營改增對涉農(nóng)服務(wù)業(yè)的影響及應(yīng)對策略

（集美大學(xué)誠毅學(xué)院經(jīng)濟系 福建 廈門）

一、關(guān)于營改增相關(guān)政策的分析

1.關(guān)于營業(yè)稅和增值稅相關(guān)稅制分析

企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中扮演著重要角色，企業(yè)通過生產(chǎn)和發(fā)展實現(xiàn)的營業(yè)額是納稅的最根本基礎(chǔ)，企業(yè)在日常銷售過程中產(chǎn)生的銷項稅額與采購相關(guān)環(huán)節(jié)中的進項稅額的差值，是增值稅的稅基。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。2015年5月，營改增的最后三個行業(yè)房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實施的可能性。其中，房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，2015年下半年后將全面告別營業(yè)稅。一般情況下，營改增是指把以前繳納營業(yè)稅的一些項目改成繳納增值稅，它是對產(chǎn)品和服務(wù)的增值額部分進項納稅，在很大程度上減少了重復(fù)納稅的程序。

2.關(guān)于營業(yè)稅和增值稅相關(guān)稅率分析

自從營改增相關(guān)政策出臺以后，引起社會廣泛關(guān)注和重視，在很長一段時間里成為人們熱議的話題。剛開始主要是在一部分生產(chǎn)服務(wù)型行業(yè)，例如，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)進行試改。在比較長的一段時間里增值稅都在19%，低稅率控制在12%，而營改增重新增加了兩檔低稅率，分別為12%與7%，服務(wù)業(yè)大多采用7%這一檔。政府部門通過合理的稅率調(diào)整來引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展。

二、營改增政策對涉農(nóng)服務(wù)業(yè)帶來的影響

1.適用稅率與計稅基數(shù)分析

在當前相關(guān)稅務(wù)機制下，農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)一般會被劃分到服務(wù)行業(yè)并且作為納稅的主體，營業(yè)稅正常情況下是按照企業(yè)營業(yè)額的5%來進行核算。經(jīng)過稅改后，在完全不考慮增值稅“進項抵扣”的相關(guān)影響下，服務(wù)業(yè)相關(guān)稅負會提升2%，一般納稅人將會被歸屬到現(xiàn)代相關(guān)服務(wù)行業(yè)以7%的增值稅進行繳納，增值稅相關(guān)計稅基數(shù)一般取決于企業(yè)提供對外咨詢相關(guān)服務(wù)時所產(chǎn)生的銷項稅款，以及企業(yè)在接收相關(guān)供應(yīng)商服務(wù)時產(chǎn)生的進項稅款之間的差額。

2.涉農(nóng)服務(wù)行業(yè)定價機制分析

營改增對相關(guān)涉農(nóng)服務(wù)行業(yè)有關(guān)定價機制將產(chǎn)生重大影響。首先，主要是服務(wù)價格影響因素比較多，其次服務(wù)業(yè)定價機制比較靈活。例如，單個普通農(nóng)業(yè)咨詢納稅人，針對某項服務(wù)收取費用11萬元，這項服務(wù)項目當前營業(yè)稅率是6%，那么與此相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)該抵扣5000元，凈收入折合為10.5萬元。營改增之后按同樣的標準服務(wù)，增值稅稅率提升到7%，相關(guān)企業(yè)要想實現(xiàn)同樣的凈利潤收入，可能就會提升服務(wù)價格水平。企業(yè)是否會使用這種方式，最終還是取決于企業(yè)的實際發(fā)展狀況，這與企業(yè)業(yè)務(wù)細分領(lǐng)域經(jīng)營狀況、價格策略以及企業(yè)競爭實力都密切相關(guān)。

3.對于涉農(nóng)服務(wù)業(yè)企業(yè)財務(wù)分析產(chǎn)生的影響

伴隨著新會計準則與營改增的實施，企業(yè)會計核算系統(tǒng)發(fā)生了很大變化，涉及的會計科目種類也比較多，會計核算要求也有所提升。營改增使得企業(yè)財務(wù)管理體系產(chǎn)生重大轉(zhuǎn)變。例如，在當下會計準則下，營業(yè)稅“含稅收入額”要被列入損益表中對“主營相關(guān)業(yè)務(wù)的收入”進行核算時的考慮范圍，通過營改增之后，不含增值稅“稅后收入額”則會變?yōu)椤爸鳡I業(yè)務(wù)相關(guān)收入”的計算內(nèi)容。如果實際稅負與凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的波動不是很大，主營業(yè)務(wù)收入額的降低會對企業(yè)利潤率上升產(chǎn)生影響。

4.對涉農(nóng)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅款計算產(chǎn)生的影響

在對規(guī)范的農(nóng)業(yè)咨詢企業(yè)進行核算時，一般會使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行營業(yè)收入確定方法，依據(jù)完工進度分期確認相關(guān)收入，會依據(jù)收入的總額當作營業(yè)稅的提繳基數(shù)。在實行營改增之后，相關(guān)計算將會發(fā)生變化。增值稅應(yīng)該按照銷項稅額和進項稅額有關(guān)數(shù)據(jù)差值進行計算。通常情況下，銷項稅額指企業(yè)在對外提供咨詢服務(wù)為企業(yè)帶來收入時產(chǎn)生的一部分稅款，進項稅額與企業(yè)日常經(jīng)營活動聯(lián)系非常緊密，企業(yè)購買相關(guān)設(shè)備或者接受其他供應(yīng)商服務(wù)時產(chǎn)生。

