試論國有企業(yè)內部控制問題

陳文

摘 要：我國國內上市公司中，國有資本占多數(shù)。不過目前我國國有企業(yè)在財務方面也暴露出了一些問題：會計信息失真、金融超額支付不合理、國有資產(chǎn)流失。這三個問題的核心在于對財務收支管理的控制是否得當。因此，我國國有企業(yè)的內部控制環(huán)節(jié)仍有待加強。

關鍵詞：國有企業(yè);內部控制;問題

由于我國目前市場經(jīng)濟體制仍不成熟，因而企業(yè)的內部控制建設晚于其他國家。近年來，不斷爆出國有企業(yè)丑聞，例如：中航油在石油衍生品的交易問題上虧損5.5億美元，最終導致公司破產(chǎn)。董事長擁有過多的控制力，甚至凌駕于公司的監(jiān)事會。而且在事故發(fā)生前中航油的財報中并沒有披露這一情況，因此在中方和新加坡方的內部控制制度建設上都存在著缺陷。從近年來的國有企業(yè)會計事件和上市公司造假丑聞看來，若要實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、為國家經(jīng)濟做出突出貢獻，內部控制舉措迫在眉睫。

一、國內外研究現(xiàn)狀

在20世紀70年代，外國學者就進行了內部控制的理論的研究。1974年，阿什頓進行了內部控制評估的實驗研究。阿什頓分析了審計師對不同內部控制案例的分析，結果顯示在場的審計人員都提出了高度相似的判斷結果。作者將責任劃分為最重要的內部控制設計因素。1980年，當作者使用會計學生做類似實驗時，他們發(fā)現(xiàn)責任分工對審計結果的影響減少了。這一結果表明職業(yè)判斷、經(jīng)驗和敏感度都影響到內部控制評價。

有關內部控制的內涵、發(fā)展，主要以美國的研究成果為例。美國COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風險管理框架》被認為是世界上最全面和權威的，并被廣泛使用、認可和參考。

在我國，內部控制這一概念還處在萌芽階段。學術界的主要研究還是以COSO框架和其他西方先進理論為藍本，同時結合中國特色主義市場經(jīng)濟體制以及我國企業(yè)財務規(guī)范。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》文件頒布后，國內研究人員針對企業(yè)環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素得出更應該關注企業(yè)內控信息化環(huán)境。目前，國內對企業(yè)內部控制的概念，以及研究方法各有千秋。但正因為研究人員的多角度理解才能使我們更加客觀了解企業(yè)內部控制的基本理論、框架，并為后續(xù)研究提供了一些指導路徑。史晶晶在《中國內部控制研究評述--基于企業(yè)文化視角》中指出，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的頒布意味著企業(yè)內部控制水平已經(jīng)登上了一個新臺階。同時，在規(guī)范員工行為方面也受到限制，不利于調動提高員工積極性和創(chuàng)造性。這時，企業(yè)文化的作用就顯得突出了，企業(yè)文化可以彌補內部控制體系的運作漏洞。

二、國有企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部環(huán)境

大多數(shù)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營等方面習慣采用家長式的管理方式，內部控制觀念還比較弱，在他們的觀念里，企業(yè)利益是依靠實力來實現(xiàn)的，市場需求才是企業(yè)發(fā)展的動力也是最重要，一旦加強企業(yè)的內部控制，會對組織的信任帶來沖擊，反倒阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，一部分企業(yè)管理者對內部控制的理解多有誤區(qū)，他們以為內部控制僅僅是控制下屬而不約束上層管理者，對自我控制的抵觸情緒阻礙了企業(yè)職員對內部控制的理解和執(zhí)行。

2.控制活動

控制活動也是企業(yè)內部控制建設的一個重要組成部分。大多數(shù)國企的控制活動則有待完善。比如說供應商的選擇，很多企業(yè)沒有對供應商進行詳細的考量以及綜合評估，因此公司利益乃至國有資產(chǎn)面臨損失。其次固定資產(chǎn)管理的風險控制也不完備。固定資產(chǎn)驗收入庫環(huán)節(jié)上一般只是由技術部門驗收之后再找財務部門簽字最后到經(jīng)理處蓋章。這一過程生產(chǎn)操作部門和財務人員均無需到場查驗。同時企業(yè)往往缺乏正式的授權制度，經(jīng)營過程中一般不是沒有授權審批，就是審批權高度集中在企業(yè)“一把手”的手里。授權審批要有一系列的手續(xù)要辦，繁瑣的過程降低了辦事效率，需要特別授權但不能集體決策經(jīng)項目，常出現(xiàn)決策失誤，給企業(yè)帶來損失。

