從業(yè)財融合角度探討科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型

張峨嵋

摘 要：業(yè)財融合是指業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合，科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型是指從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。盡管從目前來看，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)財融合存在不少難點，但是在方向明確的前提下，還是可以逐步實現(xiàn)的。本文首先從多方面就科學(xué)事業(yè)單位推動業(yè)財融合與財務(wù)轉(zhuǎn)型的必要性進行了闡述，接著分析了科學(xué)事業(yè)單位業(yè)財融合的難點，最后再結(jié)合工作實際探討了科學(xué)事業(yè)單位業(yè)財融合以及財務(wù)轉(zhuǎn)型的實現(xiàn)途徑，為科學(xué)事業(yè)單位推行業(yè)財融合，發(fā)揮管理會計職能提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位? 業(yè)財融合? 財務(wù)轉(zhuǎn)型? 難點? 實現(xiàn)途徑

一、 研究背景

（一）政策鼓勵業(yè)財融合，會計應(yīng)向管理型轉(zhuǎn)變

2014年10月，財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會﹝2014﹞27號）中指出，管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

2016年6月，財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》中進一步明確“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將業(yè)務(wù)和財務(wù)等有機融合”。

2016年10月，財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中提出要提升會計工作管理效能。以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極推動企業(yè)和其他單位會計工作轉(zhuǎn)型升級，進一步發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等方面的職能作用，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，促進行政事業(yè)單位提高理財水平和預(yù)算績效，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù);積極探索推動行政事業(yè)單位會計信息化工作，推動基層單位會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機融合，推動會計工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變。

（二）科學(xué)事業(yè)單位的發(fā)展需要業(yè)財融合，財務(wù)人員應(yīng)助推財務(wù)轉(zhuǎn)型

從單位發(fā)展角度來看，科學(xué)事業(yè)單位是事業(yè)單位中一個重要分支，是專門從事科學(xué)研究的事業(yè)單位，具有鮮明的行業(yè)特色。科學(xué)研究行業(yè)屬于技術(shù)與知識密集型的行業(yè)，當(dāng)前人才與設(shè)備的競爭越發(fā)激烈，人才搶奪戰(zhàn)已進入常態(tài)，無論是吸引人才還是強化硬件都離不開財務(wù)支持?？茖W(xué)事業(yè)單位普遍財政補助經(jīng)費不足，尤其是人員經(jīng)費缺口很大，財務(wù)管理需求其實很大。如何通過提升財務(wù)管理水平，加強資源配置，降低運行成本并擴充各類資金來源是科學(xué)事業(yè)單位亟需解決的問題。

從財務(wù)人員未來職業(yè)發(fā)展角度來看，科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員長期從事簡單的事后核算工作，大部分財務(wù)人員只可稱之為“費用會計”。若長期從事簡單重復(fù)的核算甚至是出納工作，在科技發(fā)展與行業(yè)變革如此迅速，在財務(wù)共享慢慢普及、財務(wù)機器人逐漸興起的背景下，財務(wù)人員再不推動財務(wù)功能轉(zhuǎn)型，無疑是慢慢地給自己的職業(yè)之路畫上了句號。

（三）信息化使業(yè)財融合成為可能，是會計改革與會計轉(zhuǎn)型的有力支撐

業(yè)務(wù)與財務(wù)要實現(xiàn)融合，前提是財務(wù)人員要能夠從具體的會計核算工作中脫離出來，能夠有精力深入業(yè)務(wù)層面了解業(yè)務(wù)流程，參與到單位戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、運行管理、績效管理和風(fēng)險管理等方方面面的工作中去。

信息化可以實現(xiàn)機器替代簡單重復(fù)的人工。近幾年，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、財務(wù)共享等技術(shù)發(fā)展勢頭強勁，對業(yè)財融合的實現(xiàn)提供了技術(shù)支持。業(yè)財融合需要打破原有業(yè)務(wù)財務(wù)分隔的模式，按業(yè)務(wù)流程集成單位相關(guān)模塊，實現(xiàn)財務(wù)向前端業(yè)務(wù)的滲透和財務(wù)數(shù)據(jù)共享，適應(yīng)單位管理需求的系統(tǒng)研發(fā)與平臺搭建是業(yè)財融合的重要支撐。

