行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

易乃喜

摘 要 本文分析和闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出的問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)研究了提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率的對(duì)策和方法。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的客觀認(rèn)識(shí)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)將自身主觀工作經(jīng)驗(yàn)凌駕于控制制度之上，一味地強(qiáng)調(diào)在處理問(wèn)題時(shí)的靈活性，帶頭不遵守內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、威信大減，最終失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。同時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)很少有行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的內(nèi)容之一，導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)和單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之間嚴(yán)重脫節(jié)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面都息息相關(guān)，這項(xiàng)工作雖然形式上屬于財(cái)務(wù)部門(mén)專(zhuān)有職權(quán)，但是在本質(zhì)上需要行政事業(yè)單位所有部門(mén)的大力配合。如果行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)不到財(cái)務(wù)內(nèi)控的戰(zhàn)略意義，那么其工作開(kāi)展必然受到較大阻力。受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和歷史遺留因素的影響，部分行政事業(yè)單位依然沒(méi)有從重發(fā)展、重經(jīng)營(yíng)、輕效益的錯(cuò)誤理念中解脫出來(lái)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)舉步維艱。

（二）內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)崗位設(shè)置上存在不合理和兼崗的現(xiàn)象。我國(guó)會(huì)計(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)崗位不相容職務(wù)的分離做出了明確的規(guī)定：會(huì)計(jì)記賬與業(yè)務(wù)辦理、業(yè)務(wù)辦理與授權(quán)審批、稽核檢查與業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)記賬與實(shí)物管理、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等各項(xiàng)權(quán)利都要交由不同職員負(fù)責(zé)。我國(guó)行政事業(yè)單位一直致力于結(jié)構(gòu)精簡(jiǎn)改革，財(cái)務(wù)崗位安排往往受到人員不足的阻礙，最后呈現(xiàn)出一人多崗的局面。很多行政事業(yè)單位在不相容職務(wù)分離上都表現(xiàn)得不盡如人意，重要崗位上的工作人員難以相互監(jiān)督，內(nèi)控制度最終淪為一紙空文。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱

我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，已經(jīng)嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的落實(shí)。具體來(lái)講，授權(quán)審批工作存在如下缺陷：第一，財(cái)務(wù)管理制度缺失。一些行政事業(yè)單位一直都沒(méi)有建立單獨(dú)的、完善的財(cái)務(wù)管理制度，各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作完全憑借財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展，財(cái)務(wù)管理具有較大的隨意性和主觀性，缺乏成文的財(cái)務(wù)管理制度的約束。第二，授權(quán)審批制度存在缺陷。從理論上來(lái)看，授權(quán)審批工作的本質(zhì)要求行政事業(yè)單位在設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的時(shí)候有明確的審批流程、審批主體和審批金額上限。但是實(shí)際上，我國(guó)很多行政事業(yè)單位授權(quán)審批還停留在“一支筆”的階段，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系有名無(wú)實(shí)。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制缺失

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位都忽視對(duì)干部同志的績(jī)效考核、政績(jī)考核和預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，也就是說(shuō)，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏暢銷(xiāo)的內(nèi)部控制機(jī)制。部分單位領(lǐng)導(dǎo)為了突出自己在任期內(nèi)的政績(jī)，致使財(cái)務(wù)人員弄虛作假、徇私舞弊。部分政府部門(mén)主管為了體現(xiàn)本系統(tǒng)發(fā)展成果，在缺乏可行性研究和論證的情況下直接下達(dá)好高騖遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。還有少數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了迎合上級(jí)主管部門(mén)、突出自身執(zhí)政能力，通過(guò)一些紙面上虛假的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)完成上級(jí)主管部門(mén)不切實(shí)際的要求。造成上述現(xiàn)象的根源在于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制的缺失。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位，尤其是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，要從思想和理念上意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性，作為對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作負(fù)主要責(zé)任的主題，單位領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)起保證本單位財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性的職責(zé)，同時(shí)還要肩負(fù)起維護(hù)內(nèi)部控制制度合理性和有效性的任務(wù)。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制知識(shí)宣講和培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制觀念，使他們意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是從根本上實(shí)現(xiàn)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵手段。不僅如此，行政事業(yè)單位的管理者還需要調(diào)動(dòng)下屬部門(mén)積極參與到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)之中來(lái)，這樣財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度才會(huì)從源頭上具備權(quán)威性和威嚴(yán)性。

（二）建立有效的內(nèi)部牽制制度

行政事業(yè)單位需要堅(jiān)守不相容職務(wù)相分離的原則，記賬與業(yè)務(wù)辦理、業(yè)務(wù)辦理與授權(quán)審批、稽核檢查與業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)記賬與實(shí)物管理、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等各項(xiàng)工作交由不同的人員負(fù)責(zé)，致力于構(gòu)建高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍，合理地設(shè)置崗位職責(zé)安排和崗位權(quán)限，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部形成有效的牽制制度。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的優(yōu)劣直接決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否完善。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性規(guī)范和要求，加大培訓(xùn)力度，提高培訓(xùn)頻率，從單位會(huì)計(jì)工作特性出發(fā)，理解本單位財(cái)務(wù)管理制度的深意和本質(zhì)。同時(shí)，單位還要建立完善的授權(quán)審批制度，彌補(bǔ)在印鑒保管上的漏洞，加強(qiáng)票據(jù)管理工作和經(jīng)費(fèi)支出的控制力度，為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與事業(yè)單位日常工作相結(jié)合

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并不是憑空而來(lái)的，而是要和單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系在一起的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位都是為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合規(guī)性建立的。財(cái)產(chǎn)崗位輪換、財(cái)產(chǎn)物資清查、內(nèi)部設(shè)置稽核會(huì)計(jì)崗位都是為了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制制度得以有效落實(shí)的前提和基礎(chǔ)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候需要及時(shí)糾正、及時(shí)整改。

（作者單位為廣州市花都區(qū)民政局）

參考文獻(xiàn)

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