談?wù)勈聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

肖昕

湖南圖書(shū)館現(xiàn)實(shí)行的是2014年財(cái)政部頒布的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新的制度中對(duì)會(huì)計(jì)科目的名稱及相應(yīng)的編號(hào)及核算的內(nèi)容、核算的方法及具體的設(shè)置進(jìn)行了詳盡的描述。對(duì)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)該符合以下幾個(gè)原則：

第一，合法性原則。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目都要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位實(shí)行行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度，都要符合國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

第二，相關(guān)性。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供各有關(guān)方面所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，能為相關(guān)管理者提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息：既為相關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，又能適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；既能滿足對(duì)內(nèi)的管理需求，又能滿足外部的需求。

第三，實(shí)用性原則。指會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)該適合本單位的業(yè)務(wù)需要。

隨著社會(huì)的發(fā)展，湖南圖書(shū)館的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在新形勢(shì)下發(fā)生了巨大的變化，合理科學(xué)的科目設(shè)置顯得日益迫切和必要，而現(xiàn)行的科目設(shè)置在湖南圖書(shū)館的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在幾點(diǎn)問(wèn)題：

第一，科目的設(shè)置不健全。這導(dǎo)致相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能準(zhǔn)確地核算，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高，不能很好地作為領(lǐng)導(dǎo)的參考和決策。

隨著時(shí)代的發(fā)展，這幾年圖書(shū)館進(jìn)一步完善了自己的社會(huì)職能，由原來(lái)比較單一的借閱、圖書(shū)資料及信息資料的提供者轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅Πl(fā)展社會(huì)教育這個(gè)職能，開(kāi)展了一系列的社會(huì)活動(dòng)。例如，文化共享工程、古籍保護(hù)工程、數(shù)字圖書(shū)館推廣、“湘圖講壇”、“百姓課堂”、電子閱覽室推廣等。這些項(xiàng)目所發(fā)生的一些費(fèi)用在原有的科目表中沒(méi)有對(duì)應(yīng)的科目，無(wú)法正確歸類，導(dǎo)致許多此種類型的支出費(fèi)用歸類于“其他商品和服務(wù)支出”（如行政賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)、國(guó)內(nèi)組織的會(huì)員費(fèi)、來(lái)訪費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、其他勞務(wù)費(fèi)及離退休人員特需費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等）。此科目成為一個(gè)“垃圾科目”，導(dǎo)致此科目的累計(jì)金額很大，不能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，所提供的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不科學(xué)，不能為財(cái)務(wù)分析提供詳盡有效的財(cái)務(wù)資料，為預(yù)算打好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

第二，固定資產(chǎn)科目設(shè)置得不合理。新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》固定資產(chǎn)分為六大類，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置交通工具這個(gè)類別，并入通用設(shè)備，而在決算報(bào)表中卻將“交通工具”單獨(dú)分列，在“三公”經(jīng)費(fèi)中也非常關(guān)注“交通工具購(gòu)置費(fèi)”的填列。在以前的分類中，“交通工具”是單獨(dú)的一個(gè)大類，鑒于“交通工具”的特殊性與機(jī)動(dòng)性作為單獨(dú)的一個(gè)大類更為合理。

第三，“其他收入”科目沒(méi)有對(duì)應(yīng)的支出科目。對(duì)應(yīng)的支出都在“事業(yè)支出”科目核算。湖南圖書(shū)館這幾年的其他收入增加主要為管理費(fèi)收入，而相應(yīng)的支出都反映在“事業(yè)支出”，這樣不能真實(shí)地反映收支的配比。

第四，銷售稅金科目設(shè)置可予以取消。因?yàn)橐话愕闹С龆細(xì)w入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，相應(yīng)的稅金也可以歸入這兩個(gè)科目。

第五，取消“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”這一科目。該科目是舊的預(yù)算外資金管理模式中產(chǎn)生的。按照目前的管理模式，各個(gè)事業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行票款分離制度，先由執(zhí)政部門開(kāi)票，繳款單位憑借票據(jù)直接到財(cái)政部門所規(guī)定的銀行辦理繳存款的業(yè)務(wù)。所有的預(yù)算外資金都已經(jīng)直接繳納到財(cái)政專戶中，就不存在預(yù)算外資金未繳清的狀況，所以可以將這一科目取消，建立預(yù)算外資金收入繳存核撥備查賬，并逐一登記預(yù)算外收入的上繳及核撥狀況。預(yù)算外的資金收入在繳納到財(cái)政專戶時(shí)不應(yīng)做賬務(wù)處理，在轉(zhuǎn)回核撥預(yù)算外收入時(shí)，應(yīng)直接作為事業(yè)收入。

