非財(cái)務(wù)人員如何看懂財(cái)務(wù)報(bào)表

教連章

【摘 要】看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)其進(jìn)行分析是企業(yè)的經(jīng)營管理者必備的一項(xiàng)技能。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較才能說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所處的地位，因此要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表，本文探討的是如何看懂正常生產(chǎn)經(jīng)營的公司的三張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；上市公司；非財(cái)務(wù)人員

資產(chǎn)負(fù)債表顯示月末、季末、半年末、年末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表的公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這個(gè)公式表達(dá)三種意思：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)在左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益在右邊

（2）資產(chǎn)負(fù)債表左右是平衡的：左邊的資產(chǎn)必須等于右邊的負(fù)債加所有者權(quán)益

（3）屬于公司的資產(chǎn)要么是由股東方提供資金購買或取得，要么由公司用借款或其他負(fù)債形式購買或取得，公司用資產(chǎn)負(fù)債表上左邊的資產(chǎn)生產(chǎn)出產(chǎn)品，銷售后收回的現(xiàn)金償還負(fù)債后，剩下的就是屬于所有者的利潤。

一、如何看懂資產(chǎn)負(fù)債表

要想看懂資產(chǎn)負(fù)債表，首先要了解資金是如何在公司增減變動(dòng)的。公司的每項(xiàng)活動(dòng)要么是現(xiàn)金流入，要么是現(xiàn)金流出。絕大多數(shù)現(xiàn)金流入來源于銷售，在經(jīng)營過程中也需要從金融機(jī)構(gòu)取得貸款；在公司經(jīng)營之初，往往需要投入資金購買生產(chǎn)設(shè)備、廠房、辦公樓、土地，這些資金流出在后續(xù)經(jīng)營過程中以折舊或攤銷的形式進(jìn)入產(chǎn)品；開始經(jīng)營后多數(shù)現(xiàn)金流出是為了成本、費(fèi)用，如公司購買原材料，付人工工資，購買包裝物、購買水、電、汽等動(dòng)力、付貸款利息，這樣公司就發(fā)生成本、費(fèi)用等支出。

1.公司用資金購買的有形或無形的財(cái)產(chǎn)，例如辦公類電子設(shè)備、會(huì)議室的桌椅、寫字間桌椅、生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、廠房、辦公樓、大門、存在銀行的錢、擁有的土地、公司的發(fā)明、購買的軟件等，都是公司的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊以流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)列示。公司按照制度對(duì)于賒銷的客戶，以應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表的左方以流動(dòng)資產(chǎn)表示。

2.負(fù)債是公司欠別的公司或個(gè)人的款項(xiàng)，必須在某個(gè)指定日期前償還。金額較大的負(fù)債是從金融機(jī)構(gòu)取得的短期或長期貸款，在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊以短期借款或者長期借款列示；其他大多數(shù)是欠供貨商的應(yīng)付款項(xiàng)，如供貨商同意公司可以在未來某個(gè)時(shí)間付款，則在資產(chǎn)負(fù)債表上以應(yīng)付賬款列示；需在次月上繳納國家的稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上以應(yīng)交稅金列示；也有少部分與個(gè)人發(fā)生的往來在其他應(yīng)付款列示。

3.資產(chǎn)負(fù)債表還有一種表示方式是：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益：簡單的意思就是說，股東擁有資產(chǎn)并欠債，從所擁有的資產(chǎn)當(dāng)中扣除所欠的，就是股東在公司的實(shí)際權(quán)益，也就是股東不想干了時(shí)按賬面出售公司能得到的價(jià)值，這會(huì)有三種結(jié)果出現(xiàn)：

1、資產(chǎn)減去負(fù)債后大于股東當(dāng)時(shí)投入的股本（有的報(bào)表以實(shí)收資本列示），減去股本的差額就是股東的收益。

2、資產(chǎn)減去負(fù)債后等于股東當(dāng)時(shí)投入的股本，則股東經(jīng)營公司這些年白忙活，沒掙上錢，也沒賠錢。

3、資產(chǎn)減去負(fù)債后小于股東當(dāng)時(shí)投入的股本，則股東經(jīng)營公司多年后不但沒掙上錢，還把投入的本錢也賠進(jìn)去了，也就是說公司一直是虧損經(jīng)營，最終入不敷出。

