基于公平視角的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究

劉春才

摘要：個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三大功能。本文認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)收入差距較大，個(gè)人所得稅應(yīng)以調(diào)節(jié)功能為主，組織財(cái)政收入功能為輔，以更好地體現(xiàn)稅收的公平，在此基礎(chǔ)上提出了以家庭為單位申報(bào)納稅、增加贍養(yǎng)的老人及小孩的費(fèi)用扣除、建立動(dòng)態(tài)規(guī)范的費(fèi)用扣除調(diào)整機(jī)制等完善個(gè)稅的建議。

關(guān)鍵詞：公平原則;個(gè)人所得稅;職能;費(fèi)用扣除

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度于1980年9月建立。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的演變

（一）免征額800元——1980年9月至2005年12月

1980年9月，個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（指工資薪金所得，下同），即免征額為每月800元。

（二）免征額1600元——2006年1月至2008年2月

2005年10月27日，全國(guó)人大常委會(huì)修改了個(gè)人所得稅法，從2006年1月1日起將免征額提高至1600元。

（三）免征額2000元——2008年3月至2011年8月

2007年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)第二次修改了個(gè)人所得稅法，免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

（四）免征額3500元——2011年9月至2018年9月

2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)第三次修改了個(gè)人所得稅法，免征額從現(xiàn)行的2000元提高至3500元，自2011年9月1日起實(shí)施。

（五）免征額5000元——2018年10月起

2018年8月31日，全國(guó)人大常委會(huì)第四次修改了個(gè)人所得稅法，免征額提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元）。新稅法將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅;首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

新稅法于2019年1月1日起全面施行，工資、薪金所得自2018年10月1日起執(zhí)行新的標(biāo)準(zhǔn)。

二、個(gè)人所得稅的功能定位

個(gè)人所得稅的基本功能為組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

我國(guó)個(gè)人所得稅從1980年開(kāi)征至今，個(gè)稅收入從開(kāi)征首年的0.0016億元，迅猛增加到2017年的11966億元，是增長(zhǎng)最快的稅種，已成為僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，是我國(guó)一個(gè)重要的、穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。

因個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，其具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。在經(jīng)濟(jì)繁榮、人們收入增加時(shí)，稅收增加幅度超過(guò)人們所得增加幅度，可自動(dòng)遏制通貨膨脹趨勢(shì);反之，可延緩?fù)ㄘ浘o縮的趨勢(shì)。

由于采用累進(jìn)稅率，公民繳納的個(gè)稅隨著所得的上漲而更快的增加，所以個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)收入分配，縮小社會(huì)貧富差距，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

我國(guó)發(fā)展如今站到了新的歷史起點(diǎn)上，進(jìn)入了從站起來(lái)、富起來(lái)到強(qiáng)起來(lái)的歷史性關(guān)鍵階段，社會(huì)的穩(wěn)定是我們實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、社保制度等相關(guān)制度的不健全和自然稟賦條件差異等原因，造成了一段時(shí)期以來(lái)我國(guó)收入差距較大的現(xiàn)狀。自2003年至今，我國(guó)的基尼系數(shù)從未低于0.46，一直超過(guò)0.4的警戒線(xiàn)。

這個(gè)問(wèn)題的解決固然需要多管齊下，比如社會(huì)保障制度等相關(guān)制度的建立健全，但由于個(gè)人所得稅與人們可支配收入密切相關(guān)，則合理設(shè)計(jì)該稅種可以較大地縮小人們的收入差距，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、緩和社會(huì)矛盾。所以必須把個(gè)人所得稅的主要功能定位為調(diào)節(jié)收入分配，輔之以組織財(cái)政收入，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改革完善個(gè)人所得稅。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議

