海南自由貿(mào)易港稅收激勵政策思考

李佳瞳 桂 麗

（云南師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 云南昆明 650500）

1988年，黨中央做出了建設(shè)海南省辦經(jīng)濟特區(qū)的重要決定，海南擁有沿海優(yōu)勢，豐富的資源優(yōu)勢，在黨中央優(yōu)惠政策的扶持下，海南在社會主義建設(shè)和我國改革開放中起到了重要作用。黨中央、國務(wù)院在2018年4月13日作出了“支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗區(qū)、穩(wěn)步推進自貿(mào)港建設(shè)”的重要決定，海南被推向國家開放的新前沿。2020年6月1日，我國正式對外發(fā)布了海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案，提出了具體政策。推進海南自由貿(mào)易港高度便利自由化的制度建設(shè)，向各方展示了我國經(jīng)濟全球化的信心與決心。

一、海南自由貿(mào)易港稅收激勵政策現(xiàn)狀分析

（一）海南自由貿(mào)易港現(xiàn)階段頒布的稅收政策

海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案規(guī)定實行以“零關(guān)稅”為基本特征的制度安排，在封關(guān)前適用商品清單管理，對納入清單管理的商品免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。同時為支持海南自貿(mào)港建設(shè)，國家相繼出臺了在企業(yè)所得稅、個人所得稅、離島免稅商品等方面的“低稅率”配套稅收優(yōu)惠政策，并且簡并稅制，合并稅種改為征收銷售稅。

（二）海南自由貿(mào)易港稅收激勵政策的效果分析

1．對離島免稅的激勵作用

以海南最適合旅游的春節(jié)假期即每年的一月至二月為例，分析自由貿(mào)易港對離港免稅的激勵作用（見表1）。

表1 2017-2021年1-2月海南離島免稅銷售情況

通過表1數(shù)據(jù)總結(jié)得出：

一是免稅政策利好，消費增長幅度較大。海南自由貿(mào)易港對離島免稅的激勵作用較大，2017—2019年購物金額基本維持在5億元漲幅內(nèi)，2020年數(shù)據(jù)略微波動是因為2月的新冠肺炎疫情使游客整體大量減少，造成金額大幅度波動。若排除疫情原因，2020年1-2月購物總金額應(yīng)在30億元到35億元波動，基本漲幅應(yīng)在5億元內(nèi)。2021年購物金額首創(chuàng)新高達到83．24億元，免稅購物政策對海南免稅購物的影響顯而易見，其同比增長幅度之快，得益于經(jīng)濟政策釋放的紅利，充分發(fā)揮了離島免稅政策的積極效應(yīng)。

二是刺激措施得當(dāng)，激勵作用顯現(xiàn)。個人的免稅購物額度增加，由每人3萬元/年提升至10萬元/年。免稅范圍由原來的38種現(xiàn)增至為45種，并取消了對于單件商品的金額要求，不再規(guī)定單件8000元的免稅額定。同時海南政府發(fā)放免稅店單人單次50元消費券，免稅店部分商品3件以上7折或8折優(yōu)惠，上述等措施的落實促進了消費者購買欲望，改善了消費者購物體驗，對購買者起到了激勵作用，同時促進了消費中心建設(shè)，加快了自貿(mào)港建設(shè)的進程。

2．對企業(yè)及貿(mào)易物流的激勵作用

第一，對企業(yè)的激勵作用。國家對設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的鼓勵類產(chǎn)業(yè)享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，這一政策對比我國現(xiàn)行的所得稅政策優(yōu)惠力度較為明顯，并且中包含的產(chǎn)業(yè)非常廣泛，吸引力更強。鼓勵類產(chǎn)業(yè)中在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%的貨物，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅，只征收增值稅、消費稅。此政策釋放的紅利必定吸引一大批二次加工企業(yè)的入駐，比如一些原材料相對昂貴且可以在中國選擇二次加工的產(chǎn)業(yè)。政策的實施使產(chǎn)業(yè)入駐海南自由貿(mào)易港運營成本大大降低，并將促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

第二，對貿(mào)易物流的激勵作用。正因為海南自貿(mào)港出臺了各種的稅收優(yōu)惠政策，對比國內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)，貨物由海南自貿(mào)港中轉(zhuǎn)、進口更具有優(yōu)勢?！傲汴P(guān)稅”也將會為海南的物流、倉儲打造非凡的激勵作用。海南得天獨厚的地理優(yōu)勢和航運和空運的便利性都將成為倉儲、物流發(fā)展的后盾。

