我國上市公司的會計信息披露研究

陳子琪

摘 要：隨著我國經濟社會的全方位發(fā)展，中國資本市場從無到有，并逐漸發(fā)展壯大。但是由于我國對上市公司的法律制度不完善、股權結構不合理、內部控制不健全、資本市場治理機制失效、社會中介機構不負責任等一系列因素，導致我國上市公司會計信息違規(guī)披露現象層出不窮。因此，對于上市公司的會計信息披露問題研究就十分必要。

關鍵詞：上市公司;會計信息;股權結構

一、上市公司會計信息披露相關理論概述

1.上市公司會計信息披露的內涵

上市公司會計信息披露，作為一個復合名詞，研究其內涵就要分別從組成單位進行分析。首先是會計信息，一般認為，會計信息就是依據企業(yè)賬簿所得出的各項會計指標相關信息，包括企業(yè)現有資產情況、資金的獲得、使用和分配情況、盈利和負債情況、當前的現金流動情況，以及股權等內部權益的變更情況等等。將這些會計數據生成單項具體的表單，一方面便于其他利益相關者的查閱和使用，使他們能夠對公司的情況更加深入了解，并依據具體情況做出相應的投資和信貸決策。另一方面也能夠企業(yè)自身通過對以往會計數據的研究，找出目前的不足和缺陷，優(yōu)化資金分配方式，完善經營理念和政策。綜上所述，上市公司的會計信息披露，不僅是使上市公司自身財務信息的規(guī)范化和透明化的有效途徑，也是對利益相關者的利益進行負責和保護的表現，也體現了外部治理與外部監(jiān)督對于上市公司管理與經營現狀的修正與完善作用。

2.上市公司會計信息披露的意義

（1）保障所有者的利益

上市公司的會計信息披露要處于外部監(jiān)督機構的監(jiān)督之下，并擁有《公司法》、《證券法》等相關律法的規(guī)范，因此如果會計信息披露的過程是規(guī)范、及時且合理的，那么會計信息結果也是具有可參考性和可利用性的。會計信息能夠真實地反映公司的實際運行狀況，有助于所有者能夠依據現實情況調整資金投入、制定和頒布完善政策。避免因為管理層對企業(yè)信息的不正當控制、以權謀私、權錢交易等行為而造成利益的損害。

（2）保障市場的完善運行

上市公司的經營狀況、股權變動等情況，往往會對證券市場造成極大的影響。在會計信息披露能夠合理有序進行的前提下，投資者可以根據企業(yè)的會計信息來規(guī)劃自身的投資行為，從而使投資的成功與否只與個人初期的投資眼光有關，投資者在健康的市場狀況下自負盈虧，有利于緩解企業(yè)經營不善的情況下投資者與企業(yè)管理者之間的矛盾，為投資行為構建一個合理有序的市場環(huán)境。

二、我國上市公司會計信息披露存在的問題

1.資本市場治理體系不健全

資本市場的起步時間過晚導致其在諸多方面的發(fā)展還不夠健全，整體治理體系也沒有得到完善。會計信息披露的質量過低無法體現出上市公司當前的經營現狀，股票價格也只能反映出上市公司的歷史信息，卻無法對信息使用者當前的投資行為提供任何有價值的參考。這使得證券交易的風險過大，而我國上市公司國有股份占絕大多數的情況則更加惡化了證券環(huán)境，鑒于我國目前的政治環(huán)境尚未得到徹底凈化，政府中還存在許多以權謀私、權錢交易等腐敗行為。因此證券市場很容易被有政府背景的大莊家所操縱，這些有信息渠道的大投資者可以根據自身利益來左右證券市場的股價，從而帶動許多投機性的行為。市場的治理體系不健全，導致了債權人的市場監(jiān)督作用得不到施展，許多上市公司并不注重債權人的監(jiān)督作用和權利，無論是董事會還是監(jiān)事會都沒有設立能夠為債權人說話辦事的機構，這就使得上市公司與債權人之間的信息嚴重不對稱。債權人的權利得不到保障，作用也無法發(fā)揮，也就使得外部監(jiān)督無法對企業(yè)產生有效影響。

2.會計準則需進一步完善

經濟社會的發(fā)展使得上市公司產生了多種模式的創(chuàng)新和優(yōu)化，新型的業(yè)務形式會帶來新的盈利點，這些都是上市公司更好地適應經濟社會發(fā)展的現象。但是目前許多上市公司存在著模式更新而會計準則發(fā)展滯后的現象。具體表現為在運用會計準則原則性規(guī)定判斷交易的實質并進行會計處理時，會存在理解不到位和不一致的情況，尤其是在長期股權投資、企業(yè)合并和合并報表的編制、收入的確認時點和確認方法、政府補助中拆遷補償的會計處理、理財產品和股權激勵的會計處理方法等會計準則執(zhí)行的重點難點問題和新的業(yè)務模式等方面。不同的會計政策和會計處理方法的選擇都會導致不同的財務結果，因此有些上市公司會由于對會計準則的理解不到位，或者缺乏變通能力，從而使得會計信息失去準確性，從而降低可利用性和實用價值。

