行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制的差異分析及改進建議

陳文芳

摘要：行政事業(yè)單位因其自身的角色定位有著和企業(yè)大不相同的特點和特色，文章從內(nèi)部控制目標、原則、要素三個方面將行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制進行對比分析，并探討現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展情況，提出幾點改善建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；企業(yè)；內(nèi)部控制；差異；改進建議

2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，相比企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布整整晚了四年時間，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)內(nèi)部控制不僅起步晚，還存在很多不同之處，本文將對兩者的差異之處進行詳細的分析，再進一步探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實施的現(xiàn)狀，提出一些意見和建議。

一、行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制的差異

1.內(nèi)部控制目標差異

企業(yè)內(nèi)部控制終極目標是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，獲取更多的經(jīng)濟效益，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。此目標差異是由實施主體本身的差異性決定的，企業(yè)從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需求，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的營利性經(jīng)濟組織，企業(yè)為了實現(xiàn)盈利，追求經(jīng)濟效益的最大化；行政事業(yè)單位是國家為行使職能，為社會公益目的而設(shè)立的機構(gòu)，擔(dān)負著國計民生的重大責(zé)任，其運行的目的是為社會公眾提供服務(wù)，拉動國家經(jīng)濟整體提升以及促進社會和諧發(fā)展，這也從根本上決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標是輕經(jīng)濟利益，重社會效益。

2.內(nèi)部控制原則差異

企業(yè)內(nèi)部控制中的成本效益原則在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不作要求，因為行政事業(yè)單位作為國家的公共職能部門，一切工作的開展旨在為社會公眾提供服務(wù)，不能夠簡單地用“投入”與“產(chǎn)出”指標來衡量，相對經(jīng)濟效益來說更加注重社會效益，而社會效益并不能使用貨幣資金等計量工具來準確衡量，成本效益原則也就失去了意義。

3.內(nèi)部控制要素差異

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素沒有像企業(yè)內(nèi)部控制要素那樣羅列出來，分析《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，大致可以總結(jié)出其內(nèi)部控制要素包含有風(fēng)險評估、控制方法和評價與溝通。比起企業(yè)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比較集中于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制，著重在預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等這些比較常見的、能夠體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動性質(zhì)的控制活動上。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實施的現(xiàn)狀

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布施行四年多了，各行政事業(yè)單位陸續(xù)建立起內(nèi)部控制體系，取得了一定的效果，但也存在一些問題。

1.內(nèi)生動力不足

企業(yè)可以在建設(shè)和實施內(nèi)部控制過程中獲得利益，在控制了公司規(guī)模和范圍之后，公司的業(yè)績和內(nèi)部控制執(zhí)行程度、內(nèi)部控制報告的實施頻率還有內(nèi)部控制的實施效果呈顯著相關(guān)，所以，企業(yè)會為了追求其自身經(jīng)濟利益的最大化而去積極規(guī)范完善內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位則其本身具有明顯的非盈利的公共屬性，建設(shè)內(nèi)部控制是為了規(guī)范管理工作，因此相比有著強烈的內(nèi)部控制實施動力的企業(yè)，行政事業(yè)單位施行內(nèi)部控制存在天生的動力不足。

2.信息溝通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制中的信息與溝通要素，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并沒有相關(guān)要求，而這一要素的缺省，很容易讓各行政事業(yè)單位忽視信息技術(shù)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中的應(yīng)用，造成行政事業(yè)單位無法及時、準確地收集、傳遞和內(nèi)部控制相關(guān)的信息，不能確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通。

3.監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位建設(shè)和實施內(nèi)部控制應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。而現(xiàn)實中很多單位都沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，即使設(shè)立了，也大多是與會計部門平行，同受轄于管理機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠，平級之間很難進行有效的監(jiān)督評價。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作改進建議

1.樹立內(nèi)部控制理念、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

通過組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)、開展宣傳活動等形式，樹立單位負責(zé)人、部門領(lǐng)導(dǎo)人、相關(guān)崗位責(zé)任人的內(nèi)部控制理念，提高風(fēng)險防范意識，增強危機感和責(zé)任意識，提升其建設(shè)和實施內(nèi)部控制的動力。

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立規(guī)范的單位管理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

2.建立上下互通、內(nèi)外互聯(lián)的信息溝通機制

建立上下互通的信息溝通機制，管理層多聽取下屬的意見，了解群眾所需，制定更切合人民利益的政策措施；下屬部門要理解貫徹上級指示，更好地為社會公眾服務(wù)。

建立內(nèi)外互聯(lián)的信息溝通機制，和外部財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、媒體以及社會公眾等保持實時交流，及時發(fā)布、更新和反饋信息，暢通投訴舉報渠道，防腐敗防舞弊工作內(nèi)外共進。

3.建立健全內(nèi)外部審計監(jiān)督機制

建立健全內(nèi)部審計機制，規(guī)定內(nèi)部審計內(nèi)容、組織形式、職責(zé)分工和具體要求；提高內(nèi)部審計機構(gòu)層級，強化其權(quán)威性和獨立性；定期或不定期檢查單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制實施的有效程度等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。

建立以政府審計為主、社會審計為輔的外部審計機制，政府財政部門、審計部門加強對各單位內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，同時發(fā)揮社會審計的作用，雙重外部監(jiān)督保障內(nèi)部控制得以有效實施。

四、結(jié)語

目前看來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比起企業(yè)內(nèi)部控制還落后不少，而且這是一項長期復(fù)雜的工作，不可能一蹴而就，需要在長期實踐中不斷發(fā)展和完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作任重道遠。