內(nèi)部審計如何在風(fēng)險防范和效益提高方面發(fā)揮更大作用

吳來強

摘要：為適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展要求，鐵路作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，通過引入市場機制，實行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制等一系列改革，以推進鐵路行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。市場機制和鐵路體制改革的不斷深入，加之多樣的管理層次、分散的生產(chǎn)經(jīng)營場所，均凸顯了內(nèi)部審計的必要性與重要性。如何同時發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險防范與效益提升職能，成為鐵路企事業(yè)單位面臨的重要課題。本文總結(jié)了內(nèi)部審計的主要內(nèi)容、職能及其重要性，針對鐵路內(nèi)部審計現(xiàn)狀，提出強化鐵路內(nèi)部審計的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險防范 效益 作用

一、鐵路內(nèi)部審計概述

鐵路內(nèi)部審計是指鐵路審計機構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，對鐵路企事業(yè)單位的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況的真實性、合法性及經(jīng)濟效益進行監(jiān)督的活動。鐵路內(nèi)部審計能夠督促相關(guān)單位嚴(yán)格遵守國家的財政法規(guī)和鐵路的規(guī)章制度，確保單位經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性，并改善其內(nèi)部控制與管理，穩(wěn)步推動其戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。鐵路內(nèi)部審計的主要內(nèi)容有：一是財務(wù)收支審計。即檢查其財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性，檢驗鐵路單位財務(wù)報表、數(shù)據(jù)的真實性。二是建設(shè)項目審計。即對鐵路固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督，涉及項目預(yù)算執(zhí)行、工程竣工交付、項目效益的審計。三是經(jīng)濟責(zé)任審計。即對鐵路經(jīng)營的各項經(jīng)濟指標(biāo)進行監(jiān)督和評價，主要包括經(jīng)濟合同審計、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計和離任審計。四是經(jīng)濟效益審計。即對鐵路單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益進行審查和評價，并提出改善經(jīng)營管理的意見。

鐵路內(nèi)部審計的必要性與重要性體現(xiàn)在：一是有效防范經(jīng)營風(fēng)險。由于政府、鐵路部門、鐵路企業(yè)經(jīng)營者之間構(gòu)成“委托—代理”關(guān)系，且存在信息不對稱，鐵路內(nèi)部審計通過審計監(jiān)督、檢查、評價等形式，解決三者間存在的信息不對稱，對鐵路企事業(yè)單位經(jīng)營活動形成有效約束和控制，確保國有資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值；鐵路單位面臨復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境，內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化均對其經(jīng)營效益產(chǎn)生重大影響，內(nèi)部審計通過掌握第一手資料，識別并分析潛在風(fēng)險隱患，提前采取風(fēng)險防范措施。二是改善鐵路企事業(yè)單位經(jīng)營管理水平，提高其經(jīng)濟效益。2014年實施的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》增加了內(nèi)部審計的確認(rèn)、咨詢職能，把完善公司治理、增加價值納入內(nèi)部審計的職能目標(biāo)。鐵路內(nèi)部審計須加快審計轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，全面提升內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造職能，以適應(yīng)新的經(jīng)濟常態(tài)。

二、鐵路內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計工作理念

鐵路內(nèi)部審計受傳統(tǒng)審計理念的影響，對內(nèi)部審計的新職能認(rèn)識不到位。鐵路內(nèi)部審計人員將內(nèi)部審計單純視為一種監(jiān)督手段，過分強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，忽視了內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢服務(wù)功能。同時，過分注重對財務(wù)收支等財務(wù)活動的差錯糾弊和合規(guī)性檢查，而忽視了內(nèi)部審計的價值增值作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域收窄，難以有效提高內(nèi)部審計的價值增值職能。

（二）內(nèi)部審計工作機制

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置難以保證審計的獨立性。鐵路審計機構(gòu)施行雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織體制，即內(nèi)部審計機構(gòu)在上一級審計機構(gòu)和本單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展審計工作。該組織體系下，審計機構(gòu)是本級單位下設(shè)的職能部門，由本單位總會計師或主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)分管，且在本單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下履行監(jiān)督職能。同時，審計人員的人事關(guān)系、干部任免、薪酬福利均受控于本單位領(lǐng)導(dǎo)，因此難以保證審計質(zhì)量及其公正性。

（2）鐵路部分內(nèi)部審計職能的外包形成較顯著的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計外包一定程度上保證了審計的獨立性與客觀性，優(yōu)化了鐵路企事業(yè)單位的資源配置，降低了內(nèi)部審計成本。然而，審計工作的外包也增加了核心機密信息泄露的風(fēng)險，同時外部服務(wù)機構(gòu)的資質(zhì)與專業(yè)水平也將直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。正確限定外包服務(wù)的范圍與方式，選取專業(yè)化水平高、信譽良好的外包服務(wù)機構(gòu)成為內(nèi)部審計外包的重要問題。

（3）內(nèi)部審計質(zhì)量有待提高。目前鐵路內(nèi)部審計存在的主要問題有：一是內(nèi)部審計計劃性不強，審計項目立項重點不突出。二是審計前調(diào)查不到位，審計過程中質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，審計后成果轉(zhuǎn)化機制與渠道不通暢，成果利用意識薄弱，造成審計資源的浪費。三是審計信息化水平有待提高，審計和會計信息未實現(xiàn)完全信息共享；尚沒有針對固定資產(chǎn)、材料、工資等子數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的處理模塊；審計信息系統(tǒng)未設(shè)立相應(yīng)的審計處理模塊。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