綜上所述，在科學(xué)事業(yè)單位中探索業(yè)財融合，推動財務(wù)轉(zhuǎn)型是大勢所趨，對這一問題的研究非常具有現(xiàn)實意義。

二、科學(xué)事業(yè)單位業(yè)財融合難點分析

（一）財務(wù)部門職能定位偏低，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用

科學(xué)事業(yè)單位畢竟是事業(yè)單位的分支，事業(yè)單位的職能定位決定了它的主要經(jīng)費來源是國家財政撥款。在事業(yè)單位發(fā)展的前幾十年里，事業(yè)單位財務(wù)部門的主要職責(zé)是核算賬目，報送相關(guān)報表。絕大多數(shù)科研人員對單位財務(wù)部門的最大關(guān)注點就是財務(wù)報賬。在單位領(lǐng)導(dǎo)層的意識里，財務(wù)也很少作為一個重要部門來定位，財務(wù)部門常常被定位為一個執(zhí)行部門，一個純消耗部門，很少參與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃與決策。這其實是一種誤區(qū)，事業(yè)單位的財務(wù)管理同樣至關(guān)重要。比如，在縱向經(jīng)費的申請與使用方面，財務(wù)人員參與預(yù)算編制、資金使用、預(yù)算執(zhí)行、結(jié)題驗收等全過程管理，確保預(yù)算批復(fù)率、預(yù)算執(zhí)行率、驗收通過率以及科研信用等級都能達到預(yù)期目標(biāo)，這本身就是一種價值創(chuàng)造。再比如，在橫向經(jīng)費的爭取與科研成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化方面，從技術(shù)估值、成果轉(zhuǎn)化方式選擇到合同經(jīng)濟條款擬定、資金到位情況監(jiān)管、投資收益分配以及稅務(wù)籌劃等一系列事務(wù)都應(yīng)該有財務(wù)人員的深層參與。

（二）信息化程度不高，管理會計沒有有力支撐

盡管科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)搭建運行了ERP、項目、資產(chǎn)等管理系統(tǒng)，但普遍存在著系統(tǒng)功能利用不充分的問題，使用人員沒有深入挖掘現(xiàn)有系統(tǒng)的全部管理功能。另外，這些系統(tǒng)大部分都是各自為戰(zhàn)，系統(tǒng)之間沒有互相銜接，即便是能夠銜接的系統(tǒng)，各模塊的權(quán)限嚴(yán)格劃分到各部門，數(shù)據(jù)無法共享，業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合進程緩慢。

受管理慣性以及對于信息化的積極意義認(rèn)識不夠等原因的影響，在科學(xué)事業(yè)單位中推行全面信息化難度不小。此外，系統(tǒng)設(shè)計雖然可以外包給軟件公司，但是管理需求需要由單位來提，在系統(tǒng)定制與開發(fā)的過程中肯定會耗費不少的人力物力，也勢必會給相關(guān)人員增加不少的工作量，這無疑又增加了信息化進程中的阻力。

（三）財務(wù)部門與其他部門之間的溝通存在不少障礙

首先是財務(wù)部門與研究部門之間的溝通不暢，摩擦不斷。一方面，財務(wù)部門在單位的組織架構(gòu)中長期處在“機關(guān)管理部門”中，不自覺地有了自己作為“管理者”的官本位思想，忘記了財務(wù)專業(yè)人員的職責(zé)與價值所在，這與國家確立的更好地為科研人員服務(wù)的方向相左，也直接引起了科研人員的反感。另一方面，財務(wù)人員與科研人員由于專業(yè)分工的差異，彼此之間的了解很少，缺乏感情共鳴。財務(wù)人員對單位科研業(yè)務(wù)活動缺乏了解，在經(jīng)費管理過程中就會出現(xiàn)預(yù)算把關(guān)紙上談兵，報銷過程卡得過死等現(xiàn)象。而科研人員也對財務(wù)行業(yè)了解甚少，常常覺得財務(wù)人員死板教條。

