司的經(jīng)營與發(fā)展。所以，從一定意義上來說，研究本文對于促進(jìn)上市公司的發(fā)展具有重要的意義，同時(shí)，這也是我國上市公司發(fā)展的需要。

2 上市公司盈余管理的概念論述

2.1 盈余管理的定義

對于盈余管理的定義，不同的學(xué)者持不同意見。有的學(xué)者認(rèn)為，盈余管理就是一種欺騙手段。認(rèn)為盈余管理，就是為了公司的利益最大化而采取的一種操控手段。當(dāng)然也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，盈余管理并不是一種欺騙手段，認(rèn)為盈余管理是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，有規(guī)范地將盈余資金拉向另一種投資方式，從而實(shí)現(xiàn)所期望值的行為。

2.2 盈余管理產(chǎn)生的原因

企業(yè)為了會(huì)計(jì)政策的選擇而產(chǎn)生盈余管理行為。就是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)政策選擇中，選擇空間非常自由，這就會(huì)使得企業(yè)管理者為了公司的利益使用不同的會(huì)計(jì)政策，當(dāng)然，企業(yè)管理者可以根據(jù)對自己有利的會(huì)計(jì)政策處理方法，來使報(bào)表中的盈余信息達(dá)到自己期望值。上市公司交易的靈活性和內(nèi)部政策的靈活性也是盈余管理產(chǎn)生的原因之一。盈余管理產(chǎn)生的原因還有，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策權(quán)限。因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)所進(jìn)行的一系列交易非常清楚，那么企業(yè)經(jīng)營管理者就會(huì)為了企業(yè)的利益而采取盈余管理，以此來謀求公司利益的最大化。

3 我國上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)

3.1 資本市場動(dòng)機(jī)

對上市公司來說，我國上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)又成為現(xiàn)在研究的重要對象。資本市場是融資的重要場所，公司為了進(jìn)一步發(fā)展壯大，常常會(huì)選擇融資。因此，企業(yè)為了迎合資本市場的政策，并且為了迎合我國證券市場的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化，往往會(huì)進(jìn)行盈余管理，因此，我國上市公司盈余管理有資本市場動(dòng)機(jī)。

3.2 債務(wù)契約動(dòng)機(jī)

在現(xiàn)在上市公司的發(fā)展中，債務(wù)融資仍然是上市公司獲得發(fā)展的重要途徑。公司為了確保債務(wù)人能夠安全償還債務(wù)，上市公司會(huì)制定一系列保護(hù)債務(wù)人的利益的相關(guān)條例，以此來避免債務(wù)人的利益受到損害。當(dāng)然如果債務(wù)人的利益受到損害時(shí)，可以通過相關(guān)的條例尋求賠償。如果債務(wù)人利益受損時(shí)，上市公司往往會(huì)選擇盈余管理減少違約風(fēng)險(xiǎn)，以此來確保債務(wù)契約的正常運(yùn)行。

3.3 避稅動(dòng)機(jī)

盈余管理的目的就是獲得利益的最大化，所以管理當(dāng)局者常常會(huì)利用盈余管理行為來避稅，避稅不等同于偷稅漏稅。避稅就是可以通過不觸碰國家法律文獻(xiàn)的方式不交納賦稅，很多上市公司就是通過關(guān)聯(lián)交易的方式將資金轉(zhuǎn)移到其他子公司，從而減少本該交納的賦稅，因此，盈余管理的又一動(dòng)機(jī)就是避稅。

4 我國上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

4.1 我國上市公司盈余管理采用會(huì)計(jì)手段

我國上市公司盈余管理手段的會(huì)計(jì)手段就是利用可選擇的存貨計(jì)價(jià)方法，這種會(huì)計(jì)手段可以為了達(dá)到自己的目的，可以利用信息不對稱性來選擇適合自己的盈余手段。通過利用已經(jīng)選擇的存貨計(jì)價(jià)來實(shí)施盈余管理手段，從而達(dá)到自己利益最大化。

會(huì)計(jì)手段中還可以利用減值準(zhǔn)備。雖然我國相關(guān)法律已經(jīng)規(guī)定了許多方面的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，但是企業(yè)就應(yīng)當(dāng)學(xué)著利用這種減值準(zhǔn)備實(shí)施盈余管理，從而獲得利益。

會(huì)計(jì)手段還包括變更折舊政策或折舊年限。這種手段取決于企業(yè)管理當(dāng)局者的主觀意念，如果他們有證據(jù)表明資產(chǎn)性質(zhì)發(fā)生了變化，那么這個(gè)當(dāng)局者就可以名正言順地利用盈余管理對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行影響，從而達(dá)到他自己獲得利益的目的。

4.2 我國上市公司盈余管理采用非會(huì)計(jì)手段

（1）通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)施盈余管理。這個(gè)企業(yè)可以通過企業(yè)聯(lián)合，或者是一個(gè)總公司有很多分公司，然而這些利益交易多是在這些公司內(nèi)完成的，不關(guān)聯(lián)到其他公司里。這就會(huì)使共同控制人，也就是企業(yè)的最大老板可以通過盈余管理來實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。這種非會(huì)計(jì)手段是通過各個(gè)公司的關(guān)聯(lián)交易而建立起來的，這種利益關(guān)系也具有共同利益關(guān)系。

（2）通過資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理。公司進(jìn)行資產(chǎn)重組就是為了實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化，避免公司破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司的資源優(yōu)化配置。通過進(jìn)行資產(chǎn)重組，還可以使公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更加完善，還可以讓公司通過重組內(nèi)部結(jié)構(gòu)來協(xié)調(diào)發(fā)展。資產(chǎn)重組可以讓公司避免不必要的虧損，可以讓公司在經(jīng)濟(jì)經(jīng)營不良的狀況下，及時(shí)脫離現(xiàn)狀，走向一個(gè)更加良好穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。通過資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理從而實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化。

所以，我國上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系影響著我國上市公司盈余管理的手段，只有平衡雙方的關(guān)系，才能更好地促進(jìn)我國上市公司的發(fā)展與進(jìn)步。如果我國上市公司的盈余管理行為過多，那么就意味著這個(gè)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏科學(xué)性與有效性，這樣也就嚴(yán)重阻礙了我國上市公司的發(fā)展與進(jìn)步。

5 結(jié) 論

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系成為當(dāng)今時(shí)代關(guān)注的焦點(diǎn)。近幾年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系問題變得更加嚴(yán)重，如何解決上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系這個(gè)難題急需解決。國內(nèi)外的學(xué)者也對這一問題進(jìn)行了一系列的研究，并且希望能夠通過這些研究，來促進(jìn)我國上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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