四川水井坊股份有限公司消費(fèi)稅納稅籌劃

王意林

[摘 要]國家對不同的應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口、生產(chǎn)銷售、零售等不同環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，而白酒作為應(yīng)稅消費(fèi)品主要在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅在白酒企業(yè)稅負(fù)中占很大比重，這無疑為企業(yè)帶來了巨大負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃來減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。本文對白酒行業(yè)以及四川水井坊股份有限公司納稅狀況進(jìn)行了分析，并就四川水井坊股份有限公司消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃，具體從設(shè)立銷售子公司單獨(dú)核算、委托加工生產(chǎn)的納稅籌劃以及設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門3個(gè)方面，對四川水井坊股份有限公司的消費(fèi)稅進(jìn)行了納稅籌劃，并提出了相關(guān)建議。值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并關(guān)注企業(yè)整體稅負(fù)，爭取為企業(yè)帶來最大的利益。

[關(guān)鍵詞]水井坊；消費(fèi)稅；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.013

[中圖分類號]F812.42；F426.82 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）24-00-02

1 白酒行業(yè)概述

自2015年以來，白酒行業(yè)在經(jīng)歷了幾年的低迷狀態(tài)后出現(xiàn)了上升趨勢，無論是白酒價(jià)格還是銷售數(shù)量都呈現(xiàn)出良好的態(tài)勢。自2015年11月中央財(cái)經(jīng)小組會(huì)議之后，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、在新理念的帶領(lǐng)下推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長便逐漸對各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，這一影響同樣作用于白酒行業(yè)。2017年，全國規(guī)模以上白酒企業(yè)釀酒總產(chǎn)量、銷售收入以及利潤總額都實(shí)現(xiàn)了大幅增長，同比增長率分別為6.86%、14.42%、35.79%。白酒行業(yè)自2015年以來逐步走出低谷，整體盈利能力得到了整體提升，目前持續(xù)恢復(fù)增長跡象明顯，更是在2017年實(shí)現(xiàn)了1 028.48億元的利潤總額。

根據(jù)現(xiàn)行稅法關(guān)于企業(yè)稅收的征收規(guī)定，我國對白酒行業(yè)的稅收收入除了按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅等之外，絕大部分來源于企業(yè)繳納的消費(fèi)稅。白酒的消費(fèi)稅計(jì)征主要采取復(fù)合計(jì)稅方式，其中既包括20%的從價(jià)稅率，也包括0.5元/斤

的從量稅。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)道，僅在2017年一年內(nèi)，19家白酒上市公司繳納稅費(fèi)共計(jì)546.52億元，同比增長16.40%，這些數(shù)據(jù)充分說明了白酒行業(yè)為國家稅收以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

2 水井坊概況

四川水井坊股份有限公司由四川成都水井坊集團(tuán)有限公司控股，于1996年12月6日在上海證券交易所掛牌上市。該公司主要從事酒、飲料和精制茶的生產(chǎn)制造以及銷售業(yè)務(wù)。公司堅(jiān)持“科技興企，質(zhì)量第一”的理念，主打“水井坊”品牌系列、“全興”品牌系列，白酒類產(chǎn)品主要包括元明清水井坊、梅蘭竹菊水井坊、水井街、水井尚品等不同的品種系列。在銷售策略上采取差異化的方式，首先確定較為明確的目標(biāo)消費(fèi)者，在維持整體銷量穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)打造部分品牌系列產(chǎn)品。在企業(yè)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè)上給予足夠重視，注重管理團(tuán)隊(duì)和員工隊(duì)伍的效率、文化背景，以期打造一支能戰(zhàn)斗能公關(guān)的高效團(tuán)隊(duì)，致力于使“水井坊”成為中國最受信賴、成長最快的高端白酒品牌，其在質(zhì)量管理方面、科研方面以及企業(yè)文化方面的建設(shè)都卓有成效。