其次是財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通也存在不少問題?？v觀科研事業(yè)單位的整個業(yè)務(wù)流程，各部門之間其實是環(huán)環(huán)相扣的，存在很多業(yè)務(wù)交叉，不可能完全切分清楚，在交叉的模糊地帶就會出現(xiàn)各部門之間相互推諉的情況，管理協(xié)同效應(yīng)很難產(chǎn)生。

（四）事業(yè)單位復(fù)合型管理會計人才缺口很大

業(yè)財融合的過程中，人的因素是關(guān)鍵的。從現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)來看，科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員長期從事著基礎(chǔ)重復(fù)的會計核算工作，加上不受重視，學(xué)習(xí)的主觀能動性也不高，知識儲備與專業(yè)儲備離業(yè)財融合的要求還有一定差距。

三、 科學(xué)事業(yè)單位業(yè)財融合實現(xiàn)途徑探討

（一）轉(zhuǎn)變管理意識，適應(yīng)時代需求，重塑財務(wù)角色

轉(zhuǎn)變思維其實是最難的，但卻是最關(guān)鍵的，因為認(rèn)知決定高度，思維意識決定價值。

科學(xué)事業(yè)單位的核心領(lǐng)導(dǎo)層在思維轉(zhuǎn)變過程中的態(tài)度與決心至關(guān)重要。只有單位領(lǐng)導(dǎo)能夠認(rèn)同“大財務(wù)”的概念，意識到財務(wù)轉(zhuǎn)型勢在必行，并做好業(yè)財融合的頂層設(shè)計，從戰(zhàn)略的層面規(guī)劃業(yè)財融合的實施，業(yè)財融合才能真正推動下去。

事業(yè)單位的財務(wù)人員，也要提高自身的思想覺悟，敏銳抓住會計改革的未來方向，從核算型會計的思維模式中跳出來，多站在單位全局的角度思考與工作，從記錄價值向創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變。只有轉(zhuǎn)變思維，調(diào)動自身的積極性，才有可能身體力行地實踐業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合。

在轉(zhuǎn)變思維后，單位層面要重新定位財務(wù)角色，從制度上保證財務(wù)參與到業(yè)務(wù)事項的事前決策、事中控制中去，發(fā)揮管理會計的功能。

（二）推動信息化建設(shè)，將管理會計嵌入全業(yè)務(wù)流程

《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會﹝2014﹞27號）中明確提出要以信息化手段作為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮?！豆芾頃嬓畔⒛K應(yīng)用指引》（財會﹝2017﹞24號）中對管理會計信息化建設(shè)過程中成本、預(yù)算、績效等模塊的建設(shè)和應(yīng)用提出了明確要求。

在科學(xué)事業(yè)單位中推行信息化，我覺得“一步到位”是不現(xiàn)實的，可以分兩個階段完成。

第一階段：針對現(xiàn)有財務(wù)工作中還存在大量的簡單重復(fù)事項的人工操作的問題，應(yīng)抓緊購買或定制相關(guān)軟件，提高效率，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時性。比如說筆者所在的系統(tǒng)內(nèi)絕大多數(shù)單位都沒有實現(xiàn)銀企直連，還是通過網(wǎng)上銀行人工輸入的方式匯款，不僅占用了很多的人力，錯誤率還高，增加了銀行對賬后續(xù)環(huán)節(jié)的工作量;筆者所在的單位由于研究方向的原因，小額的勞務(wù)費數(shù)量龐大，勞務(wù)費審核與合并計稅工作量非常大，也占用了大量的人力，應(yīng)加快定制勞務(wù)費申報系統(tǒng);此外，科學(xué)事業(yè)單位合同的管理還停留在保存紙質(zhì)材料，建立電子臺賬的方式，合同的查詢、追溯與收付款等都是人工控制，耗時耗力，這就需要建立合同管理系統(tǒng);科學(xué)事業(yè)單位出差、舉辦會議等都要履行事前審批手續(xù)，現(xiàn)在大部分單位還停留在字面審批備案階段，后補的占絕大多數(shù)，數(shù)據(jù)也無法集成與查詢，這就需要建立審批備案系統(tǒng)等等。所以，第一階段應(yīng)著力建立起銀企直聯(lián)、勞務(wù)費申報系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)與事前審批備案系統(tǒng)等分模塊系統(tǒng)。