內(nèi)部審計以經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任審計、建設(shè)項目審計等常規(guī)審計項目為重點，管理審計和績效審計等創(chuàng)新業(yè)務(wù)較少。面對全新的經(jīng)濟常態(tài)，鐵路內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)創(chuàng)新空間巨大，如何積極創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)，發(fā)掘新的審計價值增長點成為鐵路企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展方向。然而，受傳統(tǒng)審計觀念的影響，鐵路內(nèi)部審計仍集中在經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和建設(shè)項目審計上，審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的開展廣度和深度均不夠，限制了內(nèi)部審計的價值增加職能。

三、強化鐵路內(nèi)部審計的措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計管理理念

創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，由合規(guī)審計向增值型審計轉(zhuǎn)變。根據(jù)2014年實施的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計職能的新定位，鐵路企事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，積極轉(zhuǎn)變審計理念，將確認(rèn)和咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計職能范疇，推動內(nèi)部審計實現(xiàn)由合規(guī)審計向價值創(chuàng)造型審計的轉(zhuǎn)變。創(chuàng)新內(nèi)部審計管理理念應(yīng)注重以下幾個方面的轉(zhuǎn)變：一是由單純監(jiān)督型審計向價值管理型審計的轉(zhuǎn)變，即由單純的合規(guī)性檢查向監(jiān)督、評價與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以價值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系。二是突出內(nèi)部審計服務(wù)于鐵路事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要職能，將內(nèi)部審計監(jiān)督建立在鐵路發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加強各單位對戰(zhàn)略目標(biāo)、宏觀經(jīng)濟政策的落實情況，從而促進鐵路戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，提升內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造能力。

（二）完善內(nèi)部審計工作機制

（1）機構(gòu)設(shè)置方面，注重內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。在鐵路高層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)設(shè)立總的審計機構(gòu)，對系統(tǒng)內(nèi)下屬企事業(yè)審計人員實行委派制，委派審計人員的人事關(guān)系、薪資福利、任免晉升及審計預(yù)算均由高層審計機構(gòu)負(fù)責(zé)。在工作上，內(nèi)部審計人員接受上層審計機構(gòu)和本單位領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，但以上級領(lǐng)導(dǎo)為主。委派制有效解決了審計人員的獨立性問題，同時又保證了審計工作與被審計單位保持溝通通暢、辦公一體。endprint

（2）工作流程方面，合理、科學(xué)制訂審計計劃。審計項目的安排應(yīng)兼顧全局與重點，做到既能全部覆蓋，又能突出審計重點，實現(xiàn)審計資源的合理配置。實踐操作中，可以將經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支審計等合規(guī)性審計業(yè)務(wù)進行外包，以便集中寶貴的審計資源，加強對重要領(lǐng)域、重大建設(shè)項目或社會關(guān)注度高的項目審計，提高審計的針對性和效用。

（3）風(fēng)險防控方面，防范內(nèi)部審計外包風(fēng)險。一是建立內(nèi)部審計外包的風(fēng)險評估制度。業(yè)務(wù)外包前，召開由各職能部門管理人員參與的風(fēng)險評估研究會議，研究制定外包服務(wù)的范疇、方式、風(fēng)險管理制度等。二是強化對外包機構(gòu)的資質(zhì)審查。建立公平、公正、透明的外包機構(gòu)篩選制度及流程，明確篩選標(biāo)準(zhǔn)，并重點關(guān)注外包機構(gòu)的專業(yè)技術(shù)水平、專業(yè)團隊建設(shè)、執(zhí)業(yè)信譽及業(yè)績歷史情況。

（4）審計渠道方面，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)。充分利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源、財務(wù)信息系統(tǒng)等各子業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一規(guī)劃的審計信息系統(tǒng)，推動網(wǎng)絡(luò)審計、辦公自動化的實施。審計信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)至少包括審計信息庫、財務(wù)收支審計子系統(tǒng)、建設(shè)項目審計子系統(tǒng)、審計法規(guī)管理子系統(tǒng)、經(jīng)濟效益與責(zé)任審計子系統(tǒng)等。其中，審計信息庫是實現(xiàn)各外部系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交換、各子系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換的接口，也是鐵路內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的核心系統(tǒng)；財務(wù)收支審計子系統(tǒng)利用現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)取各單位財務(wù)信息并轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一格式的原始數(shù)據(jù)庫；審計法規(guī)子系統(tǒng)負(fù)責(zé)收錄、管理并查找各類審計法律法規(guī)，以備審計人員隨時調(diào)用參考；經(jīng)濟效益及經(jīng)濟責(zé)任子系統(tǒng)通過對比分析各單位經(jīng)濟指標(biāo)的變化，發(fā)掘影響其經(jīng)濟效益變動的各類因素，并有針對性地提出整改意見。

（三）拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

創(chuàng)新審計內(nèi)容，發(fā)掘內(nèi)部審計價值創(chuàng)造點。積極探索創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)，發(fā)掘?qū)徲媰r值的創(chuàng)造點，具體可從以下角度進行探索和創(chuàng)新：一是緊密結(jié)合鐵路發(fā)展的中、長期戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控各單位對發(fā)展戰(zhàn)略及重大政策的落實情況，重點關(guān)注各單位重大事項決策、建設(shè)項目安排、大額資金的投放使用等，及時識別并判斷潛在風(fēng)險。二是重點關(guān)注鐵路事業(yè)在安全、運輸組織改革、鐵路建設(shè)、鐵路施工技術(shù)、企業(yè)經(jīng)營運作及“走出去”等管理創(chuàng)新實施過程中存在的體制或機制性障礙，認(rèn)真分析其中的深層次原因，消除阻礙鐵路企事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展的體制性困難，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造職能。

（作者單位：上海鐵路局審計處）endprint