審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證方式研究

常茂松

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，黨和政府對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)也要結(jié)合新常態(tài)發(fā)展需要從審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)方式等方面做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，旨在更好地促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān);審計(jì)質(zhì)量;保證方式

審計(jì)工作深化發(fā)展下伴隨而來的是對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)能力、工作效率等提出了更高的要求，目的是使審計(jì)工作者的能力、素質(zhì)能夠更好地適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展需要。為此，本文在闡述審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析影響審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的因素，并對(duì)如何提升審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量水平進(jìn)行策略分析。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量概述

審計(jì)質(zhì)量主要是指審計(jì)組織所從事工作的好壞程度，在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作中，審計(jì)質(zhì)量包含日常審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作項(xiàng)目質(zhì)量?jī)煞N。從廣義角度來看，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的總體質(zhì)量，具體包含業(yè)務(wù)工作和管理工作兩種。從狹義角度來看，審計(jì)質(zhì)量是一種審計(jì)業(yè)務(wù)工作，具體包含選項(xiàng)、立項(xiàng)、歸檔、實(shí)施等方面的內(nèi)容。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制主要是指審計(jì)組織、審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范和反饋的總稱。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制具體可以被劃分為項(xiàng)目質(zhì)量控制和全面質(zhì)量控制兩個(gè)方面的內(nèi)容。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高審計(jì)質(zhì)量對(duì)樹立審計(jì)機(jī)關(guān)形象，發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)的功能對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

影響審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的因素

審計(jì)人員素質(zhì)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，會(huì)計(jì)師制定的財(cái)務(wù)報(bào)表在獨(dú)立審計(jì)中的作用變得越來越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響日益凸顯。而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的重要因素是審計(jì)人員。從當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作發(fā)展實(shí)際情況來看，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的學(xué)歷水平較低，從事審計(jì)管理工作人員大多都是非專業(yè)人員，加上日常審計(jì)工作比較煩瑣，基層審計(jì)人員能夠參與審計(jì)培訓(xùn)和繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)十分有限，從而導(dǎo)致審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，嚴(yán)重影響了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)方式

在日新月異發(fā)展的今天，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作方式不能再采取以往的手工賬簿形式，而是需要在審計(jì)工作中創(chuàng)新應(yīng)用各類新技術(shù)、新手段。想要確保先進(jìn)審計(jì)方式得到有效應(yīng)用，需要審計(jì)人員掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、技能，且在從事審計(jì)工作的時(shí)候要了解相關(guān)法律法規(guī)。但從發(fā)展實(shí)際中來看，現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)無法有效支撐起科學(xué)審計(jì)方式的有效應(yīng)用。

審理不到位

受審理人員業(yè)務(wù)知識(shí)面不廣、視野不開闊、知識(shí)更新慢等因素的制約，審計(jì)機(jī)關(guān)審理人員在從事審理工作的時(shí)候主要是從程序上來對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容的審核。

缺乏審計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制

在具體的審計(jì)工作中，審計(jì)人員缺乏積極性，對(duì)質(zhì)量做得好的審計(jì)項(xiàng)目沒有給予應(yīng)有的精神鼓舞和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。在權(quán)責(zé)分工和獎(jiǎng)懲不明確的情況下，無法確保審計(jì)工作成效。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分

第一，審計(jì)調(diào)查沒有真正意義上的落實(shí)。審計(jì)調(diào)查研究是開展一系列審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，也是提升審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。但是從審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)備工作情況來看，一些審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員對(duì)審查調(diào)查工作重要性的認(rèn)識(shí)，在具體工作中存在重視審計(jì)實(shí)施、忽視審計(jì)調(diào)查研究的現(xiàn)象。另外，雖然有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作之前進(jìn)行了前期準(zhǔn)備，但是準(zhǔn)備工作基本流于形式，僅僅是從報(bào)表上抄寫幾個(gè)數(shù)據(jù)信息，沒有對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面調(diào)查了解。第二，在審計(jì)工作開展之前沒有組織審計(jì)人員參加相關(guān)培訓(xùn)。審計(jì)工作之前，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，了解被審計(jì)單位各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，傳達(dá)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的具體要求，能夠幫助審計(jì)工作人員理清自己的審計(jì)工作思路，從而在集思廣益的基礎(chǔ)上確定審計(jì)工作中難點(diǎn)和審計(jì)方法。但是從實(shí)際情況來看，很多審計(jì)項(xiàng)目在開展之前都沒有組織審計(jì)人員開展相關(guān)培訓(xùn)。第三，審計(jì)實(shí)施方案編制流于形式。在審計(jì)前期市場(chǎng)調(diào)查不充分的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不了解被審計(jì)對(duì)象的基本情況，由此導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案的編制缺乏實(shí)踐性和可操作性。

