“稅改大潮”下的“輕”思維

文/本刊記者 袁躍

隨著美國稅改拉開序幕，一些發(fā)達(dá)國家紛紛步入“稅改大潮”，這為中國的稅改提出了新的挑戰(zhàn)。

辭舊迎新之際，掀開稅收魔盒，就全球市場給出的預(yù)期，無論是長遠(yuǎn)還是短期，稅負(fù)正成為檢驗(yàn)各國綜合競爭力的紅包試金石。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，年關(guān)將近的2017年《全球190個經(jīng)濟(jì)體企業(yè)綜合稅率》排名中，中國綜合稅率以67.3%的綜合稅率排名靠后，遠(yuǎn)超亞太企業(yè)綜合稅率均值的36.4%。

這里不得不提到2017年的重頭戲，圣誕前夕，美國總統(tǒng)正式簽署了涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、跨境所得稅和遺產(chǎn)稅等眾多稅制改革，這意味著近30年以來美國最大的稅改方案落地，很有可能為美國帶來諸多正面效應(yīng)，如吸引資本回流、人才回流、提振美國經(jīng)濟(jì)和核心競爭力等。美國稅改中關(guān)于企業(yè)所得稅的改革更是受到各國企業(yè)的關(guān)注，其規(guī)定企業(yè)稅從35%降低到了21%。通常意義而言，資本會流向低稅率國家。美國降低企業(yè)稅稅率甚至遠(yuǎn)低于經(jīng)合組織其他國家25%的平均水平，可能會造成我國部分外資企業(yè)傾向于把資本轉(zhuǎn)移回美國，同時，部分中國企業(yè)可能會被美國的低稅率所吸引，將投資轉(zhuǎn)移到美國以降低成本，從而加劇中國資本外流的壓力。

2018年我國經(jīng)濟(jì)要解決的主要問題是：社會要求政府給企業(yè)和民眾減負(fù)。面對繃勁弓弦的GDP拉力賽，在達(dá)沃斯“世界經(jīng)濟(jì)論壇”今年9月《2017-2018年全球競爭力報告》中競爭力排名27位的中國稅負(fù)卻遠(yuǎn)非樂觀，究其根本愿因是因?yàn)槎愗?fù)過高會影響創(chuàng)新力。世界經(jīng)濟(jì)論壇執(zhí)行主席克勞斯·施瓦布直指要害，“創(chuàng)新能力越來越?jīng)Q定著一國的全球競爭力，其中人才最為關(guān)鍵。未來全球競爭力的贏家，不僅需要健康的政治、經(jīng)濟(jì)與社會體系，還要為應(yīng)對第四次工業(yè)革命做好充足準(zhǔn)備，而低稅負(fù)恰恰會助其騰飛?！?/p>

觸發(fā)“稅改大潮”

吸引人才、吸引資金成為各國綜合國力持久力較量的關(guān)鍵杠桿，稅負(fù)政策也是驗(yàn)證一個國家管理能力的關(guān)鍵試金石。據(jù)2017世界銀行“總稅率”排名，總稅率超過50%的國家有20多個，總體稅率最低的國家多數(shù)在中東地區(qū)。在其最新競爭力排行榜上，前50位的國家有26個是歐美國家。除了美國特朗普推行的稅改政策，七國集團(tuán)具有目前最低企業(yè)所得稅稅率為20%的英國稱，2020年將下調(diào)企業(yè)所得稅稅率至17%，最終降至15%。此動作背后的真正原因?yàn)椋懊摎W快捷鍵”的觸動限制了英國經(jīng)合往來，為恢復(fù)和保持英國國際舞臺競爭力，降稅成為其提振能量的首選。

在法國，集合民意的馬克龍競選總統(tǒng)時，承諾取消80%家庭居住稅，預(yù)計到2020年實(shí)現(xiàn)減稅101億歐元。同時，法國總理菲利普也向公眾證實(shí)了2018年預(yù)算案將降低稅收、減少政府財政支出、使財政赤字降到國民生產(chǎn)總值的2.7%的計劃。此外，澳大利亞政府同樣熱衷于削減當(dāng)前30%的企業(yè)所得稅稅率；日本也打算進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率；最激進(jìn)的當(dāng)數(shù)匈牙利，將把企業(yè)所得稅稅率降至10%，屆時其或許將成為歐洲最低和全球稅率最具競爭力的國家之一。

