從稅務(wù)籌劃角度看中小餐飲企業(yè)采購成本控制

趙韌

2016年5月1日起，營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)，餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，近年來呈溫和增長態(tài)勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，且餐飲行業(yè)經(jīng)歷了十二五期間的整合，部分餐飲企業(yè)受到較大沖擊。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)和壓力，餐飲企業(yè)開源節(jié)流是關(guān)鍵。據(jù)餐飲行業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查研究，中國餐飲企業(yè)原材料成本作為餐飲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的最主要支出，占餐飲產(chǎn)品收入的比重最大，約為40%～50%。可見，餐飲企業(yè)的采購成本直接影響了企業(yè)利潤，只有加強(qiáng)采購管理，控制采購成本，才能提升企業(yè)利潤，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、從稅務(wù)籌劃角度看中小餐飲企業(yè)采購存在的問題

1.供應(yīng)商選擇較為隨意。中小餐飲企業(yè)因其經(jīng)營規(guī)模較小，管理有失規(guī)范，原材料的需求量較小，難以和大型、優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商達(dá)成優(yōu)惠協(xié)議。因此，在供應(yīng)商的選擇上從一級(jí)代理商、農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場(chǎng)到街頭商販及農(nóng)戶等各種類型供應(yīng)商均存在，尤其以不能提供正規(guī)增值稅專用發(fā)票的個(gè)體工商戶和農(nóng)戶居多，導(dǎo)致原材料質(zhì)量、價(jià)格及發(fā)票開具等出現(xiàn)良莠不齊的情況。

2.企業(yè)取得的采購發(fā)票不符合要求，造成部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收益流失。營改增后，餐飲業(yè)可抵扣發(fā)票一般包含增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票以及海關(guān)完稅憑證四類。但是在原材料采購過程中經(jīng)常發(fā)生下列情況導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法正常抵扣。（1）業(yè)務(wù)人員采購時(shí)在可以取得可抵扣發(fā)票的情況下，但由于其疏忽造成取得的發(fā)票不符合要求而不能抵扣。（2）直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人）購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，銷售方是可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開免稅增值稅發(fā)票的，但就個(gè)人而言是小本買賣，不愿意跑這一趟的也不在少數(shù)，而具備條件的企業(yè)是可以申請(qǐng)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但有的財(cái)務(wù)人員對(duì)國家稅收政策不是十分了解，未能取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票而失去了抵扣的收益或因?yàn)榘l(fā)票問題直接放棄了物美價(jià)廉的原材料的采購。

二、中小餐飲企業(yè)在采購活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃方向

1.規(guī)范管理，嚴(yán)格建立企業(yè)合格供應(yīng)商庫，優(yōu)化供貨渠道。企業(yè)應(yīng)實(shí)行供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，從供應(yīng)商的供應(yīng)品種、經(jīng)營規(guī)模大小、商業(yè)信用情況、發(fā)票開具情況等多維度來進(jìn)行供應(yīng)商的篩選，其中同一品種的供應(yīng)商應(yīng)保證有三家至五家以滿足比質(zhì)比價(jià)的需求。如果供應(yīng)商在供應(yīng)原材料過程中發(fā)生質(zhì)量問題、價(jià)格虛高或開票不規(guī)范等情況，可以給予對(duì)方整改的機(jī)會(huì)，但如再次發(fā)生經(jīng)協(xié)調(diào)無果的，應(yīng)及時(shí)從企業(yè)供應(yīng)商名錄中刪除，以保證供應(yīng)商庫的質(zhì)量。供應(yīng)商庫每年應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)掌握供應(yīng)商的經(jīng)營和信用等情況。特別是營改增之后企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營不正規(guī)、不能提供所需發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行剝離，從源頭上達(dá)到節(jié)稅的目的，同時(shí)對(duì)提高原材料質(zhì)量也有積極的促進(jìn)作用。

2.培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)及業(yè)務(wù)能力，最大限度地節(jié)約采購成本。餐飲行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成本及利潤的多寡，營改增后在企業(yè)里應(yīng)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，尤其要對(duì)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)增值稅及發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們清楚地知道能否取得可抵扣發(fā)票及取得發(fā)票的稅率對(duì)于經(jīng)營成本和企業(yè)利潤都產(chǎn)生直接的影響。采購人員應(yīng)減少向小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商采購，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人一般只能開具增值稅普通發(fā)票，即使到稅務(wù)局代開發(fā)票也只是3%的稅率。在和供應(yīng)商的價(jià)格談判過程中，除了要考慮采購總價(jià)還要考慮可抵扣的稅金對(duì)于成本的影響。

對(duì)于企業(yè)采購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（農(nóng)戶）銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的情況，財(cái)務(wù)部門可以向國稅部門申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，在收購過程中由企業(yè)自行開具作為抵扣憑證，農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票可直接按照票面金額乘以10%的稅率（根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文，2018年5月1日起農(nóng)產(chǎn)品稅率由11%調(diào)整為10%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式建立采購企業(yè)。一些中小企業(yè)由于種種原因無法在采購過程中取得正規(guī)發(fā)票，從而限制了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。針對(duì)這一問題，可以將內(nèi)部的采購部門注冊(cè)成為獨(dú)立的個(gè)體戶，不需繳納企業(yè)所得稅，可爭(zhēng)取選擇核定征收個(gè)人所得稅。為了確?？傮w的稅負(fù)降低，采購企業(yè)應(yīng)控制年不含稅銷售額在500萬元以下，以符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，適用3%的征收率，而餐飲企業(yè)可以按16%、11%、10%的稅率申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)整體稅負(fù)降低。

4.稅務(wù)局的信息化建設(shè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)。稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，盡快普及個(gè)人通過微信、支付寶、網(wǎng)上電子稅務(wù)局等途徑代開發(fā)票，這樣可以省去必須到稅務(wù)局代開發(fā)票的麻煩，支付方憑借打印的電子發(fā)票即可進(jìn)行稅前扣除。

另外，餐飲企業(yè)除了采購飲食類的原材料之外，涉及的其他采購如固定資產(chǎn)采購也應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。中小餐飲企業(yè)的固定資產(chǎn)基本適用500萬元以下的情況。如需近兩年購置固定資產(chǎn)的，建議在迎合政策的有利時(shí)機(jī)下，企業(yè)加大固定資產(chǎn)的投入，稅負(fù)將可能繼續(xù)下降，享受的政策紅利將有利于企業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：南京晨光集團(tuán)實(shí)業(yè)有限公司）