審計(jì)人員素質(zhì)高低不一，審計(jì)力量缺乏

從審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的年齡比例來看，大多數(shù)的審計(jì)機(jī)關(guān)存在工作人員老齡化現(xiàn)象。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制少，審計(jì)干部出口不通暢，只有在老干部退休的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)才能夠招納新的審計(jì)人員，由此導(dǎo)致審計(jì)人員流動(dòng)性差，在審計(jì)工作中也無法應(yīng)用有效的審計(jì)工作方法，審計(jì)工作成效受到了嚴(yán)重制約。另外，從審計(jì)員工知識(shí)結(jié)構(gòu)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)情況來看，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員普遍存在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)更新速度不匹配的問題，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，導(dǎo)致審計(jì)工作的開展不符合社會(huì)發(fā)展需要。

審計(jì)實(shí)施控制不夠科學(xué)

第一，審計(jì)小組對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格。從審計(jì)工作的實(shí)際情況來看，一些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的開展持有隨意性的工作態(tài)度，在具體審計(jì)工作中也沒有和其他部門進(jìn)行有效溝通，導(dǎo)致一些審計(jì)問題無法在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)和解決。第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)實(shí)施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管控一般體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)報(bào)表的復(fù)核。但是從發(fā)展實(shí)際情況來看，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)沒有及時(shí)核實(shí)，由此也無法對(duì)審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制情況給出客觀的評(píng)價(jià)。

審計(jì)報(bào)告編寫不嚴(yán)謹(jǐn)

從審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作開展實(shí)際情況來看，一些審計(jì)報(bào)告所反映出的問題和工作底稿描述的問題不一致，但是無從查證這個(gè)問題。同時(shí)，一些審計(jì)報(bào)告在反映某項(xiàng)問題的時(shí)候用了過多晦澀難懂的詞語，加大了外行人閱讀和理解審計(jì)報(bào)告的難度，不利于人們充分理解和接收到審計(jì)報(bào)告所描述的信息。另外，一些審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)過程中涉及的問題進(jìn)行隨意評(píng)價(jià)，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

審計(jì)成果利用率較低

審計(jì)成果利用率低主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)成果本身質(zhì)量較低，難以得到政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。在審計(jì)工作結(jié)束之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題提出幾條相應(yīng)的建議以要求被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改。但是從當(dāng)前實(shí)際情況來看，審計(jì)報(bào)告給出的意見大多停留在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管控等方面，給出的意見格局較小，無法引起黨和政府部門的關(guān)注。第二，審計(jì)機(jī)關(guān)沒有打造審計(jì)結(jié)果長(zhǎng)效跟蹤整改機(jī)制，對(duì)審計(jì)結(jié)果缺乏后續(xù)的監(jiān)督管理，以至于審計(jì)結(jié)果利用率較低。第三，被審計(jì)單位意識(shí)缺乏。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)部門錯(cuò)誤的將審計(jì)部門看做是一個(gè)不需要存在的部門，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的意見也沒有從心底認(rèn)可。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)化策略

做好審計(jì)準(zhǔn)備工作

審計(jì)機(jī)構(gòu)需要明確所需要調(diào)查的內(nèi)容，精心制定審計(jì)前的調(diào)查提綱，根據(jù)調(diào)查提綱來確定調(diào)查范圍，全面開展審計(jì)調(diào)查工作。另外，在審計(jì)工作開展的時(shí)候要組織審計(jì)人員深入了解審計(jì)單位的情況，透過現(xiàn)象分析本質(zhì)。第二，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的崗前培訓(xùn)。針對(duì)審計(jì)工作之前審計(jì)人員掌握的基本情況和基本數(shù)據(jù)信息，布置審計(jì)人員圍繞審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，對(duì)這數(shù)據(jù)信息進(jìn)行客觀科學(xué)的分析，在必要的情況下，還可以邀請(qǐng)專門技術(shù)人員向?qū)徲?jì)人員講解行業(yè)規(guī)定、法規(guī)特點(diǎn)，通過有效的培訓(xùn)學(xué)習(xí)使得審計(jì)人員能夠在掌握審計(jì)對(duì)象情況的基礎(chǔ)上，對(duì)所了解的政策執(zhí)行情況以及行業(yè)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行重點(diǎn)分析，從而確定最終審計(jì)重點(diǎn)和基本內(nèi)容。第三，精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案的制定需要充分考慮各個(gè)審批項(xiàng)目的重要程度和難易程度，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況來調(diào)整分配審計(jì)人員。

