村集體經(jīng)濟(jì)組織專項資金的會計核算

近年來，國家各項財政資金支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設(shè)的力度越來越大，項目涉及農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境整治、基層黨建、文教體育、公共衛(wèi)生、合作醫(yī)療等多個領(lǐng)域，農(nóng)村面貌得到很大提升，農(nóng)民有了更多的獲得感和幸福感。各種專項資金的收入和支出成為當(dāng)前村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一、專項資金核算的主要會計科目

目前，各種涉農(nóng)專項資金種類繁多，包括用于村集體辦公經(jīng)費的財政轉(zhuǎn)移支付資金；基層黨組織建設(shè)活動經(jīng)費；植樹造林補(bǔ)助資金；通過一事一議籌資籌勞方式興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)的財政獎補(bǔ)資金；支持新農(nóng)村建設(shè)的公共運行維護(hù)資金、環(huán)境整治資金；村街文化建設(shè)及體育活動資金；給農(nóng)戶的救災(zāi)救濟(jì)款、危房改造資金、農(nóng)村煤改氣煤改電補(bǔ)貼資金等。依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，結(jié)合專項資金性質(zhì)、歸屬和具體用途，收到專項資金的記賬科目有：補(bǔ)助收入、專項應(yīng)付款、一事一議資金和內(nèi)部往來。

1. 補(bǔ)助收入?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金?！把a(bǔ)助收入”屬于損益類科目，記入“補(bǔ)助收入”的專項資金是收益性收入，多用于行政管理方面的開支，其特點是多不退、少不補(bǔ)，一般只影響本年度的收益，比如用于村級辦公經(jīng)費的財政轉(zhuǎn)移支付資金、基層黨建經(jīng)費等。

2. 專項應(yīng)付款?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》在《會計科目表》附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目?！皩ｍ棏?yīng)付款”屬于負(fù)債類過渡科目，計入該科目核算的專項資金，一般明確專門用途，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?、不得挪作他用，多用于資產(chǎn)性支出，有的也用于公共服務(wù)方面的支出，比如農(nóng)村公共運行維護(hù)資金、環(huán)境綜合治理資金、文化建設(shè)及體育活動資金等。

3. 一事一議資金。河北省《農(nóng)村審計培訓(xùn)教材》提出，一事一議資金指村集體經(jīng)濟(jì)組織開展村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)項目建設(shè)時，按照國家法規(guī)政策的規(guī)定，通過“一事一議”向村民籌集、財政獎補(bǔ)等渠道取得的專項資金。“一事一議資金”屬于負(fù)債類科目，項目完工驗收合格或投入使用后，要作相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以保持賬戶平衡。

4. 內(nèi)部往來。給農(nóng)戶的各項惠農(nóng)補(bǔ)貼資金通常以“一卡通”方式直接發(fā)到農(nóng)戶手中，但實際工作中，由村集體代收后再發(fā)給農(nóng)戶的情況較為常見?！皟?nèi)部往來”是負(fù)債類過渡科目，對于村集體代收應(yīng)付給所屬農(nóng)戶的款項，應(yīng)記入該科目，比如糧食直補(bǔ)款、救災(zāi)救濟(jì)款、危房改造資金等。

二、專項資金核算的常見問題

1. 科目使用不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)為同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入不同科目。比如，收到村黨組織建設(shè)經(jīng)費，有的記入“補(bǔ)助收入”，有的記入“專項應(yīng)付款”；收到一事一議財政獎補(bǔ)資金，有的記入“補(bǔ)助收入”，有的記入“其他收入”，有的記入“專項應(yīng)付款”，有的記入“一事一議資金”。

2. 專項資金沒有結(jié)轉(zhuǎn)。有的地方一事一議籌資籌勞項目已完成，但是沒有按要求結(jié)轉(zhuǎn)沖減“一事一議資金”，造成整體負(fù)債大幅增長；有的地方收到新農(nóng)村建設(shè)以獎代補(bǔ)專項資金記入“專項應(yīng)付款”，工程結(jié)束后直接增加“固定資產(chǎn)”，專項資金還掛在賬上，造成專項資金尚未開支的假象，有關(guān)部門檢查時作出退回資金或調(diào)整賬目的處理。

3. 虛增村集體收支和積累。虛增村集體收支有兩種情況，一是取得上級撥款時，不分資金性質(zhì)，一律記入“補(bǔ)助收入”，造成村集體收入虛增；二是將發(fā)給農(nóng)戶、應(yīng)通過往來科目核算的資金如燃?xì)飧脑煅a(bǔ)貼款，記入“其他收入”“其他支出”，從而虛增村集體總收入和總支出。另外，對不形成固定資產(chǎn)的公共服務(wù)、管理性開支，也結(jié)轉(zhuǎn)“專項應(yīng)付款”到“公積公益金”，從而虛增村集體積累。

4. 對專項應(yīng)付款核算過于簡單。

有的支出專項資金時直接沖減“專項應(yīng)付款”，比如，村集體用文化建設(shè)資金購買價值幾千元的電視機(jī)，直接借記“專項應(yīng)付款”，這種賬務(wù)處理方法看似簡便，但是在賬面上既沒有體現(xiàn)“固定資產(chǎn)”的增加，也沒有體現(xiàn)村集體積累的增加，造成賬實不符。

三、專項資金核算的主要業(yè)務(wù)分錄及賬務(wù)實例

（一）補(bǔ)助收入

主要業(yè)務(wù)包括收到資金和年終結(jié)轉(zhuǎn)。

1. 實際收到撥款

借：銀行存款

貸：補(bǔ)助收入—××經(jīng)費

2. 年終，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額

借：補(bǔ)助收入—××經(jīng)費

貸：本年收益

【例1】2016年1月，某村以轉(zhuǎn)賬方式收到財政黨建經(jīng)費10000元。3月依據(jù)黨建活動評星定級結(jié)果，按照鎮(zhèn)黨委通知精神，給村干部發(fā)放6000元獎勵金；9月支付黨建展板款1100元。

