權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革難點(diǎn)與對策探討

高翔

[摘 要] 黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的”重大改革舉措。2014年新修訂的《預(yù)算法》也對各級政府提出了按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)報(bào)告。政府會計(jì)改革作為“十三五”時(shí)期會計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)任務(wù)之一，承擔(dān)著提高國家治理能力、實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的重大責(zé)任。從推進(jìn)時(shí)間表上不難看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革已從理論謀劃階段進(jìn)入了實(shí)際操作階段。

[關(guān)鍵詞] 政府會計(jì);權(quán)責(zé)發(fā)生制;難點(diǎn)對策

[中圖分類號] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2018）12-0137-02

為適應(yīng)國家對政府部門財(cái)務(wù)管理的新要求，滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求，2015年1O月，財(cái)政部發(fā)布《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》;2017年7月，財(cái)政部發(fā)布《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》，2018年1月1日起，全責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)準(zhǔn)則就將全面實(shí)行，2020年，還將試編政府綜合會計(jì)報(bào)告。從推進(jìn)時(shí)間表上不難看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革已從理論謀劃階段進(jìn)入了實(shí)際操作階段。

一、政府會計(jì)改革的意義作用

政府會計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計(jì)體系。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)收應(yīng)付制”，它是以本會計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種制度。凡在本期發(fā)生應(yīng)從本期收入中獲得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論是否在本期已實(shí)際支付或未付的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理：凡在本期發(fā)生應(yīng)歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實(shí)際收到或未收到的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。

目前，我國政府會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反應(yīng)政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，主要側(cè)重于反應(yīng)預(yù)算收支情況，加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督的作用。收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處主要表現(xiàn)在：無法完整清晰地反應(yīng)政府擁有和管理的資產(chǎn)，不利于國家對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，也不利于國有資產(chǎn)保值增值;無法全面準(zhǔn)確反應(yīng)政府負(fù)債的實(shí)際情況，造成政府對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，不利于對財(cái)政可持續(xù)發(fā)展。無法科學(xué)反應(yīng)政府成本費(fèi)用，不利于開展績效管理和提升行政效能。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府資產(chǎn)負(fù)責(zé)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算也越來越復(fù)雜，社會公眾開始逐步關(guān)注政府會計(jì)信息質(zhì)量，并對此提出了也越來越高的要求，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革應(yīng)運(yùn)而生。會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的變革不僅能夠滿足實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化對會計(jì)需求.也能夠滿足社會公眾對政府會計(jì)信息披露的真實(shí)、公開、透明的需要。

（一）增加財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能，政府會計(jì)核算和報(bào)告體系更為完整

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革，通過會計(jì)改革來完善新的以《政府會計(jì)準(zhǔn)則》為核心的會計(jì)制度體系;在原因預(yù)算會計(jì)的基礎(chǔ)上增加財(cái)務(wù)會計(jì)功能，逐步實(shí)現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的目標(biāo)，可以有效地提高政府會計(jì)系統(tǒng)在會計(jì)信息的采集、處理、分析和公開等一系列過程中的規(guī)范程度與質(zhì)量，保障了政府會計(jì)信息的準(zhǔn)確有效，更加真實(shí)地反映出政府的實(shí)際財(cái)務(wù)情況、資金動向與資產(chǎn)狀況。

（二）全面準(zhǔn)確反應(yīng)政府負(fù)債信息，有效防范政府各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從20世紀(jì)70年代開始.西方很多國家由于采用了擴(kuò)張性財(cái)政政策導(dǎo)致政府債券和財(cái)政赤字不斷增大，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。以新西蘭、澳大利亞等為代表一些國家開始嘗試在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了顯著的成效。但也有一些國家由于對政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不足，導(dǎo)致引發(fā)系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，政府和企業(yè)一樣都需要使用現(xiàn)代化的金融杠桿手段更好地發(fā)揮其職能作用，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步，這就勢必會帶來政府債務(wù)等各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須引起高度重視。推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革可以在多個(gè)層面促進(jìn)政府會計(jì)體系在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的完善與升級，使政府及有關(guān)職能部門能夠具備風(fēng)險(xiǎn)識別、評估與分析的能力，最終達(dá)到完善內(nèi)控管理體系，有效規(guī)避政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）強(qiáng)化財(cái)政資金目標(biāo)績效管理，提升政府公共管理效能

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革引入了對成本、費(fèi)用會計(jì)要素的核算，實(shí)現(xiàn)了工作和項(xiàng)目考核依據(jù)由抽象績效目標(biāo)向具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，提升了績效考核的科學(xué)性，保障政府管理決策的有效執(zhí)行。通過完善的政府會計(jì)體系引入大數(shù)據(jù)、云平臺等現(xiàn)代科技手段能夠有效實(shí)現(xiàn)政府對其內(nèi)設(shè)部門各層級日常工作和經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)時(shí)監(jiān)管，并及時(shí)管理服務(wù)工作開展過程中存在的問題，并從成本效益分析的層面，提出有效的解決方案，對暴露出問題的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行整治，最終達(dá)到保障政府相關(guān)制度與宏觀決策有效實(shí)現(xiàn)與落地的重要目的。

二、政府會計(jì)改革的難點(diǎn)

