稅收優(yōu)惠政策對降低小微企業(yè)成本的績效探究

賴崇瑜+張云鵬+龍洲+楊付強(qiáng)

摘 要 2016年5月，江西省省委、省政府出臺《關(guān)于降低企業(yè)成本優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的若干意見》以降低企業(yè)成本為重點推進(jìn)落實稅收優(yōu)惠政策。本課題試就該一系列政策本身及其實施一年多以來的效果進(jìn)行分析，并對如何切實減輕小微企業(yè)稅收成本提出意見。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；江西省“降成本80條”

一、江西省“降成本80條”政策概述與分析

（一）政策概述

2016年5月，出臺《關(guān)于降低企業(yè)成本優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的若干意見》以降低企業(yè)成本為重點推進(jìn)落實稅收優(yōu)惠政策、降低涉企收費、融資成本與我省實際的創(chuàng)新性措施相結(jié)合，謀求達(dá)到將國家政策用足用好，將與創(chuàng)新有關(guān)的工作盡最大的可能拓展的目的。

（二）政策分析與解讀

1.加強(qiáng)小微信貸支持力度，強(qiáng)調(diào)政府在完善擔(dān)保體系的重要作用

為提高本省的中小微企業(yè)的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)的融資擔(dān)保能力和加強(qiáng)中小微企業(yè)的金融支持力度。從政策中，我們不難看出我省有試點并推廣個體工商戶信用貸款的傾向。政策支持銀行等金融機(jī)構(gòu)開展的質(zhì)貸業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大使得抵（質(zhì)）押資產(chǎn)范圍變大。與此同時，對于企業(yè)以抵押物的剩余價值進(jìn)行順位抵押的做法表示贊許，因為這樣可以達(dá)到盡可能的盤活企業(yè)的固定資產(chǎn)的目標(biāo)。

2.物流業(yè)務(wù)合并允許一照多址建立信息化平臺

從頒布的政策中，我們可以看出我省在企業(yè)物流成本這個領(lǐng)域進(jìn)行了一系列的政策改革，允許物流連鎖企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)實行“一照多址”，一定程度上降低了物流成本。這些規(guī)定不僅節(jié)省了物流企業(yè)的資產(chǎn)成本還節(jié)省了物流企業(yè)的人力和時間成本。

3.以財政存量資金轉(zhuǎn)貸支持企業(yè)

雖然該政策有助于小微企業(yè)度過資金不足的窘境，但同樣也存在著風(fēng)險。一方面小微企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)貸新增債券等新型方式籌措必要的資金，存在后續(xù)經(jīng)營不善而無力償還甚至企業(yè)主攜款潛逃的風(fēng)險，另一方面，合規(guī)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)目前尚存在著一些不清晰之處而且認(rèn)定程序較為繁瑣與缺乏審慎行，存在著大量財政存量資金不能真正的由于幫助小微企業(yè)的發(fā)展而被其他企業(yè)挪用做其他用途的風(fēng)險。

4.土地產(chǎn)房證券化 補貼企業(yè)設(shè)備更新

政策表明，我省將推廣企業(yè)的以舊裝備換取資金的計劃，即企業(yè)淘汰舊裝備換取新裝備可以得到國家一定的補貼，與此同時，省財政機(jī)構(gòu)將按照有關(guān)規(guī)定再向企業(yè)配備占國家的補貼一定的資金。這些政策措施在一定的程度上緩解了中小微企業(yè)的資金壓力以及企業(yè)裝備更新跟不上時代的窘境。

二、江西省小微企業(yè)現(xiàn)狀與環(huán)境分析

（一）現(xiàn)狀概述

江西省的大部分小微企業(yè)的注冊登記為私營企業(yè)，并且其所屬行業(yè)多為批發(fā)業(yè)和零售業(yè)及服務(wù)業(yè)，這一點說明了，我省的小微企業(yè)的發(fā)展方向，多為個體私人經(jīng)營，并且與第三產(chǎn)業(yè)有著密切的關(guān)系，而這在客觀上也反映了小微企業(yè)的發(fā)展所面臨的融資困難的現(xiàn)況，即資金的短缺，沒有辦法涉足到對資金要求較高的密集型的第二產(chǎn)業(yè)；而小微企業(yè)的融資的平均成本需求分布在10-30萬之間，這一點說明受制于自身發(fā)展因素的小微企業(yè)，十分需要擁有足夠的資金支持，用來促進(jìn)高效的運轉(zhuǎn)，以及自身的長遠(yuǎn)的壯大；小微企業(yè)的融資主要用于為賄買原材料和用于流動資金的周轉(zhuǎn)，這從側(cè)面上說明了大部分小微企業(yè)的資金與企業(yè)的周轉(zhuǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)行為有很大的關(guān)系。

