高等學(xué)校預(yù)算控制研究啟示

劉亭

摘 要：隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，高等學(xué)校進入高速發(fā)展的時期，擴招、新校區(qū)建設(shè)、教學(xué)科研水平的提升、師資隊伍建設(shè)、引進人才等方面都需要教育資金的保障，預(yù)算控制模式發(fā)生著重大變革，但目前高等學(xué)校的資金預(yù)算控制仍存在一些問題，導(dǎo)致資金利用率低，資源配置不合理。本文通過對Y高校預(yù)算控制研究，可以對現(xiàn)階段高等學(xué)校預(yù)算控制有進一步的了解，并通過分析Y高校預(yù)算控制原則、程序、控制方法等，總結(jié)出成功經(jīng)驗給其他高校一些啟示和建議，促進實現(xiàn)高校人才培養(yǎng)、教學(xué)科研、服務(wù)社會、文化傳承的職能。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校? 預(yù)算控制? 啟示建議

一、基本情況

Y高校始建于1959年，是一所特色鮮明、藝術(shù)門類齊全的綜合性高等藝術(shù)院校，是國務(wù)院學(xué)位委員會批準(zhǔn)的碩士學(xué)位授予單位，遵循“繼承傳統(tǒng)、學(xué)習(xí)民間、兼容中外、服務(wù)社會”的辦學(xué)理念。Y高校內(nèi)部組織機構(gòu)按從上到下的設(shè)置，分為七個層級，依次是學(xué)校黨委會、校長辦公會、副校長、職能部門（27個）、二級學(xué)院（11個）、系、教研室。

學(xué)校黨委是學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)核心，總攬全局、協(xié)調(diào)各方，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校工作，實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，對學(xué)校重大方針政策及黨政重大問題進行集體討論、研究決策。校長辦公會是學(xué)校行政領(lǐng)導(dǎo)班子在學(xué)校黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對學(xué)校行政工作中的重要事項進行討論、決策和處理的重要會議。各職能部門和二級學(xué)院及下屬各系室，對部門負責(zé)人負責(zé)，部門負責(zé)人對校長負責(zé)。

二、預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)

預(yù)算草案在教代會上通過后，Y高校計財處通過財務(wù)管理系統(tǒng)里的指標(biāo)管理子系統(tǒng)，先預(yù)錄入預(yù)算總指標(biāo)，然后根據(jù)本單位的預(yù)算安排，對總指標(biāo)進行二次分配，分配給各部門、項目，作為部門及項目的可執(zhí)行指標(biāo)。各部門即可根據(jù)可執(zhí)行指標(biāo)來控制財務(wù)報賬支付。在收到財政下發(fā)給學(xué)校的指標(biāo)額度、事業(yè)收入等實際資金流入時，做相應(yīng)的會計科目的增加。各部門可通過財務(wù)管理系統(tǒng)，實時掌握本部門預(yù)算執(zhí)行情況。Y高校預(yù)算控制主要由計財處通過財務(wù)管理系統(tǒng)，對財政專項及各部門項目預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，當(dāng)預(yù)算超支時，部門將無法通過系統(tǒng)進行網(wǎng)絡(luò)報賬申請。

三、Y高校預(yù)算控制分析

（一）預(yù)算控制組織機構(gòu)不健全

全校的預(yù)算審核、決策主要是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子負責(zé)，學(xué)校教代會進行審議的預(yù)算草案，因時間短，代表們基本不會對預(yù)算草案提出異議。紀(jì)監(jiān)審處除了定期不定期進行中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計時，會對被審計部門進行預(yù)算執(zhí)行評價外，對日常預(yù)算控制沒有監(jiān)督職能。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班中沒有財務(wù)專業(yè)人士，因此，預(yù)算編制具體工作都由財務(wù)負責(zé)，對項目的增減、資金的預(yù)算增減，財務(wù)部門都有很大的自由裁量權(quán)，不利于公平、公正作用的發(fā)揮。

（二）預(yù)算編制方法單一

Y高校預(yù)算編制方法采用的是“滾存預(yù)算+新增預(yù)算”的編制方法，收入預(yù)算預(yù)測是通過對上年收入完成預(yù)算情況的統(tǒng)計分析及下一年學(xué)生規(guī)模的測算，主要體現(xiàn)在學(xué)費收入和生均財政撥款的增量上，支出預(yù)算預(yù)測則是優(yōu)先保障全校教職工績效工資所需人員經(jīng)費、機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)資金及伴隨著學(xué)校辦學(xué)規(guī)模逐步擴大形成的水電、物管等保障性支出，重點支持新增項目的資金需求。這種編制方法雖然簡便，節(jié)省人力，但隨意性較大，自下而上式的編制程序，只強調(diào)結(jié)果而忽略過程控制，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，易造成有限的教育資源的浪費，因此使得預(yù)算控制不理想。