3.社會中介機構的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

會計師事務所通過審查核對上市公司的財務報表和會計賬簿，發(fā)表獨立審計意見。然而，由于經濟社會的不斷發(fā)展導致審計行業(yè)不斷受到重視，審計市場不斷火熱，從事審計行業(yè)能夠獲得的利潤變得愈發(fā)地可觀。因此投入到審計行業(yè)的從業(yè)人員與日俱增，而我國目前的情況是經濟的發(fā)展遙遙領先，許多相應的配置卻還未跟上，因此對于審計行業(yè)并沒有設立應有的準入門檻，導致會計師事務所的數量逐年增加。

會計師事務所的增加一方面使得審計工作的重要性日漸體現出來，另一方面低門檻的準入模式也使得審計市場沒有形成良好的秩序。許多尚處于起步時期或者經營不善的會計師事務所不得不壓縮成本，或者干脆依附于上市公司幫助其對會計信息進行粉飾和篡改。成本的壓縮意味著審計的中間環(huán)節(jié)在減少，審計質量在下降，而依附于上市公司的做法則相當于徹底放棄了社會中介機構的外部監(jiān)督職能，甚至為虎作倀，共同對信息使用者的利益造成損害。

三、改善我國上市公司會計信息披露現狀的建議

1.加緊資本市場治理體系建設

推進市場化進程，健全外部治理結構。財政部需要不斷完善會計準則與企業(yè)會計制度，逐步樹立國際化理念。針對實踐中出現的問題和新興業(yè)務，及時對準則和制度進行調整修改，推動我國的會計準則制定由規(guī)則導向向原則導向轉變。

發(fā)展和健全資本市場，建立和完善配套的證券及金融監(jiān)管機制。規(guī)范各種市場中介，動員社會各界力量，對會計師事務所等中介機構進行監(jiān)督，定期調查執(zhí)業(yè)情況和質量。

2.實現會計準則的進一步完善

會計準則是對于規(guī)范我國上市公司的會計信息披露有重大意義。對于會計準則的制定應注意到：

第一，適度減少可選擇性條款。選擇性條款的存在為上市公司弄虛作假提供了一同時使上市公司披露的會計信息不具有可比性。

第二，在制定會計準則時，考慮不到不同利益集團的需要，注重基本原則的指導，同時要相應增加實施的細則，不能只依靠會計人員的經驗。

3.保障社會中介機構監(jiān)督獨立性

任何一種市場的火熱都需要進行正確的引導和規(guī)范，否則就會由“火熱”而變成“過熱”，從而造成同行傾軋、惡性競爭等一系列惡化市場環(huán)境的現象。而自發(fā)的規(guī)范與引導單靠市場本身是無法做到的，市場更擅長的是優(yōu)勝劣汰，不斷提高行業(yè)的質量。因此，在市場剛剛形成勢頭的初期，需要政府的適當介入，行使宏觀調控職能。

第一，要對會計師事務所的行業(yè)準入門檻進行適當地提高，這樣做一方面可以使審計市場的整體業(yè)務水平上升，另一方面也能緩解過于激烈的競爭壓力。對于小型會計師事務所來說，事關生存的競爭往往會讓其走上歪路，比如降低審計質量和依附上市公司為虎作倀等等。

第二，要完善對于不負責任的社會中介機構的懲治力度，輕則處以不同程度的罰款，情節(jié)嚴重的要吊銷其營業(yè)執(zhí)照，剝奪其審計資格。只有加大懲戒力度，才能讓這些中介機構在合理合法的范圍內進行獨立審計，從而對會計信息的披露起到外部的補充作用。

四、結論

目前，想要解決我國上市公司會計信息，主要從以下幾個方面入手：在內部治理方面，完善股權結構，依據上市公司的性質進行股權的流動，促進股權的多元化。在法律上保證監(jiān)事會的權威性和獨立性，使其能夠充分發(fā)揮出監(jiān)督職能。要保證經營管理層的利益與企業(yè)所有者的利益一致，從根本上解決問題。在外部控制上，要促進經理人市場的形成，加強控制權市場，完善市場的治理結構和治理機制，加強對社會中介機構的監(jiān)督力度，保證其審計工作的獨立性和客觀性。我國的上市公司會計信息披露尚處于起步時期，會計信息披露的完善并不是一朝一夕能完成的，但隨著相關理論研究的不斷豐富，有關會計信息披露的各種問題一定可以得到妥善的解決。

參考文獻：

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