二、海南自由貿(mào)易港稅收激勵政策存在的問題

（一）稅制尚處于探索階段，相關(guān)保障不成熟

海南自由貿(mào)易港將增值稅、車輛購置稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加等稅費進行簡并處理，改為在貨物與服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，明確將銷售稅劃歸海南所有。這一方案將會對海南省稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，減少征稅種類，起到了簡化稅制的目的。但是運行初期對于銷售稅的設(shè)立在我國仍處于無參考的空白階段，所以確定合適的稅率，完善征收的計算公式、相關(guān)人員的培訓(xùn)，包括日后的自主申報流程、一次征收后部分人員的逃稅風(fēng)險，都是將要面臨的挑戰(zhàn)。

（二）優(yōu)惠政策力度較小，國際競爭優(yōu)勢弱

對于海南自由貿(mào)易港，一個本質(zhì)的政策就是稅收優(yōu)惠。海南現(xiàn)階段征收的稅率對標(biāo)國內(nèi)稅率有一定的優(yōu)勢，但是海南最終的目標(biāo)是建設(shè)國際自貿(mào)港。對標(biāo)發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策，新加坡自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅征收僅為5%到10%，迪拜自由貿(mào)易港采用多稅種100%免除政策。海南自貿(mào)港稅收制度與國際發(fā)達自由貿(mào)易港相比力度仍較小，競爭優(yōu)勢較弱。在海南自貿(mào)港今后的發(fā)展中，為建成國際化高水平自貿(mào)港，如何制定符合我國國情且具有吸引外資入駐能力的稅率將是問題之一。

（三）違法偷稅漏稅，影響免稅市場秩序

海南免稅購物政策中明確指出，對于消費者已經(jīng)購買的離島免稅商品，不得再次販?zhǔn)?。但是有一小部分人總是利用法律的漏洞，通過自行去海南購買后，小規(guī)模二次販?zhǔn)?，或者有組織有規(guī)模地進行二次倒賣，嚴(yán)重影響到海南免稅購物市場的正常秩序。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知中明確指出，對不符合實質(zhì)性運營的企業(yè)不得享受優(yōu)惠。但仍會有企業(yè)通過不法手段和利用制度漏洞在海南島注冊空殼企業(yè)，享受所得稅福利。上述行為必將影響自貿(mào)港發(fā)展，阻礙自貿(mào)港穩(wěn)步建設(shè)的進程。

三、國內(nèi)外自由貿(mào)易港稅收政策的經(jīng)驗

（一）新加坡自貿(mào)區(qū)稅收政策經(jīng)驗

新加坡為自貿(mào)區(qū)設(shè)計了大幅度的優(yōu)惠政策，在吸引大量外商的同時很好地推動本國企業(yè)走出去。新加坡自由貿(mào)易區(qū)具有稅制簡單、稅負(fù)較低的優(yōu)勢。并且應(yīng)稅貨物種類極少。實行“零關(guān)稅”，企業(yè)所得稅與個人所得稅均是全球最低標(biāo)準(zhǔn)，不征收增值稅、營業(yè)稅。此外，新加坡自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅僅為5%-10%，并且僅征收經(jīng)營利得稅，不征收資本利得稅。同時對多種稅種給予免稅、減稅、退稅等優(yōu)惠政策。還設(shè)立有獎勵機制，對達到出口額要求的企業(yè)免交所得稅，額外的優(yōu)惠政策同時跟進，吸引外商入駐。嚴(yán)格保障具體的法律制度，保證自貿(mào)區(qū)穩(wěn)定。同時廣泛應(yīng)用電子化信息平臺，加快數(shù)據(jù)流通，降低征收成本和交易成本。

（二）國內(nèi)其他地區(qū)自由貿(mào)易港（區(qū)）稅收政策經(jīng)驗

1．上海自貿(mào)區(qū)。中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)的產(chǎn)業(yè)重心落腳于高端前沿產(chǎn)業(yè)，相關(guān)優(yōu)惠政策也是大力扶持具有國際競爭力的科技產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠政策力度相對較大。上海經(jīng)濟發(fā)展在我國一直名列前茅，人均GDP遠(yuǎn)高于海南，在上海就業(yè)的人均薪資也相對其他地區(qū)高，人才傾向度更明顯。優(yōu)惠的稅制是金融行業(yè)發(fā)展的動力，能夠促進金融業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

2．香港。中國香港被稱為“全球三大貿(mào)易港”之一，香港政府的財政收入大部分都是稅收，但是低稅率的稅制并未對其財政收支有影響。相反，香港通過適合的稅收征管體制，獲得穩(wěn)定發(fā)展的稅收收入。香港稅制主要為所得稅，輔之財產(chǎn)稅和行為稅等，稅制比較簡單。同時香港征稅范圍窄，采取屬地原則征稅，避免雙重征稅。并且稅率低，法人團體的法定稅率為16．5%，非法人團體的法定稅率為15%。