（三）預(yù)算執(zhí)行時間存在不均衡性

財政預(yù)算下達要在省人大會審議通過后，而校內(nèi)預(yù)算是要在教代會審議通過才下達到各部門，時間一般在每年的四月份，而在這段時間基本是正常的日常開支，因預(yù)算未批復(fù)項目基本未啟動，提前啟動項目又存在項目預(yù)算未獲批準(zhǔn)的可能，經(jīng)常出現(xiàn)資金到位后才來組織項目開展，資金執(zhí)行壓力集中在下半年，甚至跨年。項目采購要遵循政府采購程序，導(dǎo)致項目當(dāng)年已完成，但因程序未走完支付不了，只能在第二年形成，這也是形成沉淀資金的重要原因。由于這一實際情況的存在，使預(yù)算控制不能按預(yù)先設(shè)定好時間表進行，出現(xiàn)年底突擊用錢的現(xiàn)象。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程中控制手段單一

Y高校使用的是針對高校財務(wù)管理特點開發(fā)的財務(wù)管理系統(tǒng)。預(yù)算指標(biāo)管理子系統(tǒng)功能有單位總指標(biāo)的登記及調(diào)整;總指標(biāo)的二次分配，生成部門、項目的可執(zhí)行指標(biāo);指標(biāo)賬的查看、指標(biāo)科目對資金科目的控制及執(zhí)行情況的查看。從軟件上解決了以前預(yù)算執(zhí)行信息滯后的問題，從管理系統(tǒng)控制住超預(yù)算執(zhí)行的問題，但只要不觸及超支的“紅線”系統(tǒng)不會進行禁用，對于預(yù)算控制不敏感，長期休眠的的項目，只能人工進行追查催促，手段單一且效果不理想。

（五）預(yù)算控制績效評價工作薄弱

沒有專門的機構(gòu)對全年預(yù)算控制做系統(tǒng)的績效評價，無法做到將評價結(jié)果運用到今后的預(yù)算管理中提高執(zhí)行力，沒有將評價結(jié)果作為安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)。

四、啟示和建議

（一）啟示

通過對Y高校預(yù)算控制的分析研究，可以看到，高校資金來源日趨呈現(xiàn)多元化的趨勢，加上高校非營利性的特點，核算成本和辦學(xué)績效成為預(yù)算控制的重點。基于Y高校的預(yù)算控制的經(jīng)驗，在預(yù)算中資金分配是比較穩(wěn)定的，Y高校通過財務(wù)管理系統(tǒng)，實時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，超出預(yù)算指標(biāo)時發(fā)出預(yù)警通知，并凍結(jié)賬戶使用;定期在教代會和學(xué)校公眾平臺上公開預(yù)算及上一年預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)動全校教職工一起來管理和監(jiān)督，減少決策失誤造成的損失，這樣能大幅提高預(yù)算實施的公平性和公正性，對預(yù)算控制起到了監(jiān)督的作用。這種做法可以給一些預(yù)算控制失控的高校一些啟示。

（二）建議

1、根據(jù)項目性質(zhì)采用不同預(yù)算編制方法

科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，是有效進行預(yù)算控制堅實基礎(chǔ)，否則再漂亮的預(yù)算編制出來，或因缺少執(zhí)行條件而失控。應(yīng)根據(jù)項目性質(zhì)的不同選擇預(yù)算編制方法，不能簡單地采用統(tǒng)一的預(yù)算編制方法，容易造成“一刀切”的現(xiàn)象，比如：科研項目經(jīng)費，應(yīng)根據(jù)學(xué)?？傮w科研項目建設(shè)規(guī)劃，逐年制定分年度計劃，細化落實總體規(guī)劃中要求的指標(biāo)，使各項科研項目工作有序、科學(xué)地開展，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低，這類性質(zhì)的項目就應(yīng)當(dāng)采用定期預(yù)算+滾動預(yù)算的編制方法。定期預(yù)算可以使預(yù)算期間與會計年度相銜接，便于考核、評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，滾動預(yù)算方法的預(yù)算透明度高、及時性強，具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性的特點，可以連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的發(fā)展計劃和目標(biāo)，不會造成預(yù)算的人為間斷。