（1）收到財政黨建經(jīng)費

借：銀行存款 10 000

貸：補(bǔ)助收入—財政黨建經(jīng)費

10 000

（2）3月發(fā)放村干部黨建獎勵金借：應(yīng)付工資

—黨建評星定級獎勵金6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

（3）9月支付黨建展板款

借：管理費用—黨建展板

1 100

貸：現(xiàn)金 1 100

（二）專項應(yīng)付款

主要業(yè)務(wù)包括收到撥款、使用撥款、項目完工結(jié)轉(zhuǎn)和撥款余額處理。

1. 實際收到專項撥款

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款—××項目

2. 使用專項撥款，分兩種情況

（1）直接形成固定資產(chǎn)，記賬時增加固定資產(chǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款，增加村集體積累

借：固定資產(chǎn)—××項目

貸：銀行存款

借：專項應(yīng)付款—××項目

貸：公積公益金

（2）撥款項目經(jīng)歷建設(shè)過程，無論是否形成固定資產(chǎn)，都通過“在建工程”歸集相關(guān)支出

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款

3. 撥款項目完成，工程驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，分兩種情況

（1）形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)在建工程增加固定資產(chǎn)，同時按實際使用的專項資金將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入村集體積累

借：固定資產(chǎn)—××項目

貸：在建工程—××項目

借：專項應(yīng)付款—××項目

貸：公積公益金

（2）未形成固定資產(chǎn)的，按實際開支金額，直接沖減“銀行存款”科目，同時按實際使用的專項資金將專項應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)到“補(bǔ)助收入”等科目

借：其他支出（管理費用）

貸：銀行存款

借：專項應(yīng)付款—××項目

貸：補(bǔ)助收入

4. 撥款項目完成后，撥款余額的處理，分兩種情況

（1）撥款余額留歸村集體，視同捐贈資金轉(zhuǎn)入村集體積累

借：專項應(yīng)付款—××項目

貸：公積公益金

（2）撥款結(jié)余退回原撥款單位

借：專項應(yīng)付款—××項目

貸：銀行存款

【例2】某村2016年開展生態(tài)文明村建設(shè)，已列入上級預(yù)算。2016年3月3日收到縣財政局撥入生態(tài)村建設(shè)資金30萬元，款存信用社。7月5日購買價值4萬元的翻斗車一輛。8月6日，支付A建筑公司標(biāo)準(zhǔn)公廁建設(shè)款6萬元、村民活動室15萬元。街道環(huán)境集中整治清理垃圾租車、用工開支1萬元。項目完工，驗收合格，經(jīng)批準(zhǔn)，余款4萬元留村集體。

（1）收到縣財政局生態(tài)文明村建設(shè)款

借：銀行存款 300 000

貸：專項應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè)300 000

（2）購買翻斗車

借：固定資產(chǎn)—翻斗車 40 000

貸：銀行存款 40 000

借：專項應(yīng)付款

—文明生態(tài)村建設(shè) 40 000

貸：公積公益金 40 000

（3）支付公廁及村民活動室款

借：在建工程

—公廁 60 000—村民活動室 150 000

貸：銀行存款 210000

（4）街道環(huán)境整治支付垃圾清理租車、用工費

借：其他支出—街道環(huán)境整治

10 000

貸：銀行存款 10 000

（5）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)形成固定資產(chǎn)（公廁、村民活動室）的專項撥款

借：固定資產(chǎn)

—公廁 60 000

—村民活動室 150 000

貸：在建工程

—公廁 60 000

—村民活動室 150 000

借：專項應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè)

210 000

貸：公積公益金 210 000

（6）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)不形成固定資產(chǎn)的街道環(huán)境整治費用

借：專項應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè) 10 000

貸：補(bǔ)助收入 10000

（7）撥款余額4萬元留歸村集體

借：專項應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè) 40 000

貸：公積公益金 40 000

（三）一事一議資金

一事一議財政獎補(bǔ)資金記入“一事一議資金”核算，該科目性質(zhì)、主要業(yè)務(wù)分錄與“專項應(yīng)付款”同，不再贅述。

（四）內(nèi)部往來

主要業(yè)務(wù)有收到撥款和發(fā)給農(nóng)戶。

1. 收到撥款

借：銀行存款

貸：內(nèi)部往來—內(nèi)部農(nóng)戶

2. 發(fā)給農(nóng)戶時

借：內(nèi)部往來—內(nèi)部農(nóng)戶

貸：銀行存款

【例3】某村6月5日收到民政局危房改造資金36000元，其中村民張三20000元、李四16000元。6月10日將危房改造資金發(fā)給村民張三和李四。

（1）收到危房改造資金

借：銀行存款 36 000

貸：內(nèi)部往來

—危房改造資金 36 000

（2）發(fā)放危房改造資金

借：內(nèi)部往來

—危房改造資金

—張三 20 000

—李四 16 000

貸：銀行存款 36 000

綜上所述，對村級專項資金的核算，首先要分清資金歸屬，將發(fā)給農(nóng)戶的資金記入往來。其次要按照資金性質(zhì)，將項目建設(shè)資金記入專項應(yīng)付款，將一事一議財政獎補(bǔ)資金記入一事一議資金，將獎勵、補(bǔ)助性資金記入補(bǔ)助收入。對專項應(yīng)付款和一事一議資金的核算，要注意兩點：一是真實體現(xiàn)項目建設(shè)過程和開支用途；二是項目完工后要依據(jù)開支用途結(jié)轉(zhuǎn)專項資金，以保證賬戶平衡。