5.關(guān)于企業(yè)發(fā)票與內(nèi)部管理之間產(chǎn)生的影響分析

自從營改增之后，對企業(yè)發(fā)票管理和使用也產(chǎn)生了嚴重影響。增值稅牽扯的稅款范圍比較廣泛，因此，稅務(wù)管理部門在對這些工作進行排查時采用方式和手段通常都比較嚴格。一般情況下，增值稅主要來源于兩個部分，一部分是企業(yè)在對外進行服務(wù)時產(chǎn)生的銷項稅款，另外一部分是企業(yè)在日常運轉(zhuǎn)過程中對外采購形成一定的進項稅額，這一部分也是進行增值稅計算的重要部分，因為增值稅牽扯的相關(guān)因素種類比較多，管理上就會非常嚴格。

三、應(yīng)對策略分析

營改增相關(guān)政策不但對企業(yè)財務(wù)管理帶來很大發(fā)展空間，與此同時也會帶來很大挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中只有及時采取應(yīng)對舉措，才能抓住發(fā)展機遇，推動企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定向前發(fā)展。

1.納稅人“差額征稅”財務(wù)的應(yīng)對，加強對供應(yīng)商的管理力度

營改增之后，企業(yè)抵扣相關(guān)進項稅越多，所要繳納的增值稅就會越少。尤其涉農(nóng)咨詢業(yè)務(wù)接受供應(yīng)商有關(guān)服務(wù)時，可以按照相關(guān)服務(wù)來取得增值稅稅額。其中這些供應(yīng)商主要包括廣告和設(shè)計、有關(guān)項目外包商、物業(yè)、中介審計相關(guān)機構(gòu)與固定資產(chǎn)相關(guān)供應(yīng)商。這種變化對涉農(nóng)咨詢服務(wù)業(yè)來說影響比較大，咨詢服務(wù)業(yè)在經(jīng)營中通訊差旅費、人工費加起來基本占到總成本的65%，這部分成本在一定程度上很難獲得進項稅票。除此之外，咨詢服務(wù)業(yè)中適用的有關(guān)稅率也會由以往6%調(diào)整到7%。綜合各方面因素考慮，營改增在一定程度上會增加服務(wù)業(yè)稅負。

但是，伴隨著越來越多的供應(yīng)商進入營改增范圍，對于涉農(nóng)服務(wù)業(yè)來講以后可供抵扣的進項稅將會逐步增多，承擔(dān)的稅負將會呈下降趨勢。另外，咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)在以后業(yè)務(wù)發(fā)展中對供應(yīng)商選擇產(chǎn)生更多的要求。只有各項財務(wù)機制都健全，同時還能夠開具合法的增值稅發(fā)票,企業(yè)才能得到良好發(fā)展空間。

2.納稅人相關(guān)財務(wù)調(diào)整策略分析

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中應(yīng)該精心優(yōu)化運行環(huán)節(jié)，持續(xù)不斷提升經(jīng)濟活動收益，進而促進企業(yè)經(jīng)營效益達到最大化。企業(yè)可以通過提升運營與財務(wù)管理水平開源節(jié)流。例如，有一部分企業(yè)在進行稅務(wù)機制改革之后，會被劃分到小規(guī)模納稅人的范疇，按照4%簡易稅率進行征收，然而很多客戶可能會更加傾向于增值稅一般人納稅人，這樣可以獲得購貨發(fā)票來作為抵扣。自從營改增政策出臺以后，企業(yè)提升經(jīng)營和管理水平，認真、檢查運營環(huán)節(jié)相關(guān)稅負的變化情況。

3.企業(yè)財務(wù)管理加強，確保會計信息品質(zhì)

營改增會增加企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)財務(wù)報表更加復(fù)雜。通過參加稅務(wù)培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)長久發(fā)展做出更大貢獻。企業(yè)管理層在決策時，通常都會參考會計數(shù)據(jù)信息內(nèi)容和財務(wù)報表。隨著稅務(wù)機制改革，新的財務(wù)體系將會變得更加復(fù)雜，財會人員在填寫報表的時候會出現(xiàn)各種紕漏。如果財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異，對企業(yè)管理決策者產(chǎn)生直接影響，嚴重的有可能給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。因此，建議企業(yè)在稅務(wù)機制改革后，就要做好準備工作，讓會計信息質(zhì)量最大限度得到保障。

4.通過財政資金降低負擔(dān)、平穩(wěn)過渡

實施營改增的最初目的是讓行業(yè)整體稅負能夠得到降低，然而，在推行營改增的過程中發(fā)現(xiàn)，有部分行業(yè)相關(guān)稅負還可能會繼續(xù)增加。這對政策的推行產(chǎn)生不利因素。營改增的實施對企業(yè)產(chǎn)生多方面影響，這不但和政策有很大關(guān)系，同時對企業(yè)自身經(jīng)營狀況、經(jīng)濟實力、企業(yè)受到相關(guān)政策扶持、政府出臺財政相關(guān)救助政策等有關(guān)。這些政策對企業(yè)的發(fā)展有很大幫助，企業(yè)應(yīng)該意識到依靠政府只是暫時的，要想取得長久發(fā)展還得依靠企業(yè)自身發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該在發(fā)展的過程中靈活應(yīng)對，適應(yīng)新政策，優(yōu)化、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進而在變革中平穩(wěn)過渡。