3.信息溝通

處在信息化、大數(shù)據(jù)時代，信息傳遞的快速性、及時性不可或缺。而信息是否做到實時、暢達是一個企業(yè)能否發(fā)展的前提。未來的競爭焦點將會是社會內部成員同外部環(huán)境的有效溝通，而信息傳遞就是有效溝通的基礎。大多數(shù)國企信息溝通僅僅是上下級之間的方式，而缺乏同級員工之間的雙向溝通。各個部門互相不通氣，員工工作效率、企業(yè)資源配置效率都會大打折扣。

三、國有企業(yè)內部控制體系優(yōu)化建議

1.強化內部控制環(huán)境

首先，要健全治理層面組織結構。依據(jù)法律法規(guī)要求建立內部各項規(guī)定，監(jiān)督內部控制和風險管理。發(fā)揮董事會的責任，對企業(yè)重大方針戰(zhàn)略的制定、決策提供可靠保障。為外部監(jiān)管提供更為公開透明的有利條件。監(jiān)事會責任也應該明確，要強化對國資委的責任。針對董事會的重大決議決策進行合理分析、問詢、審核。對經(jīng)營活動進行定期檢查、評估，并做出及時匯報。

其次，加強對會計人員和會計工作的準確定位。財務人員應保持一定的獨立性，必須改變分公司財務負責人由分公司營銷總監(jiān)予以考評的制度，否則財務負責人會為了個人利益而配合營銷總監(jiān)提供虛假信息，為其徇私舞弊開綠燈;或者因為堅持原則而得不到公正的評價、公平的待遇。

再次，對企業(yè)的人力資源要進行合理規(guī)劃。針對時刻變化的崗位和經(jīng)營業(yè)務提前做好工作。同時不僅面向本地區(qū)、本行業(yè)，更要著眼于全國乃至國際人才。對高層次人才招聘，可以采取協(xié)議工資制，現(xiàn)有工資制度的基礎上考慮對技術性人才的補貼。也可以向本地外企學習其先進的員工考核評價制度，對生產(chǎn)人員、輔助人員、管理人員等可以采用不同的評價考核機制。按工作效率而不是工作強度評價。在創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略的大環(huán)境下，公司高層要做到順應時代要求對人力資源管理進行新的發(fā)展創(chuàng)造。例如加大對研發(fā)階段的投入，提高自主創(chuàng)新能力。無論是在生產(chǎn)還是管理方面都應該加強創(chuàng)新活力，使得企業(yè)核心技術得以在本地區(qū)同行業(yè)有一定的競爭力。

最后，加強企業(yè)文化建設，履行社會責任使命。對于不積極履行社會責任的企業(yè)應當予以懲罰。加強企業(yè)領導者對企業(yè)文化的推動與促進，管理者的品行與思想會直接影響到員工的價值理念，說一套做一套的行為只會扭曲員工的價值取向，領導的以身作則是對企業(yè)文化最好的宣傳和推廣。強調協(xié)作和團隊精神，增強員工的凝聚力。

2.強化內部控制過程

首先要進行良好的固定資產(chǎn)控制。建立詳細的驗收制度，嚴格按照標準驗收。建議先由部門提出申請，采購部長初審，再由財務、部門經(jīng)理審核簽字，最后由總經(jīng)理簽字批準。同時購置合同、簽字蓋章缺一不可。

其次要健全固定資產(chǎn)盤點制度，要選擇固定的時間進行盤點并且不得隨意變更，在年末或年中時全面清查固定資產(chǎn)數(shù)量及使用狀況，后對盤點報告加以分析，分析盤盈盤虧原因。對長期閑置的固定資產(chǎn)進行處置，防止長期積壓，對報廢固定資產(chǎn)進行合理、科學、綠色處置。

3.強化內部控制支持系統(tǒng)

促進信息與溝通協(xié)調有序。及時、全面收集與企業(yè)內部控制相關的國家法律法規(guī)、監(jiān)管機構文件、同行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。管理者通過內部溝通了解員工執(zhí)行戰(zhàn)略目標的情況，及時發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正;員工通過內部溝通，自下而上表達各種意愿。此外應科學合理地設置企業(yè)內部機構和崗位，保持信息與溝通渠道暢通，有利于信息在部門和人員之間的長傳和下達保持通暢，增強信息的獲取性。常見的內部溝通包括各職能部門編制利潤表、預算與實際差異報告、銷售分析等內部控制報告，通過組織報告會傳遞給管理層;召開工作會議，將公司經(jīng)營預算和資本預算指標逐級分解向下傳達至全體員工，確保公司利潤目標和發(fā)展戰(zhàn)略、年度計劃充分貫徹實施。

四、結束語

隨著近年來國有企業(yè)改革問題的火熱，國有企業(yè)內部控制問題也成為我國國企關注的重點話題。加之目前的內部控制理論尚未滿足實務工作的需求。因此內部控制的實行對我國國企良性發(fā)展具有極為重大的意義。

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