從政治高度看新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施意義

天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 胡少先

編者按新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則于2018年1月1日起全面實(shí)施。此前，已于20 1 7年1月1日起在A＋H股上市公司率行實(shí)施。按新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告與原審計(jì)報(bào)告相比將有革命性的變化。為了宣傳新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的重大改進(jìn)，分享首批實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施好新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，我們邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專(zhuān)家撰文，分兩期刊出，供學(xué)習(xí)參考。

由財(cái)政部于2016年底印發(fā)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則），自2017年1月1日起，首先在A+H股和H股公司中實(shí)施；自2018年1月1日起，擴(kuò)大到所有主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開(kāi)發(fā)行債券的公司。推進(jìn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的擴(kuò)大實(shí)施，必須遵照黨的十九大精神，正確認(rèn)識(shí)實(shí)施新報(bào)告準(zhǔn)則的重大意義，堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，持續(xù)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量、溝通價(jià)值、專(zhuān)業(yè)判斷，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、工匠精神，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)國(guó)家建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公眾利益的能力。

一、擴(kuò)大實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的迫切需求

習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中，把深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革放在貫徹新發(fā)展理念、建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系這一重要部署的第一位。中共中央國(guó)務(wù)院《關(guān)于開(kāi)展質(zhì)量提升行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》也明確指出：“提高供給質(zhì)量是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主攻方向，全面提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量是提升供給體系的中心任務(wù)。”堅(jiān)持去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，是全面落實(shí)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措；補(bǔ)短板，是擴(kuò)大有效供給的重要手段。眾所周知，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告最核心的內(nèi)容是審計(jì)意見(jiàn)，列于最后的意見(jiàn)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量發(fā)表一個(gè)高度濃縮的意見(jiàn)。意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)和非無(wú)保留意見(jiàn)(包括保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn))。盡管標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告具有簡(jiǎn)潔明了、意見(jiàn)明確、要素統(tǒng)一等優(yōu)點(diǎn)，可以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可比性，降低審計(jì)成本，并在一定程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟。但千篇一律、套話過(guò)多的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與措辭又降低了報(bào)告使用者的閱讀興趣，審計(jì)報(bào)告使用者無(wú)法從中獲取更多有價(jià)值的信息，無(wú)法滿足報(bào)告使用者個(gè)性化的需求，也無(wú)法體現(xiàn)千姿百態(tài)的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)與管理特點(diǎn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，最為核心的一項(xiàng)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中確定。披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過(guò)提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。這在很大程度上補(bǔ)齊了現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的最大短板，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告使用者提供額外的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解被審計(jì)單位以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，滿足了社會(huì)公眾使用者對(duì)報(bào)告的個(gè)性化需求，從源頭上提升了審計(jì)服務(wù)供給的有效性。

二、擴(kuò)大實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，符合社會(huì)主要矛盾變化的重要判斷

黨的十九大報(bào)告指出：“我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾?！闭_認(rèn)識(shí)和把握這個(gè)新的重大政治論斷，就能深刻領(lǐng)會(huì)全面實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要影響?！安怀浞帧边@一弊端在現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式下尤為明顯?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》指出：財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。沒(méi)有職業(yè)判斷對(duì)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的靈活運(yùn)用，僅靠機(jī)械執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制無(wú)法有效運(yùn)作。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，在確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，大量運(yùn)用職業(yè)判斷。但這些在現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告中無(wú)法得到體現(xiàn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)識(shí)模糊、定位不明確，甚至產(chǎn)生種種非議，令人痛心。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則通過(guò)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的關(guān)注，增加了審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高了審計(jì)工作透明度，彌合了信息不對(duì)稱，消除了不充分的壁壘，使得審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，可以了解與被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更為相關(guān)、決策有用的信息，從而整體提升審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性，彌補(bǔ)了現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式的缺陷。此外，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則還在報(bào)告內(nèi)容和措辭方面做了一些修改，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計(jì)的定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各自的職責(zé)。

三、擴(kuò)大實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，符合行業(yè)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)需要

黨的十九大報(bào)告中指出：“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期?！边@是中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代后，黨中央就我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向、經(jīng)濟(jì)工作主線作出的重大判斷和重要決策。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自2007年實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的十年中，行業(yè)發(fā)展特別是證券資格事務(wù)所發(fā)展快速，成績(jī)顯著。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016年底，全國(guó)證券資格事務(wù)所共40家，占全行業(yè)事務(wù)所總數(shù)的0.5%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.7萬(wàn)名，占全行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的26%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入440億元，占全行業(yè)收入的60%。邁入新時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須自覺(jué)推動(dòng)實(shí)施由高速度增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。2017年也是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“質(zhì)量提升年”。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，就是要牢固樹(shù)立“質(zhì)量第一”的理念，堅(jiān)持規(guī)范執(zhí)業(yè)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。我們認(rèn)為，在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)際上有利于釋放審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)化審計(jì)職責(zé)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從2016年度上市公司年報(bào)審計(jì)結(jié)果來(lái)看，118家A+H股公司的年報(bào)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，主要有：應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、長(zhǎng)期資產(chǎn)（除商譽(yù)）減值、收入確認(rèn)、商譽(yù)減值、合并范圍等。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的通知》中，要求證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終不忘維護(hù)公眾利益的初心，時(shí)刻牢記服務(wù)國(guó)家建設(shè)的使命，深入貫徹中央有關(guān)高質(zhì)量發(fā)展的要求，鞏固拓展行業(yè)質(zhì)量提升年主題活動(dòng)成果，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，完善內(nèi)部機(jī)制，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎，勇于直面問(wèn)題，敢于堅(jiān)持原則。與此同時(shí)，關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、減值測(cè)試與披露，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，收入的確認(rèn)與計(jì)量，政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性及影響；除上述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組、股份支付、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、境外業(yè)務(wù)審計(jì)等也是審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中擴(kuò)大實(shí)施，將考驗(yàn)著40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力、綜合協(xié)調(diào)能力、管理溝通能力和文字表達(dá)能力。這既是提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、釋放執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、滿足市場(chǎng)需求的改革機(jī)遇，更是對(duì)執(zhí)業(yè)人員綜合工作能力的重大挑戰(zhàn)。以選取在審計(jì)報(bào)告中撰寫(xiě)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為例，這項(xiàng)工作需要執(zhí)業(yè)人員事先與被審計(jì)單位治理層溝通確定。這就需要簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠堅(jiān)持一致性與多樣性統(tǒng)一、原則性與靈活性兼顧，找出最大公約數(shù)，畫(huà)出最大同心圓，既不能太多，也不能太少。黨的十九大報(bào)告中指出：“歷史車(chē)輪滾滾向前，時(shí)代潮流浩浩蕩蕩。歷史只會(huì)眷顧堅(jiān)定者、奮進(jìn)者、搏擊者，而不會(huì)等待猶豫者、懈怠者、畏難者?！弊屛覀?cè)邳h的十九大精神指引下，借助新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則擴(kuò)大實(shí)施良機(jī)，在中國(guó)資本市場(chǎng)的海洋中，乘風(fēng)破浪，奮勇前進(jìn)，放飛專(zhuān)業(yè)夢(mèng)想，書(shū)寫(xiě)職業(yè)華章。