公司在內(nèi)部控制以及企業(yè)結(jié)構(gòu)的治理上也投入了足夠的精力，制定、修訂各項(xiàng)管理制度，積極履行信息披露義務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)幕信息知情人登記管理，同時(shí)持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化工作流程，強(qiáng)化內(nèi)部管理，規(guī)范公司運(yùn)作，切實(shí)維護(hù)公司及全體股東的利益。公司嚴(yán)格遵照有關(guān)規(guī)定建立獨(dú)立的董事制度，完善“三會(huì)”制度，在最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的效率以及透明度，使企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營、對外投資、內(nèi)部建設(shè)以及監(jiān)督機(jī)制上都逐步規(guī)范。

3 水井坊消費(fèi)稅籌劃方案與評析

3.1 設(shè)立銷售子公司單獨(dú)核算

酒類企業(yè)消費(fèi)稅繳納環(huán)節(jié)通常在企業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)酒品之時(shí)，而在其他環(huán)節(jié)，企業(yè)只需按規(guī)定繳納增值稅即可，一般不需要另行繳納消費(fèi)稅。因此，四川水井坊股份有限公司就可以通過下設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，將其生產(chǎn)出來的酒品以一個(gè)相對較低的價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售部門，企業(yè)可以由此通過減少公司應(yīng)稅銷售額的方式，進(jìn)而減少應(yīng)納消費(fèi)稅。與此同時(shí)，下設(shè)的銷售部門在對外銷售的過程中，只需按規(guī)定繳納增值稅，而無須再繳納消費(fèi)稅，從而可以在維持增值稅額不變的同時(shí)減少消費(fèi)稅，從而減少交易行為的整體稅負(fù)。

但在此過程中需要注意的是，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，白酒企業(yè)通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門銷售白酒，當(dāng)計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格的70%時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行核定。所以這就提醒企業(yè)在籌劃過程中，給獨(dú)立核算部門的銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)高于其對外定價(jià)的70%。

這里采用水井坊股份有限公司2017年年報(bào)的數(shù)據(jù)，以中檔酒為例進(jìn)行納稅籌劃，由年報(bào)數(shù)據(jù)可知，銷售收入約為6 734萬元，銷售量為522 kL，以每瓶500 mL計(jì)算大約是104萬瓶。每瓶消費(fèi)稅從量計(jì)價(jià)為0.5元。

方案1：水井坊直接對外銷售中檔酒。

應(yīng)納消費(fèi)稅=6 734×20%+104×0.5=1 398.8萬元

方案2：通過設(shè)立單獨(dú)核算的銷售部門對外銷售，水井坊公司按照70%的標(biāo)準(zhǔn)以最低價(jià)格4 713.8萬元銷售給銷售部門，而后者再以6 734萬元的價(jià)格對外出售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=4 713.8×20%+104×0.5=994.76萬元

根據(jù)方案1和2可以得出可節(jié)約消費(fèi)稅為：1 398.8-994.76=404.04萬元

3.2 委托加工生產(chǎn)的納稅籌劃

我國在對消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定中，不同的加工方式存在不同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)在生產(chǎn)白酒時(shí)，現(xiàn)階段主要有自行加工和委托加工兩種方式。如果企業(yè)選擇自行加工生產(chǎn)白酒，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的實(shí)際銷售收入；如果企業(yè)選擇通過委托加工生產(chǎn)白酒，計(jì)稅依據(jù)為受托人同期同類白酒的平均價(jià)格，當(dāng)無可類比的價(jià)格時(shí)，計(jì)稅依據(jù)則為組成計(jì)稅價(jià)格。一般情況下，白酒的實(shí)際銷售收入比受托人的平均價(jià)格要高得多，如此一來，企業(yè)則可以通過選擇委托加工，起到降低稅負(fù)的效果。但如果加工費(fèi)用高于自行加工生產(chǎn)的成本，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)自行加工生產(chǎn)白酒。