（二）江西省小微企業(yè)特點

1.融資實力

企業(yè)的融資的實力在很大的程度上會影響企業(yè)的擴(kuò)張能力。當(dāng)貨幣政策由寬松政策轉(zhuǎn)向為穩(wěn)健政策之后，特別是如銀行些金融機(jī)構(gòu)可以借出的流動性貨幣將會極大地減少，這種舉措將會使得小微企業(yè)的融資成本將急劇的增大，更容易使得小微企業(yè)其陷入資金不足的困難處境，并且，在另一方面會妨礙企業(yè)自身的發(fā)展。雖然小微企業(yè)可以選擇通過其他的渠道，進(jìn)行募集自身發(fā)展所需的資金，但是在實際中的經(jīng)營活動中，進(jìn)行民間融資的利率一般成本過大，于小微企業(yè)而言這方法無疑是雪上加霜。在當(dāng)下，民間融資的體系十分的不健全，民間資本鏈一旦斷裂，很有可能引發(fā)起民間的信貸風(fēng)暴，從而會對整個金融市場造成威脅。

2.企業(yè)持續(xù)經(jīng)營實力

江西省中，持續(xù)經(jīng)營10年以上的小微企業(yè)，有285家，經(jīng)營能力比較出色的的企業(yè)，多集中于農(nóng)業(yè)和制造業(yè)，但是從事服務(wù)性的小微企業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)的重點，他們聚集的行業(yè)資金十分富裕，然而這些企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力較差。不但如此，市場上冒出海量的山寨產(chǎn)品，例如仿冒品，這影響了行業(yè)間的信譽，減少了利潤。

3.小微企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)影響自身發(fā)展?jié)摿?/p>

擁有高素質(zhì)的員工和建立一個具有生命力的雇員管理體系，將小微企業(yè)發(fā)展。近3年來，江西省的小微企業(yè)家中，擁有大學(xué)及以上學(xué)歷的經(jīng)營者只占了6.55%，擁有初高中及中專學(xué)歷經(jīng)營者占了71.5%，只有小學(xué)或者文盲經(jīng)營者占了21.95%。一部分的企業(yè)經(jīng)營者缺乏必要的管理理論知識，只關(guān)注部分中高層管理者，卻輕視底層員工，導(dǎo)致人事管理出現(xiàn)混亂，出現(xiàn)高員工流失率，導(dǎo)致了企業(yè)的運營成本上升，制約自身發(fā)展。在江西省，小微企業(yè)的基層員工的流失率十分的高，部分小微企業(yè)的基層員工的月流失率甚至達(dá)到了90%以上。

（三）江西省小微企業(yè)發(fā)展的主要困難

1.小微企業(yè)融資渠道狹窄

近2年來，小微企業(yè)的主要融資渠道，依賴于銀行的貸款，這種現(xiàn)象從客觀上折射出小微企業(yè)的融資渠道狹窄的困境，銀行等金融機(jī)構(gòu)的資金供給，當(dāng)然具有一定的重要的作用，但是根據(jù)調(diào)查得出的數(shù)據(jù)，可以科學(xué)的進(jìn)行推測出，江西省的小微企業(yè)的平均年資金需求為20萬左右，并且借助銀行貸款來融資，以支持原料購買和助力于自身長遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.小微企業(yè)負(fù)債率低

江西省的小微企業(yè)的負(fù)債率普遍具有低負(fù)債特點，，無法通過擴(kuò)大融資來推動企業(yè)的的發(fā)展壯大，與此同時營業(yè)收入又遠(yuǎn)低于融資的需求，一方面說明了小微企業(yè)的的強(qiáng)烈的資金需求，另一方面又表現(xiàn)出小微企業(yè)的自身資金不足和迫切需要發(fā)展資金的困境。由此可知強(qiáng)烈的資金需求卻無法匹配的融資困境，成為了影響小微企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的最大的障礙。endprint