宏觀稅負(fù)有狹義和廣義之分，最狹義的宏觀稅負(fù)是指一國稅收收入占GDP的比重，最廣義的宏觀稅負(fù)是指一國所有政府收入占GDP比重。從狹義角度來看，中國的宏觀稅負(fù)略高于其它新興經(jīng)濟(jì)體，然而，從廣義角度來看，中國宏觀稅負(fù)明顯偏高。我們將公共財政收入、政府性基金收入、社?；鹗杖搿匈Y本經(jīng)營收入加總，以此來衡量中國的廣義稅負(fù)。此次美國稅改也在一定程度給中國稅改帶來了一定的壓力。

破冰稅制難點(diǎn)

在歐美實(shí)行企業(yè)超大幅減稅的當(dāng)下，A股市場原本的免征資本利得稅優(yōu)勢消失，A股上市公司的稅率一般都高于15%，如果此時將資本回流美國可以節(jié)省35%的稅收，而且，相比之下投資美國公司的預(yù)期收益可能更高，據(jù)悉，以信息技術(shù)、智能裝備、新材料為主導(dǎo)的“中高端”行業(yè)可能會受到相應(yīng)影響。為了留住外資，自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港也應(yīng)運(yùn)而生，2008年3月16日，全國人大五次會議上獲得高票通過的《企業(yè)所得稅法》標(biāo)志著中國利用外資政策進(jìn)入了一個新的歷史階段，外資企業(yè)在華享受20多年的超國民待遇走向終結(jié)的兩稅并軌，歷經(jīng)十年之后，再次受到挑戰(zhàn)。

細(xì)品減稅浪潮，玩轉(zhuǎn)稅收能量魔盒的秘訣遠(yuǎn)沒有九陰神功那么復(fù)雜和玄妙，只要用心傾聽百姓心聲，汲取歷史民意就行，試看千百年來屢試屢爽的“藏富于民”。西漢時期實(shí)行休養(yǎng)生息政策，田租為十五稅一。中唐時代，兩稅法改變了稅收的方式，由人丁稅轉(zhuǎn)向以土地財產(chǎn)為主要依據(jù)收稅，兩稅法也使封建國家對農(nóng)民的人身控制有所松弛。低稅制開創(chuàng)了中國歷史上的文景之治、貞觀之治的歷史繁盛時期，就連清朝也是長期維持低稅率。而暴政15年的短命秦朝，據(jù)《漢書·食貨志上》記載：“收泰半之賦。”顏師古注：“泰半，三分取其二?！?三分之二稅收，讓秦朝很快就撒手人寰！剝繭抽絲過猛，又怎能增強(qiáng)蝴蝶破繭重生的力量？回顧歷史，歷歷在目的繁榮無不是減稅發(fā)揮了功力，減稅是永恒不變的讓百姓富足的真正魔力。

回到當(dāng)下,中國企業(yè)部門承擔(dān)的稅負(fù)較重，從結(jié)構(gòu)來看，中國的企業(yè)所得稅在營業(yè)利潤中占比僅10.8%，而與勞務(wù)相關(guān)的稅負(fù)占利潤比重高達(dá)48.8%。從稅收類型來看，我國的稅收結(jié)構(gòu)以間接稅為主。2016年的稅收收入中，間接稅占比60%，直接稅占比40%。國際比較發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都以直接稅為主，間接稅比重較低，而新興經(jīng)濟(jì)體的直接稅比重整體低于發(fā)達(dá)國家。按照OECD的統(tǒng)計，主要發(fā)達(dá)國家間接稅比重大致在25-35%之間，而包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅和社會保險稅在內(nèi)的直接稅比重則高達(dá)70%左右。

就稅種而言，企業(yè)繳納的最主要兩大稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，“營改增”全面推行之后，這兩大稅種占全部稅收的六成以上。從企業(yè)和個人所得稅的相對比重看，我國的企業(yè)所得稅收入是個稅收入的近三倍，而歐美主要國家企業(yè)所得稅大多不超過個人所得稅的1/3。從占稅收總額的比重看，歐美主要發(fā)達(dá)國家的個人所得稅占稅收收入的30-40%，遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅10%左右的比重。亞洲國家個稅比重整體較低，而企業(yè)所得稅占比則多高達(dá)20-30%，除日、韓與歐美國家較為接近外，中國和越南、泰國、馬來西亞等國的個稅比重都遠(yuǎn)低于企業(yè)所得稅。

