淺議個(gè)人所得稅流失的原因

劉暢

摘要：在我國(guó)現(xiàn)行的各種稅種當(dāng)中，個(gè)人所得稅被普遍認(rèn)為是流失極其嚴(yán)重的稅種。少報(bào)收入、代扣代繳單位不盡責(zé)、以實(shí)物福利等形式代替薪金報(bào)酬、發(fā)票沖賬等個(gè)人所得稅避稅的方式越來(lái)越多，并且我國(guó)稅收征管環(huán)節(jié)的水平跟不上個(gè)人所得稅發(fā)展的步伐，普遍存在應(yīng)該征收卻不在列舉范圍的現(xiàn)象，并且像一些明星等高收入群體存在避稅嚴(yán)重避稅問(wèn)題，工薪階層成為納稅主體不正常的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；流失；原因

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》從1980年起實(shí)施，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小社會(huì)貧富差距、增加財(cái)政收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面都具有十分重要的杠桿作用。然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公認(rèn)是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門(mén)稱(chēng)為征管“第一難”，被老百姓戲稱(chēng)為“征的不如漏的多”。這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力很不匹配。

一、個(gè)人所得稅及其相關(guān)概念

1.個(gè)人所得稅的定義

個(gè)人所得稅是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人（自然人）的工資，薪金等取得的收入所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅在征收的時(shí)候按照時(shí)間期限來(lái)劃分可分為按月征收、按年征收以及按次征收。其中個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收入所得，以及在企事業(yè)單位對(duì)外進(jìn)行承租承包經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入，從事特定行業(yè)人員的工資、薪金收入，還包括我國(guó)居民從中國(guó)境外取得的勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)施以年為單位來(lái)征收應(yīng)納所得稅額，除此以外的其他應(yīng)納稅所得額實(shí)行按月征收。

2.稅收流失的概念

稅收流失指的是各類(lèi)納稅主體利用一些違反稅法行為的不正當(dāng)?shù)氖侄?，把?guó)家的稅收非法占有，從而使得一種惡劣現(xiàn)象的產(chǎn)生，即實(shí)際入庫(kù)的稅收總額無(wú)法達(dá)到按照稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)下計(jì)算所得的應(yīng)征稅所得額。造成稅收流失的原因和因素可以有很多，而且往往是多種因素綜合而成的。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要方式

1.工資薪金所得避稅

在我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)通常都是采取利用銀行給自己公司的員工發(fā)放工資的途徑來(lái)規(guī)避所得稅的繳納的，一般銀行操作的方法是會(huì)主動(dòng)提出讓納稅人或者納稅企業(yè)在銀行開(kāi)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)，通過(guò)這兩個(gè)甚至更多的賬戶(hù)之間的資金往來(lái)的途徑，來(lái)把轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，然后提取出來(lái)，以此規(guī)避稅收，得以讓高收入者逃避稅收監(jiān)管。或者有的企業(yè)則通過(guò)增加不存在的員工，把一個(gè)人的高工資分到幾個(gè)不存在的員工的戶(hù)頭上，這樣本需要繳稅的工資就因?yàn)檫_(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而避免了稅收的監(jiān)管。代扣代繳企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格履行代扣代繳者的責(zé)任。

在我國(guó)，很多企業(yè)以實(shí)物、福利的形式向員工提供住房、發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)等物品的方式，取代給予員工的津貼獎(jiǎng)勵(lì)，這就意味著納稅基數(shù)在某種程度上降低了，所繳納稅款也會(huì)相應(yīng)下降。這就造成了很多企業(yè)和個(gè)人通過(guò)勞務(wù)雙方之間的交換實(shí)現(xiàn)規(guī)避繳納稅款。而相對(duì)應(yīng)的公司員工也會(huì)通過(guò)一些途徑將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)私有化，以各種形式的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，出差辦公人員的差旅費(fèi)等多種形式和途徑，這就使得許多應(yīng)納稅的收入逃避了監(jiān)管。

2.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公司資本以此避稅

現(xiàn)如今競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的資本市場(chǎng)上存在一些擁有巨額個(gè)人資產(chǎn)的個(gè)體工商戶(hù)，他們?yōu)榱艘?guī)避?chē)?guó)家稅收往往把自己的巨額資產(chǎn)計(jì)入公司資本，作為公司經(jīng)營(yíng)的本金，這樣作為公司一員，不需要按月發(fā)放工資，與此同時(shí)，把個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的一些房產(chǎn)、汽車(chē)等屬于個(gè)人消費(fèi)的部分計(jì)入企業(yè)的消費(fèi)。這樣處理不僅使其逃避了個(gè)人所得稅的繳納，而且公司的運(yùn)營(yíng)成本也從一定程度上得到了增加，這樣在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)的稅額也隨之降低。

3.通過(guò)分次計(jì)取報(bào)酬來(lái)規(guī)避稅款

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收的交納方式主要還是以現(xiàn)金交付為主，并且交納方式是按次繳納，超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的還必須加額征收。這些收入總額大，涉及面廣，有些勞務(wù)雙方想盡辦法把巨額的稅款改為分期支付，以此來(lái)增加納稅扣除數(shù)，以此規(guī)避收入過(guò)高而加成的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難面面俱到。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的原因

1.分類(lèi)稅制的設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得所采用的模式是分類(lèi)課稅的稅制，總計(jì)為11個(gè)個(gè)稅項(xiàng)目，僅稅率就有10套之多。涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，在稅收的征收上缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的管理，以此種種的漏洞使得個(gè)人所得稅的稅源流失嚴(yán)重，在一定程度上無(wú)法足額征收，這就給了一些巧立名目的納稅人偷逃稅款的機(jī)會(huì)。這種模式局限于每年經(jīng)常發(fā)生具有源泉性質(zhì)的所得，缺乏公平性，易誘發(fā)偷逃稅款的行為產(chǎn)生，導(dǎo)致征管效率低。而工資薪金所需要繳納的個(gè)人所得稅，由于存在納稅人月工資額選擇將月工資合并為當(dāng)年總收入，因此根據(jù)稅法規(guī)定不需納稅的避稅方式也很不合理。

2.稅率形式、檔次過(guò)多

我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人所得稅的征收主要采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以及企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得均采用超額累進(jìn)稅率，剩下的幾個(gè)稅目全部采用20%的比例稅率，這種方式導(dǎo)致稅收稅率品類(lèi)繁雜、稅率檔次過(guò)多，甚至重復(fù)征稅的問(wèn)題出現(xiàn)。正因?yàn)槿绱酥氐亩愂肇?fù)擔(dān)，累進(jìn)程度的增強(qiáng)，個(gè)人及個(gè)體工商戶(hù)納稅人為了避免過(guò)重稅收負(fù)擔(dān)，偷逃稅款。

3.代扣代繳實(shí)施困難

根據(jù)有效數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的個(gè)人所得稅采用主動(dòng)申報(bào)方式的比重占總應(yīng)納稅人數(shù)的比重還不超過(guò)10%。雖然我國(guó)稅法規(guī)定稅款扣繳主要采用源泉扣繳的方式，稅法規(guī)定只有在不能實(shí)現(xiàn)源泉扣繳方式的條件下才能選擇自行申報(bào)的方式，可是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不強(qiáng)，執(zhí)法面不夠廣泛，因此各個(gè)企業(yè)實(shí)施自行申報(bào)方式的少之又少。