2、樹立全方位預(yù)算控制績效管理理念

預(yù)算控制是全員、全面、全過程的管理。對管理隊伍進行培訓(xùn)，是加強預(yù)算控制必要性的思想保障，尤其二級預(yù)算部門的培訓(xùn)，樹立績效管理理念，增加對預(yù)算控制知識掌握。

3、實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過程控制

目前高校普遍實現(xiàn)了會計信息化管理，信息化技術(shù)日益加強，實時掌握預(yù)算情況通過財務(wù)系統(tǒng)就能解決，重點在于如何在預(yù)算控制的過程進行監(jiān)管。首先，制度上的保障，建立有效的預(yù)算控制制度，完善項目預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章，樹立預(yù)算的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。其次，通過財務(wù)軟件建立預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)出現(xiàn)不正常的預(yù)算執(zhí)行偏差時，系統(tǒng)會作出提示，這相對于以前人工速算大減少了工作量，提高了準(zhǔn)確性。通過這種執(zhí)行過程中細節(jié)控制，才能使預(yù)算管理層層控制級級暢通時時追蹤，避免教育資金被隨意地占用和閑置，也才能有效地進行預(yù)算控制，維護預(yù)算權(quán)威性。

4、完善預(yù)算績效考評問責(zé)追責(zé)機制

高校預(yù)算控制若管理失控，等同于侵占教育資金、國有資產(chǎn)流失，要使預(yù)算部門由被動變主動，就要把預(yù)算控制績效考核與干部任免、晉升緊密結(jié)合。這樣才能有效提高預(yù)算執(zhí)行率，避免因能爭取到項目資金就是本事的思想的影響，造成的低執(zhí)行率和零執(zhí)行率的發(fā)生。

5、加大預(yù)算公開力度

將預(yù)算控制相關(guān)信息置于陽光之下，才能有效地克服因信息不透明導(dǎo)致的種種問題。財務(wù)信息公開是推動高校依法辦學(xué)、依法理財?shù)闹匾e措，是促進高校經(jīng)費使用管理公開、透明的重要途徑。高校除了按財政的規(guī)定在學(xué)校網(wǎng)站公開預(yù)算決算、“三公”經(jīng)費等信息外，還應(yīng)當(dāng)就一些教職工關(guān)注問題、敏感不涉密的信息行進公開。比如，工作餐費的報銷，“八項規(guī)定”以來，工作餐費的報銷一直是被嚴(yán)控的重點，它不屬于公務(wù)接待的范圍，但是監(jiān)控難度較大，如何界定是工作餐還是公款吃喝，讓財務(wù)人員進行甄別缺乏依據(jù)，也容易成為矛盾焦點。定期對部門報銷餐費進行公開，讓廣大教職工知曉并進行監(jiān)督，在很大程度上解決了制度上較難控制的問題。

參考文獻：

[1]沈慎涵.高校預(yù)算管理的問題與對策[D].蘇州大學(xué)，2016.

[2]劉文靜.預(yù)算控制在A大學(xué)的應(yīng)用及優(yōu)化[D].長沙理工大學(xué)，2014.

[3]史洪舉.財政預(yù)算執(zhí)行率低需問責(zé)[N]. 上海金融報，2015-09-25（A02）.

[4]賓揚帆.S高校財務(wù)預(yù)算控制優(yōu)化研究[D].長沙理工大學(xué)，2014.

[5]馮煜.影響企業(yè)預(yù)算控制效果的因素分析[J]. 經(jīng)貿(mào)實踐，2016，（13）.

[6]杜國良，向聰.高校財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及對策[J].財政監(jiān)督，2015（10）.

[7]葉青松，趙娟，陸瑩.高校預(yù)算管理改進的三維視角：組織、技術(shù)和制度保障[J].教育財會研究，2014（01）.

[8]程憶軍.高校“部門預(yù)算”改革存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師，2005（12）.

[9]杜國良，向聰.高校財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及對策[J].財政監(jiān)督，2015（10）.

[10]白冰.新時期高校財務(wù)預(yù)算改革與績效管理實踐探索[J].經(jīng)濟師，2015（06）.

[11]奚曉榮.高?？冃ьA(yù)算管理模式的實施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（01）.