第六，取消“銷售稅金”這一會(huì)計(jì)科目。首先因?yàn)槠谀颁N售稅金”的科目余額需要將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與事業(yè)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分，并且分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”以及“事業(yè)結(jié)余”科目中，這就要求核算稅金時(shí)要認(rèn)真區(qū)分其性質(zhì)，存在一定的復(fù)雜性。其次，除了銷售稅金之外，其他為事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的支出均要計(jì)入事業(yè)支出當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出要計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。因此，應(yīng)該取消“銷售稅金”科目，當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出時(shí)直接計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”這一科目，貸方記為“應(yīng)納稅金”或“其他應(yīng)付款”這一科目，為義務(wù)繳費(fèi)時(shí)借方記入“事業(yè)支出”這一科目，貸方記為“應(yīng)交稅金”或“其他應(yīng)付款”這一科目。在繳納稅金以及附加費(fèi)用時(shí)，借方記為“應(yīng)交稅金”或者“其他應(yīng)付款”，貸方記為“銀行存款”這一科目。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目改進(jìn)措施：

第一，在原來(lái)的會(huì)計(jì)科目上根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要增加相應(yīng)的科目，原來(lái)的科目已經(jīng)無(wú)法滿足業(yè)務(wù)的需要，在這種情況下需增加科目。例如，在“事業(yè)支出”中增加“業(yè)務(wù)費(fèi)”這個(gè)科目，核算因?yàn)槭聵I(yè)單位為了完成擔(dān)負(fù)的專業(yè)任務(wù)所需的消耗性費(fèi)用和購(gòu)置低值易耗品的費(fèi)用。在這個(gè)科目下可以按業(yè)務(wù)的性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)的下級(jí)科目，如核算湖南圖書(shū)館開(kāi)展的文化共享工程、古籍保護(hù)工程、數(shù)字圖書(shū)館推廣、“湘圖講壇”、“百姓課堂”、電子閱覽室推廣等發(fā)生的費(fèi)用可以全部列入此費(fèi)用，能更好地核算每項(xiàng)專項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用，更真實(shí)地反映湖南圖書(shū)館的業(yè)務(wù)成果，也更能為預(yù)算和決算提供完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)管理層的決策提供條件。

第二，在固定資產(chǎn)中增加一個(gè)大類“交通工具”。交通工具本來(lái)就與通用的工具不一樣，一般買來(lái)的工具安裝調(diào)試就可以使用，而交通工具卻需要上牌，而且是行走在路上或者水里，又是“三公”中的一個(gè)重要指標(biāo)，單獨(dú)劃分為一個(gè)大類更合理。

第三，在科目體系中增加“其他支出”這個(gè)科目，用于核算相應(yīng)的“其他收入”的對(duì)應(yīng)支出，這樣更能明確經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置合理性。對(duì)于湖南圖書(shū)館的停車費(fèi)收入，如果為停車場(chǎng)管理人員的費(fèi)用就可以在此科目中，更能反映這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本收入。

第四，取消“銷售稅金”，相應(yīng)的稅金分別歸入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，當(dāng)計(jì)提稅金時(shí)，借“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，貸“應(yīng)交稅金”，實(shí)際發(fā)生時(shí)借“應(yīng)交稅金”，貸“銀行存款”。

第五，增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，事業(yè)單位由于銷售產(chǎn)品等方面形成債權(quán)，應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，將這些債權(quán)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”以及“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。但是其中事業(yè)單位有些債權(quán)不能全部收回，因此在現(xiàn)實(shí)工作中，各事業(yè)單位通常采用直接轉(zhuǎn)校的方法，當(dāng)債權(quán)被確認(rèn)為是壞賬時(shí)，通常會(huì)記為借方為事業(yè)支出，貸方為應(yīng)收賬款。應(yīng)用這種方法，其賬務(wù)處理雖然簡(jiǎn)單，但是在轉(zhuǎn)校壞賬的前期沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的處理，嚴(yán)重違背了全責(zé)發(fā)生制的原則與配比的原則。并且壞賬核算的手續(xù)較為復(fù)雜，這直接導(dǎo)致單位中積累了許多的陳賬，虛增了年終結(jié)余，也造成了資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款不真實(shí)的現(xiàn)象。

第六，增設(shè)“低值易耗品”科目。根據(jù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)定，固定資產(chǎn)通常指的是一般單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備在800元以上，并且使用期超過(guò)一年，在使用期間保持著原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖然沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的同類物資也應(yīng)該算作固定資產(chǎn)，在購(gòu)入這類資產(chǎn)時(shí)應(yīng)借記為“低價(jià)值易耗品”。與此同時(shí)，在估算這些產(chǎn)品的使用年限時(shí)，不論是否報(bào)廢，價(jià)值都應(yīng)按照年來(lái)進(jìn)行攤銷，在攤銷時(shí)借方應(yīng)該記為“經(jīng)營(yíng)支出”這一科目，貸方應(yīng)記為“低值易耗品”這一科目。如果單位這類購(gòu)入數(shù)量少，應(yīng)直接計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”這一科目。

以上是個(gè)人針對(duì)在財(cái)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題展開(kāi)的思考和總結(jié)。筆者認(rèn)為，一方面，會(huì)計(jì)科目既要簡(jiǎn)要明了，又要能描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)，使人易懂；另一方面，會(huì)計(jì)科目還要能滿足不同使用者的要求，如財(cái)政部門、事業(yè)單位的管理部門、公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要簡(jiǎn)單明了、通俗易懂，并且突出重點(diǎn)，遵循刪繁就簡(jiǎn)的原則。

（作者單位為湖南圖書(shū)館）endprint