二、利潤表

利潤表主要反映一定時(shí)期內(nèi)（月度、季度、半年、年度）公司的營業(yè)收入減去營業(yè)支出之后的利潤，依據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”來編制。通過利潤表，我們可以看到上市公司的經(jīng)營業(yè)績，從而評(píng)價(jià)股東的投資回報(bào)。利潤表的意義包括兩個(gè)方面：一是反映公司在一定時(shí)期內(nèi)的收入減除費(fèi)用后是有利潤還是虧損，據(jù)以分析公司的盈利能力；另一方面反映公司各種利潤來源在利潤總額中占的比例，說明公司是依靠主要經(jīng)營業(yè)務(wù)獲得利潤，還是依靠非主要業(yè)務(wù)獲得利潤，以及這些來源之間的相互關(guān)系。

1.利潤表上的收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。公司通過銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、以擁有的資產(chǎn)提供給他人使用獲取租金或利息取得的收入就是利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入；公司除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)外，還有些非主營業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會(huì)有包裝材料的邊角料、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的包裝廢料、原料廢料等產(chǎn)生，除生產(chǎn)主要產(chǎn)品，可能會(huì)有附加產(chǎn)品出現(xiàn)，廢料出售或銷售非主要產(chǎn)品的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本在其他業(yè)務(wù)支出列示；出售淘汰的設(shè)備、報(bào)廢的固定資產(chǎn)在營業(yè)外收入列示。公司通過銷售產(chǎn)品或服務(wù)取得各項(xiàng)收入，對(duì)應(yīng)收入的是公司收到現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款，即利潤表上的收入與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)有關(guān)系。收入較上年增加，意味著公司資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。

2.利潤表上的成本、費(fèi)用類項(xiàng)目主要包括營業(yè)成本、三項(xiàng)期間費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外支出。成本、費(fèi)用類項(xiàng)目是對(duì)相應(yīng)收入的扣除，如對(duì)應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入的是產(chǎn)品的成本、勞務(wù)成本、租賃設(shè)備成本等。在查看利潤表時(shí)要關(guān)注成本費(fèi)用占營業(yè)收入百分比，通過占比可以看出各個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此判斷公司的管理水平、盈利能力，預(yù)測(cè)公司未來發(fā)展。

三、現(xiàn)金流量表解析

現(xiàn)金流量表是反映上市公司現(xiàn)金流入與流出信息的報(bào)表。這里的現(xiàn)金不僅指公司在財(cái)會(huì)部門保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)鈔，還包括銀行存款、短期證券投資、其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表可以告訴我們公司經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支活動(dòng)，以及現(xiàn)金流量凈增加額，有助于我們分析公司的變現(xiàn)能力和支付能力，進(jìn)而把握公司的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力。公司的現(xiàn)金流量具體可以分為以下5個(gè)方面：

1.來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映公司為開展正常業(yè)務(wù)而引起的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購買原材料、支付稅款和人員工資增加現(xiàn)金流出量，等等。

2.來自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如變賣廠房的現(xiàn)金收入，購入股票和債券等對(duì)外投資的現(xiàn)金流出等。

3.來自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：是指公司在籌集資金過程中所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等。

4.非常項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流量，如接受捐贈(zèng)或捐贈(zèng)他人，罰款現(xiàn)金收支等。

5.不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)：這是一類對(duì)股民非常重要的信息，雖然這些活動(dòng)并不會(huì)引起本期的現(xiàn)金收支，但對(duì)未來的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生甚至極為重大的影響。這類活動(dòng)主要反映在補(bǔ)充資料里，如以對(duì)外投資償還債務(wù)，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資等。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是由不同的使用者進(jìn)行的，他們各自有不同的分析重點(diǎn)，也有共同的要求。從企業(yè)總體來看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容，主要包括以下三個(gè)方面：

1、分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對(duì)債務(wù)資金的利用程度。

2、評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況。

3、評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)利潤目標(biāo)的完成情況和不同年度盈利水平的變動(dòng)情況。

以上三個(gè)方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補(bǔ)充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需要。