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    可抵扣虧損所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討

    2018-02-01 05:21:16任志遠(yuǎn)
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年34期
    關(guān)鍵詞:盈余管理

    任志遠(yuǎn)

    摘要:對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的虧損狀況,我國(guó)主要以向后結(jié)轉(zhuǎn)不超過五年的結(jié)轉(zhuǎn)政策為主進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也提到了對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。本文主要對(duì)可抵扣虧損所得稅的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行探討,并結(jié)合具體案例加以分析,發(fā)現(xiàn)不合理的虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策和現(xiàn)有的所得稅會(huì)計(jì)處理方法給企業(yè)提供了盈余管理空間,并給予了具體的建議。

    關(guān)鍵詞:可抵扣虧損;虧損結(jié)轉(zhuǎn);遞延所得稅資產(chǎn);盈余管理

    一、可抵扣虧損的所得稅會(huì)計(jì)處理方法概述

    (一)虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策

    從會(huì)計(jì)的角度來看,企業(yè)是長(zhǎng)期發(fā)展經(jīng)營(yíng)的,并且企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間都存在著連續(xù)性,每一期都存在著風(fēng)險(xiǎn)和虧損的可能。所以應(yīng)對(duì)企業(yè)的虧損進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。每一個(gè)國(guó)家都擁有者不同的虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策,但是按照時(shí)間主要可分為兩種:一種是在企業(yè)虧損之前進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),另一種是在企業(yè)虧損之后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。并且在允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限上也有著不同的要求。我國(guó)主要采用的是第二種政策。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法規(guī)定,企業(yè)在本年度發(fā)生的虧損可以在五年之內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),一旦超過五年則不允許。

    (二)可抵扣虧損的所得稅會(huì)計(jì)處理方法

    根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可抵扣虧損的所得稅處理的規(guī)定,企業(yè)可將可結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣虧損用于抵扣可抵扣虧損未來應(yīng)納稅的所得額,確認(rèn)相應(yīng)的遞延多的所得稅資產(chǎn)。所以說,如果一家發(fā)生了虧損的企業(yè),只要預(yù)期在以后的年限中所產(chǎn)生的應(yīng)納稅可以彌補(bǔ)虧損,企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。以后的年度虧損轉(zhuǎn)回時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。

    本年度發(fā)生是能的虧損:

    借:遞延所得稅資產(chǎn)

    貸:所得稅費(fèi)用

    以后年度轉(zhuǎn)回虧損時(shí):

    借:所得稅費(fèi)用

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)

    例:某公司在2015年經(jīng)營(yíng)不善,企業(yè)共產(chǎn)生虧損3000萬元,公司的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公司的未來五年應(yīng)納稅進(jìn)行計(jì)算和分析,發(fā)現(xiàn)可以彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。如果該公司在未來的五年之內(nèi)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1200萬元,不做任何事項(xiàng)調(diào)整,該公司的所得稅率為25%。

    (1)該公司在2015年虧損時(shí),稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是-3000萬元,應(yīng)納所得稅是-3000萬元,則當(dāng)期應(yīng)繳稅為0元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,該公司在2015年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為3000*25%,也就是750萬元,遞延所得稅費(fèi)用為(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅資產(chǎn))=750萬元,所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=750萬元,那么2015年該公司凈利潤(rùn)3000-750=2250萬元。下面是會(huì)計(jì)分錄:

    借:遞延所得稅資產(chǎn) ? ? ? 7500000

    貸:所得稅費(fèi)用 ? ? ? ? ?7500000

    (2)2016年年度可抵扣虧損回轉(zhuǎn)時(shí),會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是1200萬,應(yīng)納所得稅1200-3000=-1800萬元,當(dāng)期交易所得稅為0元,遞延所得稅資產(chǎn)初期余額750萬元,轉(zhuǎn)回1200*25%=300萬元,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為400萬元。遞延所得稅費(fèi)用為500萬元,所得稅得用0-(-300)萬元,凈利潤(rùn)=1200-300=900萬元。下面是會(huì)計(jì)分錄;

    借:所得稅費(fèi)用 ? ? ? ?3000000

    貸:3000000

    2017-2010年度可抵扣虧損的會(huì)計(jì)處理方法參考2016年度,再次不具體分析。

    二、可抵扣虧損所得稅會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題

    (一)虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策的問題

    在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的越來越好的情況下,虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策的弊端日益顯露。近年來互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)達(dá)給實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)帶來了劇烈的沖擊。實(shí)體企業(yè)具有的高成本\高稅費(fèi)等弊端,因此近幾年實(shí)體企業(yè)的利潤(rùn)越來越不如之前,也有許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)部不下去,最終產(chǎn)生虧損。我國(guó)的結(jié)轉(zhuǎn)政策對(duì)于企業(yè)來說,使其以后年度的壓力更大,如果能采取向前結(jié)轉(zhuǎn)的方式,返還企業(yè)以前年度繳納的稅務(wù),會(huì)很大程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。除此之外,我國(guó)采用的結(jié)轉(zhuǎn)政策是以后年度的5年之內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn),而相比其他國(guó)家的更長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限,就顯得有些不足。結(jié)算年限太短,企業(yè)會(huì)面臨很重的經(jīng)濟(jì)上的壓力,在這樣的重壓下,企業(yè)會(huì)更加看重盈利和利潤(rùn),并采取短期盈利管理的活動(dòng),從而對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良的影響。另外,有相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)境內(nèi)盈利機(jī)構(gòu)不能將境內(nèi)盈利用于彌補(bǔ)境外盈利機(jī)構(gòu)虧損,很大程度上維護(hù)了國(guó)內(nèi)的稅收利益,但企業(yè)會(huì)面臨國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力,不利于進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)。

    (二)可抵扣虧損所得稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問題

    (1)為企業(yè)的盈余管理提供了空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定將可抵扣虧損定位遞延所得稅資產(chǎn),這樣會(huì)增加企業(yè)盈余管理的空間。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于是否在未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅額來對(duì)企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ),這主要依據(jù)企業(yè)管理者的主觀評(píng)估,當(dāng)企業(yè)管理者認(rèn)為在未來五年之內(nèi)所得稅可彌補(bǔ)虧損額,則企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一旦企業(yè)確認(rèn)了遞延所得稅,將會(huì)大幅度減少企業(yè)的所得稅。進(jìn)而直接用于企業(yè)的凈利潤(rùn),增加企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)。通過這種方式來提高企業(yè)的利潤(rùn),避免產(chǎn)生利潤(rùn)下滑[1-2]。

    (2)降低盈余質(zhì)量。雖然可抵扣虧損所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一定程度上有利于企業(yè)增加盈利,但企業(yè)的盈余質(zhì)量并不高。將會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況難以了解[3]。

    三、總結(jié)

    對(duì)于企業(yè)的虧損,我國(guó)政策規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)虧損到年度后的五年之內(nèi),這種處理方法雖然一定程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),但是仍然存在著一些問題需要完善。例如可將企業(yè)向后結(jié)轉(zhuǎn)與向前結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的方式,進(jìn)一步減輕企業(yè)的壓力,另外對(duì)于企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)年限也有待增加,因此還需要進(jìn)一步的研究。

    參考文獻(xiàn):

    [1]董明懷.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)問題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2014年第4期.

    [2]袁太芳.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法淺探[J].財(cái)會(huì)月刊,2007 (27).

    [3]楊攀,劉宇寧.遞延所得稅資產(chǎn)與盈余管理——基于*ST 鞍鋼扭虧的案例分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2014 (6).

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