（一）以家庭為納稅單位

目前我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人為個(gè)人，這違背了稅收的公平原則。例如，甲家庭夫妻二人，男方月收入為10000元，女方無(wú)收入，根據(jù)當(dāng)前的稅法男方需要繳納個(gè)人所得稅;乙家庭夫妻二人，男、女雙方月收入均為5000元，則雙方都不需要繳納個(gè)人所得稅。盡管兩個(gè)家庭的全年總收入相同，夫妻二人正常的生活支出基本相同，但繳納的稅款卻不一樣，且夫妻間的收入差距越大，繳納的稅款越多，違背了稅收的公平原則。為體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)建立以家庭為納稅單位的個(gè)稅體系，以家庭的總收入申報(bào)納稅。

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，當(dāng)今絕大多數(shù)行政、企事業(yè)單位辦公都實(shí)現(xiàn)了信息化。通過(guò)信息共享交換，為以家庭為納稅單位提供了基礎(chǔ)。

（二）增加扣除贍養(yǎng)的老人、小孩支出

當(dāng)前我國(guó)已步入了老齡社會(huì)。截至2017年底，我國(guó)60歲及以上老年人口有2.41億人，占總?cè)丝?7.3%。預(yù)計(jì)到2050年前后，我國(guó)老年人口數(shù)將達(dá)到峰值4.87億，占總?cè)丝诘?4.9%。現(xiàn)在一對(duì)獨(dú)生子女夫妻要養(yǎng)四個(gè)老人，或者更多。由于目前社會(huì)保障制度尚不健全，許多老人收入微薄，甚至沒(méi)有收入，大多依賴(lài)子女的贍養(yǎng)。巨大的贍養(yǎng)壓力使得年輕夫婦生活壓力巨大，不堪重負(fù)。

當(dāng)前，我國(guó)面臨人口紅利消失、臨近超低生育率水平、人口老齡化等問(wèn)題。在全面實(shí)施一對(duì)夫婦可生育兩個(gè)孩子政策的兩年多來(lái)，效果有限，許多育齡夫婦在住房、教育、醫(yī)療等壓力面前“不敢生”。

為減輕家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因贍養(yǎng)的老人、小孩多造成可支配的人均收入差額巨大，國(guó)家在完善教育、醫(yī)療、社會(huì)保障、住房等政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)該有效發(fā)揮稅收在社會(huì)分配中的調(diào)解機(jī)制，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)意義上的公平，在個(gè)稅中增加家庭贍養(yǎng)老人、小孩（18周歲及以下）的費(fèi)用扣除，可以當(dāng)時(shí)的免征額根據(jù)家庭贍養(yǎng)的老人、小孩的數(shù)量確定扣除系數(shù)，具體見(jiàn)表1。

例如，一個(gè)家庭需要贍養(yǎng)4個(gè)老人、小孩，則增加扣除費(fèi)用10000元（當(dāng)前的免征額5000×2）。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)隨物價(jià)的變化定期調(diào)整

我國(guó)個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，基本上是參考一定時(shí)期居民基本生活消費(fèi)支出情況來(lái)確定的，并且隨著居民基本生活消費(fèi)支出的變化也作出了調(diào)整。但從上述可知，費(fèi)用扣除800元使用了25年，費(fèi)用扣除1600元使用了2年，費(fèi)用扣除2000元使用了3年多，費(fèi)用扣除3500元使用了7年?？梢?jiàn)，我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的、明確的調(diào)整機(jī)制，既不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，又不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，還會(huì)影響納稅人長(zhǎng)期的家庭規(guī)劃。所以，我國(guó)個(gè)稅應(yīng)根據(jù)反映居民基本生活消費(fèi)支出水平變化情況的物價(jià)（CPI）建立一個(gè)動(dòng)態(tài)、規(guī)范的調(diào)整機(jī)制，定期調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)CPI累計(jì)變化達(dá)到5%時(shí)，在其下一年1月調(diào)整并使用依據(jù)物價(jià)變化水平確定的新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如，若2020年4月的物價(jià)比上次調(diào)整時(shí)的物價(jià)上漲了5.4%，則在2021年1月調(diào)整并采用新的費(fèi)用扣除額5300元（5000×1.054=5300元，為簡(jiǎn)便計(jì)算且影響不大，十位四舍五入，取百位整數(shù)）;若物價(jià)變動(dòng)幅度未達(dá)到5%，則不作調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

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