（三）國內(nèi)外自由貿(mào)易港（區(qū)）稅收政策啟示

為了加強海南自由貿(mào)易港的建設(shè)，可以學(xué)習(xí)其他國家或地區(qū)的先進經(jīng)驗。一是加大監(jiān)管力度，提升納稅遵從度。在釋放稅收優(yōu)惠的同時必須采取強有力的監(jiān)管措施，完善自貿(mào)港法，加強政府監(jiān)管力度，確保政策實行的有效性和穩(wěn)定性。二是完善申報平臺，降低納稅成本。打造信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，處理核準(zhǔn)通關(guān)信息，為進港離岸活動做好保障工作。三是優(yōu)化稅收制度。國外的低稅率、簡稅制的政策值得借鑒學(xué)習(xí)，結(jié)合我國國情，積極探索調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，設(shè)定適合海南自由貿(mào)易區(qū)的“簡稅制”。

四、政策建議

（一）制定出臺保障制度，構(gòu)建完善納稅平臺

海南自由貿(mào)易港實行獨具特色的稅收制度，簡并稅制改為征收銷售稅。但是銷售稅不再是在各個環(huán)節(jié)征收，而是在最后的零售環(huán)節(jié)進行一次性征收，其征收難度，和征收風(fēng)險都大大地提高。對于零售商的監(jiān)管層面和購買人的監(jiān)管層面都應(yīng)該制定更有效的措施。海南應(yīng)加強高層次稅務(wù)人才的入駐，評定稅率設(shè)定的合理性，確保在簡并稅制后海南省仍能保證財政收支均衡，保證納稅穩(wěn)定性。并且應(yīng)加強銷售稅相關(guān)政策的保障，嚴(yán)格執(zhí)行征收管理條例，防止征稅環(huán)節(jié)虛假銷售、偷稅漏稅。加強銷售稅宣傳普及工作，提升稅收從業(yè)人員知識能力，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)字化平臺。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度，提高國際競爭力

現(xiàn)階段海南自由貿(mào)易港對企業(yè)所得稅、個人所得稅的優(yōu)惠政策很大程度上吸引了各方資源。為了進一步打造高水平自由貿(mào)易港，可以根據(jù)未來發(fā)展進程，允許設(shè)立海南自由貿(mào)易港差異化稅收制度，適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠力度。與此同時應(yīng)加大針對特色企業(yè)的扶持，圍繞生態(tài)旅游等具有海南特色的產(chǎn)業(yè)加以政策上的傾斜，對技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推進相應(yīng)政策減免，點對點政策扶持更有利于整個自由貿(mào)易港的飛速發(fā)展。根據(jù)未來發(fā)展，對于個人所得稅的優(yōu)惠也不僅局限于高端人才，可以下沉優(yōu)惠政策，通過分級分段式征收個人所得稅的方法，普及一般納稅人。通過全方位的優(yōu)惠政策，提升海南自貿(mào)港國際競爭力。

（三）完善相應(yīng)法律法規(guī)，確保政策執(zhí)行到位

維護法律法規(guī)權(quán)威性，加大相關(guān)監(jiān)管力度。在多層面多角度進行管控，嚴(yán)厲打擊微信群售賣方式，一經(jīng)舉報立馬封號，同時對淘寶店鋪等相關(guān)渠道嚴(yán)格整頓，加強執(zhí)行與處罰力度，維護法律尊嚴(yán)，保證市場穩(wěn)定和諧。就實質(zhì)經(jīng)營這一要求可以制定更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，通過政府監(jiān)管、實地考察和企業(yè)納稅來判斷企業(yè)是否屬于實質(zhì)性經(jīng)營，也可以設(shè)定更具有貿(mào)易港特色的管理條例，例如要求企業(yè)設(shè)計結(jié)算平臺，或者通過設(shè)定高層人員人數(shù)或者在海南貿(mào)易港內(nèi)的經(jīng)營時長等一系列條例要求，防止空殼企業(yè)在海南享受所得稅福利。以強有力的法律法規(guī)制度保證海南自貿(mào)港政策的執(zhí)行，打擊部分企業(yè)和納稅人投機取巧的偷稅漏稅行為。

五、結(jié)束語

建設(shè)海南自由貿(mào)易港開辟了我國自貿(mào)港新元年，稅收政策更是為自貿(mào)港的發(fā)展保駕護航。要想將海南建設(shè)成國際高水平港還面臨著完善稅制結(jié)構(gòu)、加大稅收優(yōu)惠力度、健全法律法規(guī)等問題。本文針對海南自由貿(mào)易港稅收激勵政策的效果進行了初步探討，結(jié)合國內(nèi)外自貿(mào)港的經(jīng)驗，對于有關(guān)稅收激勵政策產(chǎn)生的問題，提出了完善稅收激勵政策的建議。而如何有效利用稅收激勵政策打造更為開放的高水平自由貿(mào)易港，仍是今后不斷思考與探索的目標(biāo)。