三、企業(yè)自身在應(yīng)對稅收方面存在的困難分析

（一）納稅申報系統(tǒng)信息化進(jìn)程落后納稅程序繁瑣

就目前而言在我國，納稅通常借助輔助方式進(jìn)行稅務(wù)繳納申報，即首先稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)共同填寫納稅申報表，與此同時還要購買相應(yīng)納稅部分的納稅材料。正因為這個過程太為繁瑣，所以才會出現(xiàn)稅收成本太高的情況。同時企業(yè)自身在上交財稅報表的過程中也需要花費大量的時間。在上交過程中的手續(xù)繁瑣還有信息失真，都會極大地降低稅收上繳效率和提高稅收成本。

（二）普遍缺乏納稅籌劃能力

大多數(shù)企業(yè)對于稅收繳納沒有直接的認(rèn)識，從而在布置稅收籌劃部門的時候往往會忽略或輕視，從而無法對稅收的繳納起到及時積極的意義。包括分析差異性稅收政策、針對特別條款進(jìn)行特殊籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)甚至是平臺規(guī)避等層次較高方面的相關(guān)的活動開展并不是十分的有效。正因這些情況的出現(xiàn)，使得企業(yè)在籌劃納稅的實際操作過程中，難以兼顧，一些初衷是減輕企業(yè)稅負(fù)的政策往往不能得到很好的落實。

（三）企業(yè)同稅務(wù)部門間信息溝通不暢

企業(yè)自身對于稅收相關(guān)信息可能都沒有直接有效的認(rèn)識，在與稅收部門溝通的過程中，沒有及時搞清自己的定位。相關(guān)負(fù)責(zé)人員對稅務(wù)內(nèi)容理解不足。同時，部分企業(yè)并未充分利用稅法中對于納稅人的一些被賦予的權(quán)利，如稅法中存在著這樣的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)目前不能夠及時申報和繳納應(yīng)繳稅款時，或存在財務(wù)或者其他方面的特殊困難，可以申請延期稅款，但是相當(dāng)數(shù)量的部門并沒有認(rèn)識到這一點，從而造成企業(yè)階段性的稅負(fù)過重的情況。

四、對于完善小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）實行簡單稅制

對于小微企業(yè)，不再將其視為普通企業(yè)進(jìn)行分稅種納稅，而是將一些稅種合并，按照一定的稅率與合并的計稅額收取。統(tǒng)稱為“企業(yè)統(tǒng)一稅”或“簡單稅”這不但極大地簡化了小微企業(yè)納稅的程序，減少了納稅成本，而且小微企業(yè)繳納的“統(tǒng)一稅”稅率很大程度上低于普通企業(yè)承擔(dān)的“綜合稅率”。與此同時因為小微企業(yè)數(shù)目龐大，數(shù)稅并征會給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成很大壓力，對小微企業(yè)實行簡單稅制，提高稅收征管的效率。

（二）實行延期納稅

小微企業(yè)一般在企業(yè)發(fā)展的初期時，企業(yè)規(guī)模小，難以形成規(guī)模效益。企業(yè)運行成本高，盈利水平低，融資能力差，比起普通企業(yè)資金流比較緊張按時足額繳納稅款會給企業(yè)財務(wù)上造成很大壓力。如果允許小微企業(yè)延期納稅，例如小微企業(yè)成長起來之后再補交之前的稅款或者允許小微企業(yè)在初期抵扣較大的費用，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊等，都是對小微企業(yè)較大的扶持。

（三）擴(kuò)大對創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍

首先，應(yīng)該統(tǒng)一小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，避免政出多門造成的混亂。其次，應(yīng)該擴(kuò)大創(chuàng)新型微企業(yè)的認(rèn)定范圍，當(dāng)創(chuàng)新型小微企業(yè)購進(jìn)很多固定資產(chǎn)時，其資產(chǎn)總額難免超出小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)該放寬對創(chuàng)新型小微企業(yè)的認(rèn)定范圍，爭取將大多數(shù)創(chuàng)新小微企業(yè)納入其中，這樣可以進(jìn)一步拓寬優(yōu)惠范圍，可以使所有的創(chuàng)新型小微企業(yè)都能享受減免稅收的優(yōu)惠，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（四）降低小微企業(yè)的納稅遵從成本