沿用上述水井坊股份有限公司中檔酒的例子，由公司2017年年報(bào)數(shù)據(jù)可知中檔酒的營業(yè)成本為3 365萬元，公司既可以選擇自行生產(chǎn)中檔酒，也可以委托給其他酒廠加工。下面通過計(jì)算不同方案所繳納的消費(fèi)稅進(jìn)行具體分析。

方案一：自行生產(chǎn)。

應(yīng)納消費(fèi)稅=6 734×20%+104×0.5=1 398.8萬元

方案二：委托其他酒廠生產(chǎn)，收回后直接銷售。

委托加工費(fèi)無差別點(diǎn)=6 734×（1-20%）-3 365=2 022.2萬元

因此，只要委托加工費(fèi)小于2 022.2萬元，委托加工的生產(chǎn)方式就能給水井坊帶來節(jié)稅效應(yīng)。

3.3 設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門

根據(jù)我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅征稅規(guī)定可知，組成計(jì)稅價(jià)格包括向購買方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用的重要組成部分，為企業(yè)征收消費(fèi)稅增加了不少負(fù)擔(dān)。對于水井坊公司來說，企業(yè)年度銷量很高，相應(yīng)的運(yùn)輸成本所占的比重非常大，相比于依靠運(yùn)輸外包，水井坊公司更適合成立專門的運(yùn)輸部門，如此一來，商品的運(yùn)輸成本將會(huì)大大減少，由此影響到的商品單價(jià)也會(huì)相應(yīng)減少，從而達(dá)到通過降低銷售額來降低消費(fèi)稅的目的。

4 籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題

4.1 注意把握法律尺度

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，一旦觸犯法律變成違法行為，將導(dǎo)致企業(yè)受到行政處罰，屆時(shí)不僅會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)給企業(yè)信譽(yù)帶來不利影響。尤其在實(shí)際工作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員可能在無意中會(huì)混淆合理避稅與逃稅的關(guān)系，因此在籌劃過程中一定要把握法律尺度，堅(jiān)持底線不能越線。

4.2 時(shí)刻關(guān)注政策變更

稅法規(guī)定受多種因素的影響，一直處于不斷變化之中，這就要求企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)積極了解稅法變動(dòng)，把握時(shí)效性?；I劃人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策變動(dòng)盡快做出決策，并且應(yīng)當(dāng)在后期實(shí)施的過程中委派專人負(fù)責(zé)，實(shí)時(shí)跟進(jìn)稅法的相關(guān)政策變化，避免帶來不必要的損失和影響。

4.3 注意各稅種之間增減變動(dòng)的影響

消費(fèi)稅減少很有可能會(huì)造成其他稅種稅負(fù)增加。企業(yè)經(jīng)過消費(fèi)稅納稅籌劃后，很有可能會(huì)出現(xiàn)所繳納的消費(fèi)稅減少，而使増值稅或者企業(yè)所得稅等其他稅種增加，最終導(dǎo)致企業(yè)的整體稅負(fù)增加，與納稅籌劃的初衷相悖。

4.4 關(guān)注籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

籌劃人員的綜合素質(zhì)很可能會(huì)直接影響納稅籌劃的成敗。因此，專業(yè)的籌劃人員在此時(shí)就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)會(huì)，為企業(yè)儲(chǔ)備優(yōu)秀的稅務(wù)人才，或者從外部聘請專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃。

5 結(jié) 語

消費(fèi)稅的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，水井坊股份有限公司應(yīng)在遵守國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，理論結(jié)合實(shí)際對消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃。在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，以期在最大程度上減輕企業(yè)整體稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面了解、學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識確?；I劃方案在法律允許的范圍內(nèi)，關(guān)注稅法變化，并及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。企業(yè)可以通過公開的專業(yè)稅務(wù)網(wǎng)站以及期刊、雜志來獲取有效信息。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門保持良好的溝通。最重要的一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解掌握內(nèi)部信息，只有當(dāng)籌劃人員全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等，才能有針對性地制訂出合適的納稅籌劃方案，從而達(dá)到籌劃的目的。

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