加快減稅改步伐

面對中國稅制改革的全新矛盾和挑戰(zhàn)，中央財經(jīng)大學(xué)劉桓教授指出了四點(diǎn)矛盾和建議：第一，企業(yè)減負(fù)與財政征收相矛盾。企業(yè)所得稅也應(yīng)進(jìn)行改革，建議降稅率降到20%。第二，創(chuàng)新的交易方式與法規(guī)建設(shè)滯后相矛盾。網(wǎng)上交易額以每年30%的數(shù)量增長，但網(wǎng)店納稅沒有實(shí)體店納稅多，這一矛盾可以通過大數(shù)據(jù)和加強(qiáng)征管來解決。第三，中央調(diào)控與地方自主權(quán)相矛盾。財政體制一直保持分稅制、轉(zhuǎn)移支付和國庫集中支付三種形式，如果能夠充分調(diào)動地方積極性、形成合力，便可以在地方政府、消費(fèi)者、生產(chǎn)者三方面發(fā)揮出更大積極性，進(jìn)而改變地方政府積極性低、不作為的現(xiàn)狀。

對于企業(yè)而言，近些年我國實(shí)施了大量減稅降費(fèi)措施，但部分企業(yè)仍反映稅負(fù)很重。首先是由于我國目前出臺的減稅政策只減輕部分企業(yè)的稅負(fù)，例如營改增、創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠等并未減輕全部企業(yè)的稅負(fù)。再者，我國企業(yè)經(jīng)營綜合成本過高。因此，若想大幅降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，一方面，可以擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策，例如可對傳統(tǒng)制造業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠、還可出臺一些服務(wù)創(chuàng)新與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)合的政策，以減輕中小企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時可擴(kuò)大享受所得稅優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定范圍，采取以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目優(yōu)惠為主扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策，形成對高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性刺激效應(yīng)。另一方面，降低企業(yè)所得稅稅率同樣十分重要，可以極大降低資金外流的幾率。在減稅措施方面，可簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，將四檔稅率簡并至三檔。具體來說就是將高稅率并入到低稅率，可能將17%或13%的稅率并入到11%。

此外，降低企業(yè)綜合成本也迫在眉睫。我國需對企業(yè)綜合成本方面政策需進(jìn)行調(diào)整和完善，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，對環(huán)境保護(hù)、用地用能成本及資金綜合利用進(jìn)行調(diào)整。最重要的是需將已經(jīng)出臺的減稅降費(fèi)政策落到實(shí)處，嚴(yán)格對政策的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，切切實(shí)實(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

中央財經(jīng)大學(xué)政府預(yù)算研究中心主任王雍君教授認(rèn)為，稅收解決的是公共物品的共享問題，公共品的共享成本要求公民有依法納稅的義務(wù)，而共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展突破了私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的界限，對稅收三性觀提出直接的挑戰(zhàn)，在共享經(jīng)濟(jì)時代稅收義務(wù)觀發(fā)生根本性變化。王教授進(jìn)一步指出，共享經(jīng)濟(jì)模糊了產(chǎn)權(quán)的概念，極大發(fā)揮了規(guī)模經(jīng)濟(jì)的作用。在共享經(jīng)濟(jì)時代，納稅義務(wù)觀應(yīng)與時俱進(jìn)，必須逐步向分享觀轉(zhuǎn)變。稅收魔力的關(guān)鍵不在于稅率的高低，而在于稅收的分享性，我國的稅制改革應(yīng)使稅收征管向正向合作的博弈方向邁進(jìn)。

要想擠凈經(jīng)濟(jì)泡沫，實(shí)現(xiàn)“民富才能國強(qiáng)”的持久繁榮。只要善于集合民意，政府適度無為，果斷減稅，一個新時代的繁榮就在拐角處。同樣，今日之中國，稅收魔盒合力的基礎(chǔ)也是平等課稅、公平稅負(fù)、效能化稅收的真正體現(xiàn)。構(gòu)建“和諧社會”，我們真正需要的是公正合理的稅收制度的支撐，不能只靠花樣繁多的口號和橫幅的高揚(yáng)。在通脹指數(shù)和國際競爭日益激烈的今天，中國尤其需要一個真正實(shí)現(xiàn)程序正義、結(jié)果正義和制度正義的低稅稅收體制的幸福構(gòu)建，而這個利國利民的行為更是會利在千秋，名垂青史。