提升審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平

審計(jì)人員素質(zhì)高低深刻影響審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量，為此，在審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作的時(shí)候，需要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)，引導(dǎo)審計(jì)人員掌握更多和審計(jì)工作相關(guān)的理論知識(shí)、業(yè)務(wù)技能，從而有效提升審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)干部隊(duì)伍素質(zhì)。一方面，在開展審計(jì)工作的時(shí)候需要和本級(jí)政府部門進(jìn)行及時(shí)的溝通交流，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制，為審計(jì)人員在審計(jì)機(jī)構(gòu)工作打下一個(gè)強(qiáng)有力的定心丸，為壯大審計(jì)隊(duì)伍提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)支持。另一個(gè)方面，需要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)干部隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升審計(jì)干部隊(duì)伍的工作實(shí)踐水平。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以選派審計(jì)業(yè)務(wù)骨干到相關(guān)專業(yè)院校進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)審計(jì)干部隊(duì)伍多方位、多角度、多學(xué)科地開展培訓(xùn)，通過培訓(xùn)更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在審計(jì)干部隊(duì)伍打造的過程中要始終堅(jiān)持以老帶新、以新促老的原則，通過互幫互帶的形式來不斷提升審計(jì)干部隊(duì)伍的實(shí)踐能力。

強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作的全過程管理，規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)質(zhì)量控制全面貫徹到審計(jì)工作的每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作的全過程控制是提升審計(jì)質(zhì)量控制的重要關(guān)鍵。第一，做好充分的審計(jì)前準(zhǔn)備工作，在開展審計(jì)工作之前需要審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)資料進(jìn)行全面、細(xì)化的調(diào)查分析，通過調(diào)查分析了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案。第二，在審計(jì)工作要明確審計(jì)工作的重難點(diǎn)，有策略、有重點(diǎn)地開展工作。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作需要緊緊圍繞黨中央、政府工作中心要求進(jìn)行，樹立全局發(fā)展理念。首先，審計(jì)工作在指導(dǎo)思想上需要緊緊圍繞中心開展。其次，在工作安排上，履行審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)也要緊緊圍繞中心進(jìn)行。最后，在審計(jì)處理上，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的各個(gè)細(xì)節(jié)也要僅僅圍繞中心進(jìn)行，不能漏掉任意一個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)。

提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制。審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告的時(shí)候要做好以下幾點(diǎn)工作：①做好對(duì)報(bào)告信息的復(fù)查記錄。審計(jì)人員在完成審計(jì)工作之后要對(duì)取證資料完整程度進(jìn)行檢查。②科學(xué)提煉材料。審計(jì)人員要對(duì)自己所掌握材料進(jìn)行必要的取舍和整理，經(jīng)過篩選將最終確定下來的材料納入報(bào)告中。③制定提綱。在審計(jì)報(bào)告提綱制定的時(shí)候要明確觀點(diǎn)、說明問題。④修改報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告初稿完成之后要組織審計(jì)小組進(jìn)行集體審計(jì)，借助集體的力量來處理審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告做出大膽地修改和調(diào)整。第二，完善審計(jì)復(fù)核。審計(jì)機(jī)關(guān)要明確審計(jì)組長(zhǎng)，之后在審計(jì)組長(zhǎng)的帶領(lǐng)下來進(jìn)行審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核、審計(jì)責(zé)任追究。

增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威，提升審計(jì)成果利用率

第一，強(qiáng)化對(duì)外宣傳力度。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作要將審計(jì)宣傳放在突出的位置上，在審計(jì)工作中強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的影響力，從而促進(jìn)審計(jì)成果的有效應(yīng)用。另外，在審計(jì)工作中還可以將重大投資項(xiàng)目、重要資金使用以及群眾關(guān)心的重難點(diǎn)審計(jì)結(jié)果以工作簡(jiǎn)報(bào)或者媒體的形式向社會(huì)公開，通過輿論的監(jiān)督來提升審計(jì)執(zhí)法的威懾力。第二，將審計(jì)處理處罰和制度完善、管理革新結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成果合理利用。

結(jié)語

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的關(guān)鍵，為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量重要性的情況下，規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的控制，從而為審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供重要支持。

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