第二階段：在基礎(chǔ)模塊信息化建設(shè)完善后，應(yīng)著力推動系統(tǒng)集成，推動人事管理、項目管理、資產(chǎn)管理、投資管理等模塊與財務(wù)系統(tǒng)的無縫對接。這一階段的目標(biāo)就是將單位的業(yè)務(wù)流程全面嵌入到信息系統(tǒng)中，完成數(shù)據(jù)的自動采集、處理與輸出。以報銷事項為例，在系統(tǒng)集成的前提下，預(yù)算編制與審核都在系統(tǒng)內(nèi)完成，項目預(yù)算信息在課題號建立時自動與課題號關(guān)聯(lián)，科研人員提請報銷事項時選擇預(yù)算科目并輸入合同編號，系統(tǒng)預(yù)算信息及合同信息校驗通過系統(tǒng)自動完成，校驗通過后按照審批流提交相關(guān)人員審批，在電子簽批完成后再傳送至財務(wù)，財務(wù)系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)事項自動生成會計科目并自動發(fā)起支付。信息系統(tǒng)設(shè)計過程中應(yīng)兼顧PC端與移動端，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時采集。比如說野外出差過程中出現(xiàn)的特殊情況，完全可以通過手機拍照上傳的方式提供相關(guān)佐證材料，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時采集與可追溯。

（三）組織架構(gòu)變革與人才配備

在業(yè)財融合的過程中，財務(wù)人員的角色與價值重新被定位，需要同步改變單位的組織架構(gòu)，重新建立符合業(yè)財融合需求的會計組織。

首先是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層，科學(xué)事業(yè)單位要按照現(xiàn)行趨勢和國家相關(guān)要求，配備總會計師，給予總會計師在單位內(nèi)部管理上相稱的權(quán)利，發(fā)揮戰(zhàn)略會計的作用。

其次是財務(wù)執(zhí)行層，實現(xiàn)業(yè)財融合比較可行的途徑是財務(wù)向業(yè)務(wù)融合，在人員配備上可將“科研財務(wù)助理隊伍建設(shè)”作為契機，實現(xiàn)項目（業(yè)務(wù)）專員制，每一個財務(wù)人員負(fù)責(zé)特定項目（業(yè)務(wù)）的全流程管理。比如參與項目的立項、申請、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、經(jīng)費使用、結(jié)題驗收等全部環(huán)節(jié)，定期參與科研項目會議，隨同出差，跟蹤儀器設(shè)備使用、材料消耗情況，分析項目數(shù)據(jù)，反饋分析結(jié)果，改進流程與制度，實現(xiàn)業(yè)財融合的管理價值。

四、 結(jié)束語

推動業(yè)財融合，實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型是當(dāng)下會計改革與發(fā)展的必然趨勢，政府會計改革、各項科研利好政策的落地都是這一進程的助推器。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)盡早轉(zhuǎn)變觀念，找準(zhǔn)切入點，不斷推動業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合，推動核算會計向業(yè)務(wù)會計再向戰(zhàn)略會計的逐級轉(zhuǎn)變。

業(yè)財融合的意義在于在動態(tài)的環(huán)境中發(fā)揮管理功能，合理引導(dǎo)資源配置，從價值創(chuàng)造的角度重塑各部門職責(zé)。雖然受體制和歷史的影響，科學(xué)事業(yè)單位推行業(yè)財融合有諸多困難，但分步驟、循序漸進的實現(xiàn)還是可以預(yù)期的。業(yè)財融合不是一蹴而就的，也不是財務(wù)一個部門能夠完成的，轉(zhuǎn)型肯定會伴隨著痛苦，但轉(zhuǎn)型成功后也一定會收益頗豐。

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