隨著營業(yè)收入的增長，小微企業(yè)的遵從成本會不成比例地上升，這可能會阻礙業(yè)務(wù)增長，而可能扭曲企業(yè)的商業(yè)決策。簡化稅制是破除小微企業(yè)發(fā)展堅冰的一條有效途徑。如減少申報和繳納增值稅和所得稅的頻率，或簡化記賬要求，改變當(dāng)前的分稅種申報制度為統(tǒng)一綜合申報制度。這樣也就不用針對每個稅種都制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將大大提高小微企業(yè)稅收征納效率。要根據(jù)創(chuàng)新型小微企業(yè)的特點，不同行業(yè)的不同需要，突出政策便捷服務(wù)。

五、對于該政策執(zhí)行過程中的建議

作為該政策的實施者，政府也存在對政策了解不深等各項問題，實施起來政策效果必然大打折扣。為此，政府部門理應(yīng)做好以下幾點。

（一）政策頒布時執(zhí)行部門應(yīng)該做到研究吃透、爛熟于心

當(dāng)政策頒布時，相關(guān)部門理應(yīng)對于政策進(jìn)行更為深刻的理解，要積極地進(jìn)行相關(guān)的研究。每一條政策的出臺都不會是平白無故的空穴來風(fēng)，而是政府深刻考量的結(jié)果，在長期醞釀過程后，方能出臺。政府不能極淺薄地敷衍了事，而是應(yīng)該吃透并落實于行動。斷章取義和強(qiáng)加因果都是不可以的。有些稅收政策在執(zhí)行過程中，往往偏離政策頒布的初衷。在政策施行過程中，并不能很好的貫徹下去，表面文章過多，沒有深入實際，更不要說達(dá)到合適的效果。

（二）循序漸進(jìn)認(rèn)真落實

當(dāng)前而言，江西省企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入成本遠(yuǎn)高于全國平均水平，在政策執(zhí)行的過程中并不要急于求成，而要循序漸進(jìn)的貫徹落實，不要相互推諉，顧此失彼。既然政策頒布，就應(yīng)該認(rèn)真落實，認(rèn)清相關(guān)企業(yè)的實際需要，同時結(jié)合本地環(huán)境做合理科學(xué)的調(diào)整，善于把握社會的脈搏，做到惠政于民。成本問題不是朝夕間就能夠解決的，應(yīng)該具有更為實際且真實的意識，在落實政策的同時，汲取以往良好政策頒布后的積極經(jīng)驗，進(jìn)而把成本問題中稅收的關(guān)鍵部分進(jìn)行解刨，細(xì)化深入改革。

（三）在政策的執(zhí)行過程中要善于抓住主要矛盾

在政策落實過程中應(yīng)該注重輕重緩急，不要顧此失彼，把企業(yè)的先頭訴求置于極高的位置，不可忽視，將其敷衍了事。同時應(yīng)注意各方的迫切訴求，及時解決先頭問題，對于相關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)也要加強(qiáng)引導(dǎo)與溝通，同時當(dāng)面對多方為解決同一問題產(chǎn)生的矛盾時，政府部門應(yīng)該及時協(xié)調(diào)同一，不要激化矛盾，更不能無所作為。對于先決矛盾的解決，政府不應(yīng)急于一時之功，而應(yīng)循序漸進(jìn)，考慮周到，不要只注重一時的“政績”和虛名，而應(yīng)更為踏實地緩步進(jìn)行。

六、結(jié)語

本文首先就該系列政策本身進(jìn)行概述與解讀，而后對江西省小微企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行論述，結(jié)合這兩者對該政策的實施效果及其不足進(jìn)行了分析，最終對于政策本身以及對其在實施過程中提出改進(jìn)意見。相信在有關(guān)政策的大力扶持下，我省小微企業(yè)的生存環(huán)境將不斷得到改善，煥發(fā)出更多的活力。

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課題項目：稅收優(yōu)惠政策對降低小微企業(yè)及上市公司成本的績效探究

課題編號：xskt17221

江西財經(jīng)大學(xué)第十二屆學(xué)生科研課題endprint