淺析會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)與管理制度建設(shè)

郝翠

摘 要 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，使其形成相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。由于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性，一些企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)日益增大，因此內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制工作迫切需要加強(qiáng)。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制

當(dāng)前很多企業(yè)習(xí)慣根據(jù)工作中積累的管理經(jīng)驗(yàn)來建立自身內(nèi)部的控制制度，盡管在工作實(shí)踐中也陸續(xù)形成了一些管理辦法、條例、暫行規(guī)定等模式，但這些辦法已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求。因此，個(gè)別企業(yè)逐漸暴露出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量低下、財(cái)務(wù)管理工作存在許多盲點(diǎn)和局限性的問題，這些問題若不及時(shí)改進(jìn)，勢必影響到本企業(yè)業(yè)務(wù)的良性發(fā)展。

一、造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制低下的原因和現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不完善

企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制不科學(xué)，坐支、白條抵賬或者私設(shè)小金庫的現(xiàn)象屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”較為嚴(yán)重的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)或是利益相關(guān)者利用職權(quán)的便利控制整個(gè)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理程序，以獲得最大的利益。這種情況集中體現(xiàn)在中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，不利于制度的實(shí)施

在已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的企業(yè)中，相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性。主要表現(xiàn)在：第一，脫離企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況。部分企業(yè)脫離實(shí)際，建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無法適合企業(yè)的內(nèi)部組織形式。第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織不健全或職責(zé)不清。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，未達(dá)到縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的控制要求，制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控等情況時(shí)有發(fā)生，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無法正常實(shí)施。第三，忽視成本效益原則。部分企業(yè)在設(shè)計(jì)制度時(shí)，過于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性，為此增設(shè)機(jī)構(gòu)、增加手續(xù)和程序，造成重復(fù)勞動(dòng)，企業(yè)成本上升。

二、提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量的措施

（一）以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)，科學(xué)、合理地建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為各企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各企業(yè)都應(yīng)該在符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的前提下，深入研究本企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?？茖W(xué)、合理地建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有以下幾個(gè)原則：第一，全面性原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，將觸角滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)中，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。第二，系統(tǒng)性原則。在設(shè)計(jì)制度時(shí)，部門和崗位應(yīng)形成既相互制約又縱橫交錯(cuò)的關(guān)系，以保證制度能按照特定的目標(biāo)發(fā)揮其功能。第三，內(nèi)部牽制原則。這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心原則。第四，效益性原則。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。第五，職責(zé)明確原則。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過程中，必須明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍及權(quán)限，明確規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法等。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境主要指對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)成直接影響的各種因素，它們直接影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、完善及有效實(shí)施。第一，強(qiáng)化以人為本的觀念，建立新型管理關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要強(qiáng)化以人為本的理念，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)員工的積極性。第二，加大宣傳力度，提高全員綜合素質(zhì)。

（三）建立預(yù)算控制

預(yù)算控制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的一種主要方式，企業(yè)通過預(yù)算控制，能使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以致個(gè)人的具體行為目標(biāo)作為各受控企業(yè)的約束條件，從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。編制預(yù)算的過程就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)一步分解，因此，其本身具有可控性和可考核性。企業(yè)管理者可以根據(jù)預(yù)算所確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，評(píng)定工作成效，找出偏差，進(jìn)而采取糾正措施消除偏差。此外，預(yù)算控制的重要意義還在于它能改善協(xié)調(diào)和加強(qiáng)控制。當(dāng)企業(yè)的各個(gè)職能部門都編制了預(yù)算時(shí)，就為協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的活動(dòng)奠定了基礎(chǔ);同時(shí)，由于預(yù)算結(jié)果的偏離，將更容易被查明和評(píng)定，預(yù)算也為控制過程的糾正措施提供了基礎(chǔ)。

（四）建立責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

結(jié)合當(dāng)前的社會(huì)形勢，增設(shè)責(zé)任會(huì)計(jì)無疑是企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)過程控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理、對(duì)外增強(qiáng)企業(yè)競爭力的一種有效管理方式。責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作為會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中極為重要的一個(gè)模塊，一方面擔(dān)負(fù)著會(huì)計(jì)事中控制的重任，另一方面又作為連接預(yù)算控制系統(tǒng)和控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的橋梁，使得整個(gè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)形成一個(gè)閉環(huán)控制回路。更為重要的是，責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)以及其他管理系統(tǒng)緊密相連，形成開放式的控制環(huán)境，與企業(yè)業(yè)務(wù)流程做到高度集中化。

（五）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較大，會(huì)計(jì)中的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及厲害關(guān)系者的人為干擾，因而，給予會(huì)計(jì)人員高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假的會(huì)計(jì)人員，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，罰金由個(gè)人收入或由職業(yè)協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金支付，不得列作企業(yè)費(fèi)用，嚴(yán)重的按刑法論處等。

總之，公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責(zé)任，深入開展檢查，加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而遏制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為事項(xiàng)的發(fā)生，對(duì)不認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的企業(yè)加大處罰力度，并建立起有效的企業(yè)違法行為追究機(jī)制，增強(qiáng)威懾力，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量和效果。

（作者單位為國網(wǎng)河北省電力有限公司靈壽縣供電分公司）