（一）政府會計(jì)理論研究仍相對滯后

部分西方發(fā)達(dá)國家從上世紀(jì)八九十年度開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)，并已取得一定成果。我國一直以來實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)，天然缺乏權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)研究的基礎(chǔ);長期以來，會計(jì)研究的專家學(xué)者們都比較熱衷于企業(yè)會計(jì)研究，而對政府會計(jì)改革研究較少，進(jìn)展較慢;目前我國的政府會計(jì)理論研究成果大部分是近五年集中突擊形成的，屬于倉促上馬，臨時(shí)應(yīng)戰(zhàn);大部分會計(jì)工作人員對全責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)知之甚少，更沒有實(shí)踐操作，實(shí)踐對理論的反饋幫助幾乎為零。我國2015年才發(fā)布了《政府會計(jì)——基本準(zhǔn)則》，開始逐步構(gòu)建政府會計(jì)框架體系，目前已發(fā)布的基本準(zhǔn)則和幾項(xiàng)具體準(zhǔn)則作用仍十分有限，政府會計(jì)改革很難一蹴而就，要真正發(fā)揮政府會計(jì)改革的優(yōu)勢和作用，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化還有很長的路要走。

（二）缺少政府會計(jì)專業(yè)人才

我國政府部門的行政事業(yè)單位長期以來實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)，會計(jì)核算側(cè)重于對預(yù)算收入、支出反映，業(yè)務(wù)相對簡單，對會計(jì)人員的專業(yè)要求和操作水平要求也不高;雖然在上一輪的行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革中也引入了“平行分錄”，但僅涉及固定資產(chǎn)等個(gè)別科目，會計(jì)人員總體對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的知識體系了解不多，與發(fā)達(dá)國家相比存在著明顯的差距。同時(shí)，在此次政府會計(jì)改革中實(shí)行預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)“雙基礎(chǔ)”核算體系，會計(jì)工作難度會顯著增加，現(xiàn)有的大部分會計(jì)人員面臨知識更新、業(yè)務(wù)升級，甚至可能被淘汰替換。對現(xiàn)有數(shù)量龐大的會計(jì)人員隊(duì)伍進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，也必然增加政府會計(jì)改革的難度和成本。

（三）政府會計(jì)信息化落后

計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得繁復(fù)的財(cái)務(wù)工作得以便捷化。但是我國政府會計(jì)系統(tǒng)在信息化建設(shè)這一層面上卻明顯落后于企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)工作而言最重要的貢獻(xiàn)就是使得財(cái)務(wù)工作高效化、精準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，對于信息量與數(shù)據(jù)量相對較大的政府會計(jì)而言，其作用更是不言而喻。因此，對于目前政府會計(jì)落后的信息化系統(tǒng)而言，如何構(gòu)建一套完善的、現(xiàn)代化的信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)成為一項(xiàng)非常急迫的工作。

三、相關(guān)對策建議

（一）進(jìn)一步完善我國政府會計(jì)理論體系

在政府會計(jì)核算理論的完善方面，政府部門可以結(jié)合自身實(shí)際參考我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，借鑒企業(yè)在某些業(yè)務(wù)上的核算方法，并與政府特點(diǎn)相結(jié)合加以完善。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加速，政府會計(jì)在完善自身核算體系的同時(shí)，還可適當(dāng)?shù)膮⒖紘H會計(jì)準(zhǔn)則在相應(yīng)問題上的內(nèi)容與解釋。同時(shí)，在推行政府會計(jì)改革后，在實(shí)踐中不斷探索完善政府會計(jì)理論體系。這樣有利于政府會計(jì)在更全面、更綜合的角度建立健全政府會計(jì)理論體系，并形成更加高效的核算機(jī)制，推動政府財(cái)政目標(biāo)的落地與實(shí)施。

（二）培養(yǎng)政府會計(jì)改革所需人才

在專業(yè)理論研究人才層面，選擇在重點(diǎn)財(cái)經(jīng)類高校和院所建立政府會計(jì)改革研究機(jī)構(gòu)，配套相關(guān)項(xiàng)目和研究經(jīng)費(fèi)，吸引更多的知名教授和專家學(xué)者投入政府會計(jì)改革理論研究事業(yè)。在實(shí)踐操作人才層面，可通過建立政府會計(jì)從業(yè)人員長期培訓(xùn)機(jī)制，并建立獎懲制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，提高其業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，還可以要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門工作人員全員參與，了解和支持政府會計(jì)改革。改革期間，要積極發(fā)揮國家級、省級會計(jì)領(lǐng)軍人才的作用，讓他們成為政府會計(jì)改革培訓(xùn)師資的主力軍;還可構(gòu)建獨(dú)立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，專門開展政府會計(jì)改革人才培訓(xùn)，以便為各級行政事業(yè)單位提供更多的實(shí)際操作型人才。同時(shí)，還需在社會會計(jì)職業(yè)技能考試和后續(xù)教育中加入政府會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，并針對政府會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為今后專業(yè)技術(shù)職稱評定的參考依據(jù)。

（三）構(gòu)建現(xiàn)代政府會計(jì)信息化系統(tǒng)

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)、云平臺、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)在信息化實(shí)踐運(yùn)用領(lǐng)用不斷取得突破，企業(yè)在財(cái)務(wù)信息化管理領(lǐng)域成果顯著，相對而言，政府部門會計(jì)信息化工作仍停留于簡單粗狂發(fā)展階段，在此次政府會計(jì)改革中，在信息化建設(shè)方面的諸多不足仍亟待完善。而構(gòu)建信息化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)則是政府財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)信息化升級的重要手段。政府應(yīng)該在構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化平臺建設(shè)方面增大投入力度，因?yàn)楝F(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)可以有效簡化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作，并能提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確程度，從而極大提升政府財(cái)務(wù)工作的效率。同時(shí)，構(gòu)建現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)還可以使政府報(bào)告具備更加完備的數(shù)據(jù)支持，更加全面地反映政府財(cái)政狀況，從而提高社會公眾對于政府工作的信任度與滿意度。

[參考文獻(xiàn)]

[1]楊海峰.政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則[S].解讀財(cái)政部會計(jì)司.

[2]政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則[S].2015年財(cái)政部令78號.